我国股票市场会计信息披露自律监管体系的构建(一).docx

我国股票市场会计信息披露自律监管体系的构建(一)摘要：建设适合我国国情的股票市场会计信息披露监管体系，一方面要强调政府的集中立法管理，将政府监管置于监管体系中的首要地位；另一方面要依靠自律机构进行一线监管活动，弥补政府监管成本过高和政府监管的不足。本文对构建以上市公司、中国注册会计师协会、证券交易所、证券业协会、其他监管组织(如投资者，新闻媒体，资产评估事务所、律师事务所等中介机构)为主的广泛的自律监管体系进行探讨。关键词：股票市场，会计信息披露，自律管制，体系2004年初,国务院关于推进资本市场改革开放和稳定发展的若干意见(简称“国九条”提出，要“树立与时俱进的监管理念，建立健全与资本市场发展阶段相适应的监管方式，完善监管手段，提高监管效率。进一步充实监管力量，整合监管资源，培养一支政治素质和专业素质过硬的监管队伍。通过实施有效的市场监管，努力提高市场的公正性、透明度和效率，降低市场系统风险，保障市场参与者的合法权益”。这些重要论述中谈到的“监管”指的就是监督、管理，它不仅仅是政府监管，也包括证券交易所等自律机构的自律监管。股票市场会计监管是资本市场监管的一个重要领域，股票市场会计信息披露监管是股票市场会计监管的核心。建设适合我国国情的股票市场会计信息披露监管体系，一方面要强调政府的集中立法管理，将政府监管置于监管体系中的首要地位；另一方面要依靠自律机构进行一线监管活动，弥补政府监管成本过高和政府监管的不足。本文对构建以上市公司、中国注册会计师协会、证券交易所、证券业协会、其他监管组织(如投资者，新闻媒体，资产评估事务所、律师事务所等中介机构)为主的广泛的自律监管体系进行探讨。一、上市公司的自律监管上市公司的自律监管主要是指完善上市公司治理结构，为信息真实披露提供内在的组织保证。所有者对企业的经营和绩效进行监督和控制的一套制度安排称为公司治理结构。我国上市公司多数是由国有企业重组后以募集方式设立,国有股权相对集中,其中半数以上的公司第一大股东的持股比例高于50%,有的甚至达到60%70%,形成普遍的“一股独大”现象。股权过分集中在国有大股东手中,国有大股东和上市公司在人员、资产、财务上长期不分家,上市公司的资产得不到保证,关联交易盛行。而国有股东缺位,上市公司高层管理者“内部人控制”严重，内部控制制度只是一纸制度，外部会计信息披露管制弱化，上市公司高层管理者有强烈追逐个人利益的动机要求直接进行会计工作的会计人员对会计信息披露进行盈余管理或造假。完善公司内部治理结构主要涉及三个方面：(1)股东到位。建立有效的公司治理结构的关键，必须使所有者在公司治理结构中到位，真正使所有者能够有效地行使对公司的最终控制权。为此，需要加快国有资产管理体制改革，建立独立的国有股权行使机构。此类机构应保证企业的国有资本都有确定的、排他性的出资人机构持有，并履行股东权责，确保出资人代表切实在位。同时要逐步减持竞争领域上市公司国有股比例，解决一股独大的问题。(2)强化董事会的功能。董事会是现代公司治理结构的中心，为避免大股东任命的董事长在履行职责时忽视甚或侵害中小股东利益，应引进一定比例的独立董事，还可允许管理公司、咨询公司、投资银行、保险公司、基金公司向上市公司委派阶段性的全职董事或兼职董事。减少董事与高层管理人员的交叉任职，上市公司董事长与总经理分设。实施审计委员会制度，促进上市公司内、外部审计的发展：在许多外国的证券市场的上市规则中，明确要求上市公司在上市之后，必须组建至少3人组成的独立审计委员会，以对公司运作进行监督，监督内容包括违法违规行为、内部控制不力、财务失败等，在发现问题之后向董事会报告。(3)落实监事会监督权。监事会是公司内部的专职监督机构，尽管公司法赋予了监事会对董事会和高级经理的监督权，但在实际运行中，监事会难以承担有效监督的状况。监事会与审计委员会相结合可在一定程度上弥补制度缺陷。在组织结构层次上，审计委员会是董事会下属的专门委员会之一，监事会高于审计委员会。它们之间存在互补关系，对会计组织监控的侧重点不同。监事会侧重于检查企业经营者主导的会计组织的财务活动，对资金调度、投资、盈余管理等进行检查，首要职责是监督检查企业财务活动，控制财务风险，并且是针对代理人进行检查，其层次高于审计委员会；审计委员会侧重于会计信息和内部控制检查、防止欺诈，例如复核财务报告和审计报告、指导内部审计。监事会与审计委员会相结合的监控模式要求监事会与审计委员会进行合理分工、协调，以避免机构重叠、工作重复。二、中国注册会计师协会中国注册会计师的业务是审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，并出具有关报告；法律、法规规定的其他审计业务等。目前，我国注册会计师执业过程中暴露的问题最多的就是审计质量问题。中国注册会计师协会是监督注册会计师和会计师事务所执业质量、职业道德、管理注册会计师的自律组织，主要业务为拟定执业准则、注册会计师作为协会会员的注册和管理、组织全国注册会计师考试和继续教育、对会员进行监督检查等。中国注册会计师协会应加强对注册会计师的管理，其一，配合