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第二章商品流通企业会计 重点 商品流通企业会计的特点 批发企业 零售企业商品流转的核算 第一节商品流通企业会计的特点 什么是商品流通企业 从事商品购销活动的企业 包括 粮食 物资供销 对外贸易 医药 烟草 图书发行等各种所有制形式的企业 核算对象分为批发和零售两种类型 商品流通企业 批发企业 零售企业 批发公司 贸易中心 专业零售商店 综合零售商店 核算内容的核心为商品流转 购 销 存三个环节 商品 商品 货币 购进 必须满足的三个条件 具有商品的所有权 目的为了销售 通过货币取得 反例 收回加工的商品 溢余的商品 收回销售退回的商品 购货单位拒收的商品 其他单位赠送的样品 为收取手续费而代其他单位代购的商品 购进专供本单位自用的商品 销售 商品流通的终点必须满足三个条件 具有商品的所有权 通过货币结算 反例 发出加工的商品 损耗和短缺的商品 进货退出的商品 退出拒收的商品 赠送其他单位的样品 为收取手续费替其他单位代销的商品 已发出的委托代销商品 分期收款发出商品等 储存 购进 销售的中间环节必须具有商品的所有权 包括库存商品 受托代销商品 分期收款发出商品 购货方拒收代管商品 核算方法 进价核算 售价核算 数量售额金额核算 进价金额核算 数量进额金额核算 售价金额核算 各核算方法使用范围 进价核算法进价金额核算法 只适用于经鲜活商品的零售企业数量进价金额核算法 适用于大中型批发企业售价核算法售价金额核算法 适用于综合零售企业经营小商品的部分专业零售商店数量售价金额核算法 适用于小型批发企业 经营贵重物品的零售企业 商品购销的入账时间 以商品所有权转移时间为转移即购货方 以取得商品所有权的时间作为商品购进的入账时间销货方 以失去 销售的入账时间 收入确认条件 所有权上主要风险和报酬转移给买方企业既没有保留通常与所有权相联系的管理权 也没有对已售出的商品实施控制与交易相关的经济利益能够流入企业相关的收入与成本能可靠计量 商品交接方式 发货制 运杂费由供货单位垫付 运单寄给购货方 适用于购货方承担运输费用异地交易提货制 购货方承担运输费用同城送货制 供货方承担运输费用交易 实际成本的构成 准则规定 商品流通企业在采购过程中发生的运输费 装卸费 保险费及其可归属于存货采购成本的费用等进货费用 应计入存货采购成本实务中 通过销售费用核算运费 第二节批发企业商品流通的核算 特点 大宗商品购销 交易次数不多 但每笔成交额都较大 故采用数量进价金额核算核算内容 购进 储存 销售 一 商品购进的核算 二 商品销售的核算 三 商品储存的核算 商品购进的核算 同城商品购进的业务程序图 业务部门 储运部门 财会部门 收货单 收货单增值税发票 收货单 订合同 进货 提货 验收 付款 记账 异地商品购进的业务程序图 开户银行 银行托收凭证 运单 增值税发票 发票联 银行托收凭证 运单 增值税发票 发票联 财会部门 增值税发票 收货联 收货单 业务部门 储运部门 收货单 例1 大连百货公司从深圳康佳集团购进29寸康佳牌彩色电视机100台 每台1250元 货款总计125000元 增值税21250元 运费4200元 采用托收承付结算方式结算 收到银行转来的托收凭证和增值税专用发票 发票联 及运费凭证 审核无误后 承付 借 商品采购125000应交税费 增 进 21544销售费用3906贷 银行存款150450 货物验收入库 收货单 及增值税专用发票 发货联 审核无误后 结转采购成本 借 库存商品12500贷 商品采购12500 注 国家财政部和国家税务总局规定 对外购货物 固定资产除外 所支付的运输费用 根据运费结算单据所列运费金额 按7 扣除率计算进项税额准予扣除 但随同运费支付的装卸费等杂费不得计算扣除进项税额 因此 异地购进商品发生的运费中 7 记入进项税 其余93 列入 销售费用 商品采购的明细分类核算 同行登记法抽单核对法 特殊业务 1 进货退出例2 大连百货公司从某公司购进饮水机30台 每台680元 货款总计20400元 增值税3468元 运费2700元 货款和增值税 运费已付 该批商品到货后 发现型号不对 与供货方联系后 对方同意退货 请编制相应会计处理 1 收到红字增值税专业发票 借 商品采购20400应交税费 增 进 3657 含运费的7 销售费用2511贷 应付账款26568 2 本公司开出 进货退出单 出库单 借 库存商品20400贷 商品采购20400 3 以银行存款垫付运费 借 应付账款贷 银行存款 4 收到供货方退款 借 银行存款贷 应付账款 注 为避免对同一客户在 应收账款 与 应付账款 帐户中两头挂账 在实际工作中 通常对与供货单位发生的往来采用 应付账款 对与销售客户发生的往来采用 应收账款 帐户核算 如果企业规模小 也可以只设置一个 往来账 根据帐户余额方向来判断 应收 或 应付 2 退补价 1 退价 红字冲销原进价 实际进价 差价退还购货方借 商品采购应交税费 增 进 贷 应付账款借 库存商品贷 商品采购 2 补价 蓝字补充原进价 实际进价 差价补付购货方 例3 大连百货公司08年3月4日从某制衣厂购进女士大衣200套 每套320元 钱货两清 3月8日 收到制衣厂更正发票 列明每套应为290元 应退货款6000元 增值税额1020元 请编制相应会计分录假定 开来的更正发票上注明价款为330元 则会计处理 3 购进商品短缺或溢余 原理 验收商品时 发现商品短缺或溢余 填制 商品购进短缺溢余报告单 先通过 待处理财产损溢 核算 查明原因后 再转出 1 短缺 2 溢余借 库存商品借 库存商品待处理财产损溢贷 商品采购贷 商品采购待处理财产损溢 处理结果 短缺 自然损耗销售费用运输单位或责任人责任其他应收款本企业承担营业外支出供货单位少发退货或对方补货溢余 自然升溢销售费用供货单位多发补来增值税专业发票 作商品购进或退回 例4 大连百货公司08年6月1日从某农场购进干货1000公斤 每公斤22元 增值税3740元 运费850元 采用托收承付结算方式 货款已承付 6月15日该批商品到达 验收入库时发现短缺了50公斤 编制 商品购进短缺溢余报告单 经查 短缺的干货中有45公斤是对方少发 已经开来退货发票 列明退货款990元 增值税168 3元 其中5公斤是运输途中自然损耗 4 拒付货款和拒收商品 1 先拒付货款 后拒收商品 2 先拒收商品 后拒付货款 3 先付货款 后拒收商品前两种方式均未发生结算 购销关系 对于拒收商品记入 代管商品物资 注 代管商品物资 备查簿 作单式记录 例5 大连百货公司从上海松下微波炉有限公司购进某型号微波炉100台 每台1250元 货款总计125000元 增值税21250元 运费500元 采用托收承付结算方式 货款已承付 商品到达后 发现其中有10台型号不对 予以拒收 对拒收商品暂代为保管 其他商品入库 部分商品入库 借 库存商品112500贷 商品采购112500 拒收商品 借 商品采购12500应交税费 增 进 2128 5销售费用46 5贷 应收账款14675同时 代管商品物资 借记12500 以现金垫付退回商品运费55元借 应收账款55贷 库存现金55 收到货款及运费 借 银行存款14725贷 应收账款14725同时 代管商品物资 贷记12500 商品销售的核算 同城业务借 银行存款 应收账款贷 主营业务收入应交税费 增 销 借 主营业务成本贷 库存商品异地业务特殊业务 特殊业务 1 直运商品销售 批发企业 采购员 增值税专用发票 供货单位 购货单位 发货 会计特点 商品不入库借 主营业务成本贷 商品采购 例5 大连百货公司向浙江保温瓶厂订购热水瓶500个 每个120元 货款60000元 经于浙江保温瓶厂商定 该批商品由其代垫运费800元直接发往苏州百货商场 借 商品采购60 000应交税费 增 进 10200应收账款800贷 银行存款71000 借 应收账款90675贷 主营业务收入77500应交税费 增 销 13175 借 主营业务成本60 000贷 商品采购60 000 收款 借 银行存款800 90675贷 应收账款91475 2 代销商品销售 处理方法 视同买断收取手续费 受托代销商品 资产类 代销商品款 负债类 收到商品销售后 销售后 与收到代销 进价 售价 结转成本委托方结算货款商品尚未销售的尚未销受托商品售的代销价款委托代销商品 资产类 委托商品销售委托 尚未销售 1 视同买断 2 收取手续费方式委托方 发出商品 借 委托代销商品 成本 贷 库存商品 收到销售清单 借 应收账款开出增值税专业发票 贷 主营业务收入 售价 应交税费 增 销 借 主营业务成本贷 委托代销商品 收到货款 借 银行存款贷 应收账款收取手续费方式 收到款项作借 银行存款 差额 销售费用 售价 比例 贷 应收账款 受托方 收到商品 借 受托代销商品 售价 成本 贷 代销商品款 实际销售 借 银行存款借 银行存款贷 主营业务收入 自己定售价 贷 应付账款 售价 应交税费 增 销 应 增 销 借 主营业务成本借 代销商品款贷 受托代销商品贷 受托代销商品借 代销商品款贷 应付账款 收到委托方开借 应付账款借 应付账款来的增发票 付款 应 增 进 应 增 进 贷 银行存款贷 银行存款代购代销收入 手续费 例6 大连百货公司委托五金交电公司代销某商品200台 进价每台1200元 五金交电公司的接受价为每台1250元 增值税率17 委托代销合同规定每月结算一次货款 五金交电公司本月销售80台委托方 借 委托代销商品240 000贷 库存商品240 000借 银行存款117000贷 主营业务收入100000应交税费 增 销 17000借 主营业务成本96000贷 委托代销商品96000 接上例 五金交电公司代销的200台商品以每台1300元的价格销售 当月售出80台 受托方 借 受托代销商品250 000贷 代销商品款250 000借 银行存款121680主营业务收入104000应 增 销 17680借 主营业务成本100 000贷 受托代销商品100 000借 代销商品款100 000贷 应付账款100 000借 应付账款100 000应 增 进 17000贷 银行存款117000 接上例 假定五金交电公司采用收取手续费的方式代销这批产品 手续费率为10 则委托方只需改动收取款项的会计处理借 银行存款107000销售费用100000 10 10000贷 应收账款117000受托方 借 受托代销商品240 000贷 代销商品款240 000 借 银行存款117000贷 应付账款100000应 增 销 17000借 代销商品款240 000贷 受托代销商品240 000借 应付账款100000应 增 进 17000贷 银行存款 差额 107000代购代销收入10000 习题 甲公司根据商品委托代销合同 将产品A100件委托给乙商厦代销 其购进单价500元 售价540元 增17 乙第一个月末售出了50件 售价550元 月末向委托方开具了商品代销清单 并收到委托方开来的增值税专用发票 并据以结算货款 若改用手续费方式 手续费率为6 3 销货退回 借 主营业务收入应 增 销 贷 银行存款 应付账款借 库存商品贷 主营业务成本 例7 大连百货公司4月初销售给某公司空调机80个 售价每个650元 进价320元 增值税率为17 现购买方发现其中有5个存在质量问题 要求退货 经百货公司同意 商品已退回仓库 并开出转账支票 退货所有货款 4 退补价的核算 原则 原售价 实际售价 销货退价 冲销原售价 实际售价 补价 补充例8 大连百货公司5月6日销售给广荣商厦某品牌台灯150个 售价为每个54元 增值税率为17 价税款已收妥入账 8日发现该台灯的售价应为45元 个 当即开出红字增值税专用发票和转账支票 退还广荣商厦差价借 主营业务收入1350应 增 销 229 5贷 银行存款1579 5 5 购货单位拒付货款和拒收商品 1 商品少发 补发 开红字增发票 作销货退回 2 货款开错 填制红字增发票 做销货退价处理 3 因商品质量等原因不符合要求的作销货退回 运费列入 销售费用 4 商品短缺自然短缺运输部门或责任人 其他应收款销售方储运部门 营业外支出 5 购货单位支付货款 又拒付部分款项收到款项计入 银行存款 未收到的记入 应收账款 协商后再转销 例9 大连百货公司6月19日销售给某百货大楼高档陶瓷餐具50套 每套售价380元 增值税率为17 代垫运费300元 商品已通过铁路发货 款项已向开户行办理托收 6月28日接到银行通知 百货大楼因商品损坏拒付两套餐具的货款 其余货款和增值税及运费全部承付 6月30日 经协商 百货大楼要求退货 属于铁路运输部门的责任 练习 07 4 11 甲公司向乙百货公司销售10台液晶电视 每台10 000元 增17 代垫运费800元 已付款 4 20 银行转来收账通知 乙公司支付货款 增 运费106020元 同时收到 拒绝付款通知书 拒付1台电视机货款 增 运费共计11780元 4 30 查明原因 质量不好 退回 商品储存的核算 商品储存 已购进而未销售的商品 包括库存商品 受托代销商品 分期收款发出商品等一 盘点 商品盘存表 商品盘点短缺溢余报告单 盘亏或毁损回收残料原材料保险赔偿 过失人赔偿其他应收款非常损失营业外支出一般经营损失销售费用注 非常损失 管理不善 自然灾害等 进项税额不得从销项税中抵扣 作进项税转出 例10 4 30 甲公司库存商品盘亏3200元 属因管理不善造成的损失借 待处理财产损溢3200贷 库存商品3200借 营业外支出3744贷 待处理财产损溢3200应 增 进转出 544 二 商品削价的核算 商品削价准备制度 按月计提 年末再按库存商品余额的0 3 0 5 清算 计入当期主营业务成本 计提时 借 主营业务成本贷 商品削价准备弥补削价损失时 借 商品削价准备贷 主营业务成本 例11 大连百货公司实行商品削价准备制度 07年11月30日 商品削价准备 账户的贷方余额为1400元 库存商品 账户余额为1360 000元 按0 3 提取商品削价准备金 12月22日削价处理200套保暖内衣 进价50元 套 现售价35元 套 货款7000元 增值税1190元 款项已收到存入银行 12月31日 库存商品 账户余额为1240 000元 按0 3 清算计提商品削价准备金 1 11月30日计提商品削价准备借 主营业务成本4080贷 商品削价准备4080 2 12月22日 削价处理借 银行存款8190贷 主营业务收入7000应 增 销 1190借 主营业务成本10000贷 库存商品10000 将商品削价准备金弥补商品削价损失 借 商品削价准备3000贷 主营业务成本300012月31日清算计提商品削价准备金借 主营业务成本1240贷 商品削价准备1240应提 1240000 0 3 1400 4080 3000 3720 2480 1240 第三节零售企业商品流通的核算 特点 采用售价金额核算法 即实行实物负责制 库存商品按销项税的售价记账 设置 商品进销差价 核算进价与售价之间的差额 核算内容 一 商品购进的核算 二 商品销售的核算 三 商品储存的核算 商品购进的核算 1 购进商品进销差价结转已销商品进销差价 商品购进 溢余 调增商品短缺 削价及调减价发生的差额价而注销差价期末商品进销差价借 商品采购 进价 借 库存商品 售价 应 增 进 贷 商品采购 进价 贷 银行存款商品进销差价 差额 期末 库存商品 商品进销差价 进价金额 2 退货 原理 红字冲销3 退补价 只更正购进价格既更正购进价格 又更正零售价只更正购进价格调整 商品进销差价 不调 库存商品 借 商品采购 进价金额 应交税费 税款差额 贷 应收账款 合计 借 商品进销差价 进价差额 贷 商品采购 既更正购进价格 又更正零售价借 商品采购 进价差额 应交税费 税款差额 贷 应收账款 合计 借 库存商品 售价差额 贷 商品采购 进价差额 商品进销差价 差价差额 例12 某百货商店07年10月份从批发市场购进内衣240套 进价54元 套 零售价80元 套 货款已付 商品验收入库 5天后收到销售方开来的更正发票 内衣的批发价应为45元 应退货款2160元 增值税367 2元 借 商品采购2160应 增 进 367 2贷 应收账款2527 2 调整进销差价 借 商品进销差价2160贷 商品采购2160 接上例 若因进价的变更调整售价为69元 则借 商品采购2160应 增 进 367 2贷 应收账款2527 2借 库存商品 8069 2640贷 商品采购 5445 2160商品进销差价 2624 480 4 购进商品发生短缺和溢余的核算原理同批发企业 练习 4 1 甲公司向丁公司购进电吹风20个 进价100元 个 增17 料单同到 款已付 商品已入库 运费100元 售价210元 个 1 销售时发现3个质量有问题 对方同意退货 不考虑运费 2 4 15 收到更正发票 调整进价为90元 3 在上题基础上 同时调整售价为190元 4 假定商品入库验收时发现短缺1个 入库员填制 购进商品短缺溢余报告单 2天后查明原因 系对方少发造成的 对方已开出增值税专用发票 应退货款100元 增17元 商品销售的核算 一般按营业柜组或门市部组织进行收款的方式分散收款集中收款当天解缴销货款分散解缴集中解缴 一 原理 主营业务收入税含税售价不含税售价主营业务成本售价已销商品进销差价进价 二 账务处理 每日 确认收入 借 库存现金银行存款财务费用 信用卡手续费 贷 主营业务收入现金存入银行 借 银行存款贷 库存现金结转成本 借 主营业务成本贷 库存商品 月末 调整收入 借 主营业务收入贷 应 增 销 销项税 含税收入 销售额 含税收入 含税收入 1 增值税率 调整成本 借 商品进销差价贷 主营业务成本 已销商品进销差价 的计算 综合差价率推算法分柜组差价率推算法实际进销差价推算法 综合差价率推算法 分柜组差价率推算法 差价率 结转前商品进销差价账户余额 即期初 本期增加 期末库存商品账户余额 期末受托代销商品账户余额 本期商品销售收入 本期已销商品进销差价 本期主营业务收入 差价率 实际进销差价计算法 原理 先计算出期末进销差价 倒算出已销商品进销差价期末商品进销差价 期末结存商品售价 进价已销商品进销差价 结转前进销差价账户余额 期末商品进销差价 例13 某百货商店08 3 16 各营业柜组的商品销售及货款收入见下表某百货商店08 3 16 各营业柜组的商品销售及货款收入单位 元 确认收入 假定信用卡结算手续费为0 5 借 库存现金213236银行存款221036 4财务费用433 6贷 主营业务收入 鞋帽组 针织组等 借 银行存款213236贷 库存现金213236 借 主营业务成本 鞋帽组 金额同收入 针织组等贷 库存商品 鞋帽组 针织组等 例14 某百货商场本月末 主营业务收入 账户余额为15 411 180元 增值税率17 调整收入 销售额 15411180 1 17 13171949销项税额 15411180 13171949 a借 主营业务收入a贷 应交税费 增 销 a 练习 某商厦12 31 有关资料如下 商品储存的核算 1 调价调价前填制 商品调价差额调整单 调高售价 借 库存商品贷 商品进销差价调低 则反之 商品调价差额调整单填报部门 鞋帽组2008年04月05日 2 削价 削价后 调整削价金额 借 商品进销差价贷 库存商品 判断是否损失 新售价 进价弥补损失 借 商品削价准备贷 主营业务成本注 新售价一定要扣除增值税之后的金额与进价比较 例16 某商厂08年4月对过季的50件保暖内衣进行削价销售 原售价260元 进价180元 现削价为200元全部售出 冲销商品进销差价 借 商品进销差价 260 200 50 贷 库存商品3000 借 库存现金10000贷 主营业务收入10000 借 主营业务成本10000贷 库存商品10000 弥补削价损失 200 1 17 180 50 借 商品削价准备453贷 主营业务成本453 练习 某商场10件过时女装 原售价135元 件 削价为105 3元 件 进价100元 件 增17 提示 损失 105 3 10 1 17 900 1000 100 3 内部调拨 在单位内部各实物负责小组之间的商品转移不