第十一章成本分析.ppt

第十一章成本分析 第一节成本分析的内容与方法 一 成本分析的任务和原则 一 成本分析的任务成本分析是指利用成本核算资料及其他有关资料 全面分析成本水平及其构成的变动情况 研究影响成本升降的各个因素及其变动的原因 寻找降低成本的规律和潜力 1 正确分析成本计划的完成情况 客观评价成本责任单位的工作业绩 2 揭示成本差异原因 把握成本变得规律 逐步提高成本管理水平 3 寻找进一步降低成本的有效途径和方法 不断提高企业经济效益 4 检查企业是否贯彻执行国家有关方针 政策和财经纪律 促进企业自觉规范其经营行为 二 成本分析的原则1 定性分析与定量分析相结合2 全面分析与重点分析相结合 3 纵向分析与横向分析相结合 4 经济分析与技术分析相结合5 成本分析和落实经济责任制相结合6 成本事后分析与事前事中分析相结合 二 成本分析的程序和方法 一 成本分析的程序第一 制定成本分析计划 明确分析的目标 第二 广泛收集资料 掌握全面情况 第三 进行相关指标对比 揭示内在矛盾 第四 分析具体矛盾 抓住关键因素第五 提出改进措施 努力解决矛盾第六 撰写成本分析报告 二 成本分析的方法1 指标对比分析法根据分析的不同要求和目的 对指标实际数做各种各样的对比 揭示原因的一种分析方法 实际指标与计划指标对比本期实际指标与以前实际指标的对比本期实际指标与国内外同类型企业的先进指标进行标记或者在企业内部开展先进车间 班组或个人的指标比较 采用指标对比法时 应注意对比指标的可比性 即对比指标采用的计量单位 计价标准 时间单位 指标内容和前后采用的计算方法等都应具有可比的基础和条件 在同类企业比较成本指标时 还必须考虑它们在技术经济上的可比性 2 比率分析法利用两个指标的相互关系 通过计算它们的比率来考察 计量和评价经济活动业绩优劣的一种分析方法 1 相关比率分析以同一时期某个和其他有关但又不同的指标加以对比 求出比率 以便更深入地认识某方面的经济活动情况 2 趋势比率分析将几个时期同类指标的数字进行对比 求出比率 分析指标增减速度和发展趋势 并从中发现企业经营方面所取得的成果和不足 基期指标 分析期指标数额 固定期指标数额环比指标 分析期指标数额 前一期指标数额 3 构成比率分析通过计算某一经济指标的各个组成部分占总体的比率 来观察它的结构及其变化 构成比率 某个组成部分数额 总体数额3 因素分析法是将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素 并分别计算 分析每个因素影响程度的一种方法 因素分析法的一般作法 1 确定分析指标由几个因素组成2 确定各个因素与指标的关系3 采用适当方法 把指标分解成各个因素4 确定各个因素对指标变动的影响方向与程度P255 1 连环替代法1 根据影响某项经济指标完成情况的因素 按其依存关系将经济指标的基本数和实际数分解成两个指标体系 2 以基数指标体系为计算基础 用实际指标体系中每项因素的实际数去逐项顺序地替换其基数 有几个因素就替换几次 每一次替换后 实际数就保留下来 并计算出由于该因素变动产生的结果 3 将每次替换所得的结果 与这一因素被替换前的结果进行比较 两者的差额 就是这一因素对指标差异的影响程度 4 将各个因素的影响数值相加 其代数和应同该经济指标的实际数与基数之间的总差异相符 第二节成本计划完成情况的分析 一 全部产品成本计划完成情况的分析全部产品成本计划完成情况的分析是一种总括性的分析 为进一步分析指明方向 1 按产品别进行分析成本降低额 计划总成本 实际总成本 实际产量 计划单位成本 实际单位成本 成本降低率 成本降低额 实际产量 计划单位成本 100 2 按成本项目别进行分析按成本项目进行分析 就是将全部产品的总成本按项目进行对比分析 即将实际总成本与计划总成本进行对比 然后来确定每个成本项目的降低额和降低率 全部产品成本分析表 分直接 制造项目 单位 千元 3 按成本性态构成进行分析这种分析是将全部产品成本 按习性划分为变动成本和固定成本 然后确定其变动成本和固定成本的降低额和降低率 单位 千元 4 全部产品成本计划完成情况分析应注意的两个问题1 要区分影响成本升降的主观因素和客观因素主观因素是指企业工作本身的质量对成本的影响因素 如各项消耗定额的变动 劳动生产率水平的高低 费用开支的节约与否等 客观因素是指客观条件的变化 而并非企业工作本身所能支配的因素 如由于原材料市场价格的变动而引起的成本的变动 外购商品 外购电力等价格的变动及费用划分范围的变动等 假定根据企业的有关资料 查明本年度因材料价格的变动 使全部产品实际成本降低了521元 其中可比产品成本降低了421元 则可据此编制如下分析表 2 要区分影响成本升降的产量因素和费用本身的因素全部商品产品成本中的固定制造费用 在计时工资制度下的工资项目等 同产量变动没有直接联系 基本上属于相对固定费用 但在进行费用水平变动分析表中的计划数 却是根据实际产量进行调整 即按各种产品计划单位成本中各该项目乘上实际产量汇总计算求得的 这样 计划数和实际数相比所发生的差异 除了由于费用本身 即各该项目的实际数脱离成本计划数所影响之外 还受到产量变动因素的影响 二 可比产品成本降低任务完成情况的分析 一 按传统因素分析法计划成本和实际成本降低指标可按下列公式计算 计划成本降低额 计划产量 上年实际单位成本 本年计划单位成本 计划成本降低率 实际成本降低额 实际产量 上年实际单位成本 本年实际单位成本 实际成本降低率 假设某工厂2005年12月份有关可比产品成本资料如下图表 从绝对数看 该厂可比产品成本实际降低额比计划成本降低额多降低480千元 816 336 从相对数看 实际成本降低率比计划成本降低率多降低11 9 24 29 12 39 通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务 1 产量因素的影响在产品结构和单位成本不变时 产品产量增减会使成本降低额发生同比例增减 所以不会影响成本降低率的变化 产品产量变动对成本降低额影响的计算公式 产量变动对成本降低额的影响 实际产量 上年实际单位成本 计划产量 上年实际单位成本 计划成本降低率 实际产量 计划产量 上年实际单位成本 计划成本降低率产量变动对成本降低额的影响 168 120 10 240 216 7 12 39 80 29 千元 2 产品品种结构因素的影响全部可比产品成本降低率实质上是以各种产品的个别成本降低率为基础来计算的 产品品种结构变动对成本降低额的影响 实际产量 上年实际单位成本 实际产量 计划单位成本 实际产量 上年实际单位成本 计划成本降低率 产品品种结构变动对成本降低率的影响 产品品种结构变动对成本降低的影响数 实际产量 上年实际单位成本 100 产品品种结构变动对成本降低额的影响 168 10 240 7 168 9 240 6 168 10 240 7 12 39 8 30 千元 产品品种结构变动对成本降低率的影响 8 30 168 10 240 7 100 0 24 3 单位成本因素的影响产品单位成本的变动与成本降低额和降低率的变动呈相反方向 其计算公式 产品单位成本变动对成本降低额的影响 实际产量 计划单位成本 实际单位成本 产品单位成本变动对成本降低率的影响 产品单位成本变动对成本降低的影响数 实际产量 上年实际单位成本 100 产品单位成本变动对成本降低额的影响 168 9 8 240 6 5 408 千元 产品单位成本变动对成本降低率的影响 408 168 10 240 7 100 12 14 二 按成本性态因素分析法这种分析法 是将可比产品的单位成本划分为单位变动成本和单位固定成本 然后分析各因素变动对可比成本降低任务完成情况的影响程度 可比产品成本降低指标总括分析的计算公式 计划成本降低额 上年单位变动成本 计划单位变动成本 计划产量 上年固定成本总额 计划固定成本总额 计划成本降低率 计划成本降低额 上年单位变动成本 计划产量 上年固定成本总额 100 实际成本降低额 上年单位变动成本 实际单位变动成本 实际产量 上年固定成本总额 计划固定成本总额 实际成本降低率 实际成本降低额 上年单位变动成本 实际产量 上年固定成本总额 100 计算如下 1 按计划产量 计划品种构成 计划变动成本 计划固定成本计算计划成本降低额 计划产量按上年单位成本计算的总成本 计划总成本 80000 68240 11760计划成本降低率 降低额 计划产量按上年单位成本计算的总成本 100 11760 80000 100 14 7 2 按实际产量 计划品种构成 计划变动成本 计划固定成本计算降低额 实际产量按上年单位成本计算的总成本 计划变动成本 按上年成本计算的产量完成百分比 计划固定成本 100000 62400 12 5 5840 16160 元 式中 按上年成本计算的产量完成 100000 80000 100 12 5 降低率 降低额 实际产量按上年单位成本计算的总成本 100 16160 100000 100 16 16 3 按实际产量 实际品种构成 计划变动成本 计划固定成本计算降低额 实际产量按上年单位成本计算的总成本 实际产量 计划单位成本 计划固定成本 100000 77000 5840 17160 元 降低率 降低额 实际产量按上年单位成本计算的总成本 100 17160 100000 100 17 16 4 按实际产量 实际品种构成 实际变动成本 计划固定成本计算降低额 实际产量按上年单位成本计算的总成本 实际产量 实际单位成本 计划固定成本 100000 77570 5840 16590 元 降低率 降低额 实际产量按上年单位成本计算的总成本 100 16590 100000 100 16 59 5 按实际产量 实际品种构成 实际变动成本 实际固定成本计算降低额 实际产量按上年单位成本计算的总成本 实际总成本 100000 83800 16200 元 降低率 降低额 实际产量按上年单位成本计算的总成本 100 16200 100000 100 16 2 产量变动的影响 降低额 16160 11760 4400降低率 16 16 14 7 1 46 品种构成的影响 降低额 17160 16160 1000降低率 17 16 16 16 1 变动成本的影响 降低额 16590 17160 570降低率 16 59 17 16 0 57 固定成本的影响 降低额 16200 16590 390降低率 16 2 16 59 0 39 第三节产品单位成本分析 一 产品单位成本分析的意义产品单位成本的分析 可以揭示各种产品成本和它们的各个成本项目 各项消耗定额的超支工节约的情况 尤其是能够密切地结合产品设计 生产工艺和操作方法以及消耗定额等变化对产品成本的影响进行分析 从而评价各项技术经济措施的经济效果 可以更加深入地找出各种产品成本升降的具体原因 能够确切地查明全部商品产品和可比产品成本脱离计划的原因 以便正确地评价企业成本计划的执行情况 可以针对影响成本升降和各项具体原因 采取改进措施 促进产品成本的不断降低 产品单位成本分析 一般是先检查单位成本及其各成本项目的实际比计划 比上期 比历史先进水平的超降情况 然后按照直接材料 直接人工和制造费用等主要项目进行分析 查明造成单位成本超降的原因 为什么进行单位成本分析应有重点 二 产品单位成本的一般分析产品单位成本的一般分析 可根据主要产品单位成本表上资料进行 三 产品单位成本各主要项目分析1 直接材料项目的分析1 材料耗用量变动的影响2 材料单价变动的影响2 工资费用项目的分析1 工时消耗量变动的影响2 小时工资额变动的影响3 制造费用项目的分析1 效率差异的影响2 生产能力利用差异的影响3 耗费差异的影响 第四节技术经济指标对成本分析的影响 技术经济指标是从各种生产资源利用情况和产品重量等方面反映生产技术水平的各种指标的总称 每个企业都有一套与其生产技术特点相联系的技术经济指标 它作为一个中间环节 把技术与经济联系起来 按照技术经济指标所反映的内容 可将技术经济指标分为五类 1 反映劳动生产率的技术经济指标2 反映设备利用率的技术经济指标3 反映原材料利用程度和代用及综合利用的技术经济指标4 反映能源利用的技术经济指标5 反映产品质量的技术经济指标 各项技术经济指标对单位成本影响的途径是不同的 通常归纳为三种形式 1 不直接影响产品单位成本 而是通过产量的变动间接地影响产品单位成本中固定费用的升降 如设备利用率指标 2 通过耗用量的变动直接影响原材料 燃料和动力消耗水平的变动 如原材料利用率 单位产品生产工艺耗用标准煤量等指标 3 既影响产品成本中直接材料的消耗 又通过产量变动间接影响单位成本中的固定费用 如矿石品位 焦比 产品率等指标 一 成本技术经济指标分析的一般程序1 研究企业生产组织 技术设备和生产工艺等方面的特点 以及与其相适应的技术经济指标同成本指标的依存关系2 制定各项技术经济指标变动对成本影响的经济计算模型 以及各项生产技术操作因素对技术经济指标影响的分析数据3 根据各项经济计算模型 结合技术经济指标完成情况 测定技术经济指标变动对成本影响的程度4 深入生产技术领域 测算各项生产技术操作因素对技术经济指标的影响 以便及时采取措施 促进产品成本的不断降低 二 劳动生产率对成本影响的分析劳动生产率增长速度和平均工资增长速度的对比关系的变动 对产品成本的影响程度 可按下列公式计算 产品成本超降率 实际每人平均工资 计划每人平均工资 实际每人平均产值 计划每人平均产值 1 直接工资在产品成本中所占的百分比推导出的计算公式 产品成本超降率 1 实际平均工资增长百分比 1 实际劳动生产率增长百分比 1 直接工资在产品成本中所占的百分比 每人的平均工资与平均产值表 直接工资在产品成本中所占的计划比重为20 产品成本超降率 2050 2000 12500 10000 1 20 3 6 产品成本超降率 1 2 5 1 25 1 20 3 6 以上计算方法 是从整个企业或车间来分析的 从单位产品来看 在生产品种单一的企业和车间里 也可采用上述公式测算 在生产品种多的企业和车间里 直接工资通常是按各产品的生产工时消耗数进行分配的 产品单位成本中的工资直接受到单位产品工时消耗和小时工资率这两个因素变动的影响 假定直接工资在产品成本中的比重为20 产品单位成本超降率 实际小时工资率 实际单位产品工时 计划小时工资率 计划单位产品工时 1 直接工资在产品成本中所占的百分比 1 实际小时工资率增减的百分比 1 实际单位产品工时增减百分比 1 直接工资在产品成本中所占的百分比产品单位成本超降率 1 10 1 20 1 2 4 三 生产设备能力利用程度对成本影响的分析 一 反映生产设备利用情况的技术经济指标1 用单位设备在单位时间内的产量来表示 如轧钢机生产效率 织布机单产等轧钢机生产效率 吨 时 钢材轧制合格量 吨 设备作业时间 时 2 用主要设备的单位有效面积或容积在单位时间内的产量来表示平炉生产效率 吨 平方米 昼夜 合格钢产量 吨 炉底面积 平方米 炼钢作业时间 昼夜 3 用设备的工具数在单位时间内的产量来表示棉纱每千绽小时产量 千克 千绽时 棉纱产量 千克 运转绽时数 千绽时 生产设备能力利用指标对成本影响的方式以上这些技术经济指标完成和好坏是同产量直接本着的 它们之间的变化成正比例关系 二 产量变动对产品单位成本影响的分析方法 单位成本变动情况表 在其他条件不变的情况下 当产量由1000吨增加到1250吨 即完成计划的125 时 变动费用将同比例增加到93750元 而固定费用仍为25000元 全部成本为118750元 每件产品单位成本则为95元 这说明由于产量提高25 可使单位产品成本降低5元 其降低率为 95 100 1 100 5 产品单位成本降低 或提高 计划固定费用 实际产量 计划固定费用 计划产量 1 单位成本中固定费用所占百分比 1 产量计划完成的百分比 1 单位成本中固定费用所占百分比 25000 1250 25000 1000 1 25 1 125 1 25 5 三 生产设备能力利用指标对成本影响的分析方法如果设备作业时间和设备能力利用率同时变动 则需确定这两个因素共同发生变动时 对产品单位成本影响的程度 产量 作业小时情况表 作业小时数和设备能力利用率变动对产品成本影响百分比 1 作业小时数计划完成百分比 设备能力利用率计划完成百分比 1 单位成本固定费用所占百分比作业小时数变动对单位成本影响百分比 1 作业小时数计划完成百分比 1 单位成本固定费用所占百分比在作业小时数基础上计算设备能力利用率变动对单位成本影响 1 设备能力利用率计划完成百分比 作业小时数计划完成百分比 设备能力利用率计划完成百分比 单位成本固定费用所占百分比 作业小时数和设备能力利用率变动对产品成本影响百分比 1 90 125 25 2 78 作业小时数变动对单位成本影响百分比 1 90 1 25 2 78 在作业小时数基础上计算设备能力利用率变动对单位成本影响 1 125 90 125 25 5 56 四 设备能力利用率指标变动原因的技术分析影响设备生产率的各因素应联系生产特点 结合不同的生产工艺过程进行分析 在机械行业 影响设备生产率的主要因素有 1 废品和修复废品时间的影响2 辅助时间和准备及结束时间的影响3 加工过程的速度这些因素涉及工艺流程 操作方法 操作技术和操作者的熟练程度 涉及设备的维护保养完好程度 涉及生产组织管理 生产批量安排等各方面的工作 四 原材料利用程度对成本影响的分析原材料利用率是反映原材料利用程度的指标 它是以原材料在生产中利用数量占生产该产品的原材料消耗总量的比率来表示 原材料利用率 生产中利用数量 生产该产品的原材料消耗总量 100 生产中利用数量有两种表示法 1 以合格产品的产量来表示2 以合格产品中所包含的原材料数量来表示原材料利用率变动对产品单位成本影响的途径有 1 只对原材料成本发生影响 而对其他成本项目不发生影响2 除了影响原材料成本以外 还影响与加工原材料数量成正比例的变动费用3 除了影响原材料成本和原材料相关费用以外 还通过产量的变动而影响单位产品的固定费用 一 原材料利用率变动对成本影响的分析方法 1 原材料项目资料 2 与产量正比例的变动费用 每千克为50元3 每加工原材料1千克所发生的原材料相关费用为100元 每千克产品应分配这些费用计划为125元 实际为113 6元4 固定费用计划总额为640000元 每千克产品的计划分配数为40元 每千克产品实际分配数降低到36 36元 单位产品成本变动分析表 二 原材料利用率变动对成本影响的分析方法 假设原材料实际消耗量为18000千克 而原材料利用率和费用水平仍如前例 原材料耗用量及其利用率的差异对成本影响分析表 从上表可知 1 原材料消耗量和利用率同时发生变动 使产品单位成本降低了49 32元 占计划单位成本的7 056 其中 原材料消耗量减少的影响数为 4 44元 占计划单位成本的0 635 利用率的影响数为 53 76元 占计划单位成本的 7 69 2 原材料消耗量及其利用率同时发生变动对产品成本各项目的影响数 同单纯利用率变动的影响数进行比较 只是在固定费用项目的影响数上有所区别3 在原材料利用率不变的情况下 原材料消耗量变动同产量成正比例关系 因而它通过产量间接影响单位产品的固定费用 但对原材料和变动费用不发生任何影响4 原材料利用率变动对单位产品的原材料 原材料相关费用