第4章货币资金及应收账项ppt课件.ppt

4 CASHANDRECEIVABLES Chapter2 货币资金及应收账项 2货币资金及应收账项 货币资金的管理与控制 货币资金在会计报表中的列示 应收票据的核算与贴现 应收账款的总价法与净价法 应收账款的融资 预付账款及其他应收款的核算 坏账的计提范围与计提方法 学习目的与要求 重点货币资金的管理与控制 应收票据的核算 应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提 难点应收票据的贴现和应收账款融资 教学重点与难点 2货币资金及应收账项 一 货币资金 一 货币资金概述货币资金是企业资产中流动性最强的一类1 货币资金内容现金 银行存款和其他货币资金2 货币资金的管理与控制 职能分离 控制与监督 内部审计与稽核 2货币资金及应收账项 现金的日常收支管理1 现金与账目必须分开管理 2 不允许从现金收入中直接支付 即坐支现金 当日收入的现金必须于当日送存银行 3 提取现金时应注明用途 并由本单位财务负责人签字盖章 经开户银行审核后予以支取 4 不允许公用现金以私人名义存储 不得账外设账 设立 小金库 5 必须及时进行现金核算 做到账款相符 日清月结 6 必须使用符合规定的凭证 不允许出现 白条顶库 现象 4货币资金及应收账项 二 现金1 概述 1 定义广义的现金包括库存现金 银行活期存款 银行本票 银行汇票 信用证存款 信用卡存款等内容 狭义的现金即库存现金 2 账户设置现金总账 一般采用三栏式 和现金日记账 3 核算要求每日终了 现金总账余额应等于现金日记账余额 现金日记账余额等于库存现金余额 如果发生不相等的情况 该如何处理 2货币资金及应收账项 2 现金一般业务核算 2货币资金及应收账项 3 现金清查核算 2货币资金及应收账项 三 银行存款及其他货币资金1 概述 1 银行账户分类基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用账户 2 银行结算方式三票 支票 银行汇票 银行本票和商业汇票 一卡 信用卡 三方式 托收承付 委托收款和汇兑 一证 信用证 2货币资金及应收账项 2 银行结算方式 1 支票 现金支票 只能从银行提现 转账支票 只能从银行转账 有效期 不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票 或与银行预留印签不符 2 银行汇票结算方式 钱随票走 见票即付 有效期 1个月 超期作废 钱存户头 异地使用 可以背书转让 3 银行本票结算方式 有效期 2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让 2货币资金及应收账项 4 商业汇票 是一种期票 未到期不能收付 商业承兑汇票 银行承兑汇票 有效期 最长不超过6个月 可以申请贴现 可以背书转让 5 汇兑 用于异地结算 电汇 信汇 6 委托收款 用于同城或异地结算 不用于大额交易 7 托收承付 用于异地结算 先发货 后收款 2货币资金及应收账项 8 信用卡 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算 不得支取现金 允许善意透支 不得恶意透支 9 信用证 用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证 付款承诺是一定要兑现的 2货币资金及应收账项 银行结算方式的归纳 同城支票 银行本票异地汇兑 托收承付 银行汇票 信用证同城 异地均可信用卡 委托收款 商业汇票 各种票据的有效期限 只要带 票 字的均可背书转让 2货币资金及应收账项 3 其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款 2货币资金及应收账项 4 银行存款及其他货币资金的会计处理 2货币资金及应收账项 银行存款余额调节表 年月日 5 未达账项的处理 银行存款余额调节表 不是原始凭证 只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的 企业无需据此编制会计分录 调整账户记录 2货币资金及应收账项 二 应收账项 2货币资金及应收账项 一 应收票据1 分类与计价 1 商业汇票的分类方式按承兑人分 商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否带息分 带息票据和不带息票据 2 计价原则 一般情况下 按票据面值计价 取得票据时暂不考虑票据利息 银行承兑汇票 等于 银行汇票 吗 2货币资金及应收账项 2 一般业务的核算 当应收票据转化为应收账款后 不再计提利息 但需要计提坏账准备 2货币资金及应收账项 带息票据利息的计算 应收票据利息 应收票据票面金额 利率 期限其中 期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时 算头不算尾 算尾不算头 2货币资金及应收账项 贴现期 票据期和持票期的关系 2货币资金及应收账项 3 背书转让的会计处理借 物资采购应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应收票据借或贷 银行存款等科目 2货币资金及应收账项 4 特殊业务核算 票据贴现 1 不带息票据贴现贴息 票据面值 贴现率 贴现期贴现期 贴现日至票据到期日之间的时间间隔 具体计算同票据计息期的计算 如果是异地汇票 则需加3天承付期 2货币资金及应收账项 2 带息票据贴现贴息 票据本息和 贴现率 贴现期票据本息 面值 1 票据利率 票据有效期 贴现所得 票据本息和 贴息计入财务费用的金额 票据利息 贴息借 银行存款贷 应收票据 面值 借或贷 财务费用 差额 2货币资金及应收账项 3 贴现后的处理 为什么是短期借款呢 需要计息吗 2货币资金及应收账项 例题 银行从贴现企业扣划的款项是 A 贴现的金额B 票据面值C 票据到期值D 票据到期值扣贴息 2货币资金及应收账项 例题 B公司于2011年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元 年利率8 5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现 贴现率为10 1 贴现利息和贴现所得该如何计算 2 如果仍沿用上述资料 假定该票据为不带息票据 则贴现息和贴现所得该如何计算 3 若5月1日到期时 承兑人的银行账户不足支付 银行将已贴现的票据退回该公司 同时从公司的账户中将票据款划回 则会计分录又该如何编制 2货币资金及应收账项 续前例 若5月1日到期时 承兑人的银行账户不足支付 银行将已贴现的票据退回该公司 同时从公司的账户中将票据款划回 借 应收账款102000贷 银行存款102000 续前例 若该公司的银行存款账户余额不足 借 应收账款102000贷 短期借款102000 2货币资金及应收账项 二 应收账款1 确认与计量 1 应收账款应该在销售成立时予以确认 2 应收账款计价 发票价格 商业 销售 折扣 净价法 销售时确认折扣 原理 销售越多折扣越多 现金折扣 总价法 收款时确认折扣 原理 越早付款 越少付款 会计分录 借 银行存款财务费用贷 应收账款 2货币资金及应收账项 2 销售与抵押 1 应收账款的抵押 有追索权的转让 出售和贴现 按照正常的借款业务处理 2 应收账款销售 无追索权的转让和贴现 借 银行存款 可以收到的款项 营业外支出其他应收款 预计的销售退回和折让 贷 应收账款 2货币资金及应收账项 三 坏账准备1 概述 1 坏帐的定义企业无法收回或收回可能性极小的应收账款 2 坏帐确认的条件债务人破产或死亡 以其破产财产或遗产清偿后不足的部分 债务人逾期未履行债务 有足够证据表明实在无法收回 或者收回的可能性很小 2货币资金及应收账项 2 坏账的核算方法A 直接核销法 指在实际发生坏账时 对于发生的坏账损失 直接记入当期费用 管理费用 同时注销该笔应收款项 B 备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失 对于估计收不回的应收款项 计提坏账准备 我国企业会计制度规定 企业只能采用备抵法核算坏账损失 2货币资金及应收账项 3 备抵法的处理 1 坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定 报有关部门备案 2 提取基数 应收账款借方余额 预收账款借方余额 其他应收款余额 应收票据转入 2货币资金及应收账项 3 计算方法 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备 原理企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比 优点可以恰当地反映应收款项预期可变现净值 缺点但未能很好地解决收入与费用的配比问题 2货币资金及应收账项 销售收入百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法 账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法 原理应收款项的入账时间越长 发生坏账的可能性越大 坏账准备率就应越高 反之 则越小 2货币资金及应收账项 账龄分析法图例 2货币资金及应收账项 4 账务处理 2货币资金及应收账项 例题 A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备 2002年末的应收账款余额为100万元 提取坏账准备的比例为3 2003年发生了坏账损失6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 年末应收账款为120万元 2004年5月1日 已冲销的乙单位应收账款5000元又收回 期末应收账款130万元 如何进行会计处理 2货币资金及应收账项 四 预付账款 预付账款不多的企业 可以不单独设置 预付账款 科目 可以直接将预付的货款记入 应付账款 的借方 2货币资金及应收账项 例题 A公司2003年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30000元 8月6日收到甲商品 专用发票中注明价款40000元 增值税额6800元 8月10日向B企业补付货款 该如何编制会计分录 2货币资金及应收账项 五 其他应收款1 核算内容用于核算商品