第五组-顺销下的合并报表编制PPT课件.ppt

顺销下的合并报表编制 Madeby何智韬梁方舟刘君陈书品池莉董慧云 高级财务会计 1 完全权益法VS 不完全权益法 2 3 顺销VS 逆销 顺销 企业集团内部交易中母公司向子公司销售资产 发行债券的行为 逆销 企业集团内部交易中子公司向母公司销售资产 发行债券的行为 4 例题讲解 5 2009年1月1日 珠江公司以60万元收购S公司80 股份 合并日 S公司的净资产账面价值为50万元 可辨认净资产公允价值为55万元 公允价值与账面价值的差额由S公司的一项固定资产造成 该固定资产原账面价值为40万元 公允价值为45万元 尚可使用年限为5年 无残值 2009年1月1日 S公司的净资产账面价值 例题讲解 股本1 5资本公积13 5未分配利润35合计50 6 2009 2010年 S公司每年实现净利润20万 每年分配股利5万 商誉每年进行减值测试 在2009年 2010年分别发生减值损失2万元 2009年6月 珠江公司将账面价值为15万的固定资产 以24万元的价格卖给S公司 S公司做固定资产使用 按3年摊销 无残值 2009年 珠江公司出售商品给S公司 收入8万元 当年底未实现利润1万元 2009年底未出售商品在2010年全部售出 2010年珠江公司出售商品给子公司 收入13万 年底未实现利润2万元 2009年底 S公司因购买母公司商品 尚有2万元货款未支付 珠江公司对该应收账款提了1万元的坏账准备 2010年底 S公司偿还母公司账款2万元 例题讲解 7 完全权益法 8 例题讲解完全权益法 2009年 2009年1月1日 购买日 母公司个别报表 借 长期股权投资 S公司60贷 银行存款60母公司商誉 60 55 80 16整体商誉 16 80 20购买日 合并报表抵消分录 借 股本1 5资本公积13 5固定资产54未分配利润35商誉2016贷 长期股权投资60 55 0 8 16 少数股东权益15 55 0 2 4 10 50 0 2 主体理论 母公司理论 9 2009年末 母公司的个别报表中 长期股权投资用权益法核算 1 固定资产公允价值与账面价值差额摊销 45 40 5 0 8 0 8借 投资收益0 8贷 长期股权投资0 8 2 净利润20万借 长期股权投资 S公司16贷 投资收益16 3 股利5万借 银行存款4贷 长期股权投资4 4 商誉减值 2 80 借 投资收益1 62贷 长期股权投资1 62 例题讲解完全权益法 2009年 主体理论 母公司理论 10 2009年末 母公司的个别报表中 长期股权投资用权益法核算 5 抵消公司间内部交易固定资产未实现利润公允与账面差额 24 15 9当年差额摊销 9 3 0 5 1 59 1 5 7 5借 投资收益9贷 长期股权投资9借 长期股权投资1 5贷 投资收益1 5 6 递延本期公司间期末存货未实现利润 借 投资收益1贷 长期股权投资1 例题讲解完全权益法 2009年 主体理论 母公司理论 11 7 抵消内部债权债务的减值借 长期股权投资1贷 投资收益1 2009年末 母公司的个别报表中 长期股权投资用权益法核算 例题讲解完全权益法 2009年 长期股权投资 投资收益 60161 51 0 841 6291 62 161 7 0 81 6291 161 51 6 15 7 主体理论 母公司理论 12 合并报表编制过程 1 抵消长期股权投资和S公司分配的股利 将长期股权投资调为期初余额借 投资收益6 15 7贷 长期股权投资2 11 7股利4 2 抵减期初长期股权投资与S公司净资产 并确认商誉借 股本1 5资本公积13 5固定资产54期初未分配利润35商誉2016贷 长期股权投资60 55 0 8 16 少数股东权益15 55 0 2 4 10 50 0 2 例题讲解完全权益法 2009年 主体理论 母公司理论 13 例题讲解完全权益法 2009年 合并报表编制过程 3 固定资产的公允价值与账面价值差额摊销 45 40 5 1借 折旧费用10 8贷 累计折旧10 8 4 商誉减值损失 借 资产减值损失2贷 商誉2 5 抵消固定资产内部交易未实现利润 借 营业外收入9贷 固定资产9借 累计折旧1 5贷 折旧费用1 5 主体理论 母公司理论 14 合并报表编制过程 6 抵消公司间销售收入和销售成本 借 主营业务收入8贷 主营业务成本8借 主营业务成本1贷 存货1 7 抵消公司之间债权债务 借 应付账款 珠江公司2贷 应收账款 S公司2借 应收账款 坏账准备1贷 资产减值损失1 例题讲解完全权益法 2009年 主体理论 母公司理论 15 合并报表编制过程 8 确认本期少数股权增加数 净利润 商誉减值 固定资产公允价值与账面价值差异造成折旧的影响 20 0 2 2 0 2 1 0 2 4 0 4 0 2 3 4股利 5 0 2 1借 少数股东收益3 44贷 少数股东权益2 43股利1 例题讲解完全权益法 2009年 主体理论 母公司理论 16 例题讲解完全权益法 2010年 主体理论 母公司理论 2010年末 母公司的个别报表中 长期股权投资用权益法核算 1 固定资产公允价值与账面价值差额摊销 45 40 5 0 8 0 8借 投资收益0 8贷 长期股权投资0 8 2 净利润20万借 长期股权投资 S公司16贷 投资收益16 3 股利5万借 银行存款4贷 长期股权投资4 4 商誉减值 2 80 借 投资收益1 62贷 长期股权投资1 62 17 例题讲解完全权益法 2010年 主体理论 母公司理论 2009年末 母公司的个别报表中 长期股权投资用权益法核算 5 抵消公司间内部交易固定资产折旧当年差额摊销 24 15 3 3借 长期股权投资3贷 投资收益3 6 递延本期公司间期末存货未实现利润 借 投资收益2贷 长期股权投资2 7 上期内部存货交易未实现利润实现借 长期股权投资1贷 投资收益1 8 内部债权债务减值转回借 投资收益1贷 长期股权投资1 18 例题讲解完全权益法 2010年 主体理论 母公司理论 长期股权投资 投资收益 62 161 71631 0 841 6221 72 771 9 0 81 6221 1613 14 614 2 2009年末 母公司的个别报表中 长期股权投资用权益法核算 19 例题讲解完全权益法 2010年 主体理论 母公司理论 合并报表编制过程 1 抵消长期股权投资和S公司分配的股利 将长期股权投资调整为期初余额 借 投资收益14 614 2贷 长期股权投资10 610 2股利4 2 抵减期初长期股权投资与S公司净资产 并确认商誉借 股本1 5资本公积13 5固定资产43 2未分配利润50商誉1814贷 长期股权投资69 6 60 20 0 8 4 1 6 0 8 69 2少数股东权益17 4 15 2 4 13 65 0 2 20 例题讲解完全权益法 2010年 主体理论 母公司理论 合并报表编制过程 3 固定资产的公允价值与账面价值差额摊销 45 40 5 1借 折旧费用10 8贷 累计折旧10 8 4 商誉减值损失 借 资产减值损失2贷 商誉2 5 抵消期初固定资产内部交易未实现利润 借 累计折旧1 5长期股权投资7 5贷 固定资产9本期内部交易固定资产折旧摊销借 累计折旧3贷 折旧费用3 21 例题讲解完全权益法 2010年 主体理论 母公司理论 合并报表编制过程 6 抵消本期公司间销售收入和销售成本 借 主营业务收入13贷 主营业务成本13借 主营业务成本2贷 存货2按期初存货中未实现利润调整长期股权投资账户期初余额及销售成本 借 长期股权投资1贷 主营业务成本1 7 去年合并报表债权债务减值影响借 应收账款 坏账准备1贷 长期股权投资1 8 内部债权债务转回处理借 资产减值损失1贷 应收账款 坏账准备1 22 例题讲解完全权益法 2010年 主体理论 母公司理论 9 确认本期少数股权增加数 净利润 商誉减值 固定资产公允价值与账面价值差异造成折旧的影响 20 0 2 2 0 2 1 0 2 4 0 4 0 2 3 4股利 5 0 2 1借 少数股东收益3 44贷 少数股东权益2 43股利1 合并报表编制过程 23 不完全权益法 24 例题讲解不完全权益 2009年 2009年1月1日 购买日 母公司个别报表 借 长期股权投资 S公司60贷 银行存款60母公司商誉 60 55 80 16整体商誉 16 80 20购买日 合并报表抵消分录 借 股本1 5资本公积13 5固定资产54 50 0 8 未分配利润35商誉2016贷 长期股权投资60 55 0 8 16 少数股东权益15 55 0 2 4 10 50 0 2 主体理论 母公司理论 25 例题讲解不完全权益 2009年 主体理论 母公司理论 2009年末 母公司的个别报表中 长期股权投资用权益法核算 1 固定资产公允价值与账面价值差额摊销借 投资收益0 8贷 长期股权投资0 8 2 净利润20万借 长期股权投资 S公司16贷 投资收益16 3 股利5万借 银行存款4贷 长期股权投资4 4 商誉减值 2 80 借 投资收益1 62贷 长期股权投资1 62抵消公司间内部交易固定资产未实现利润 递延本期公司间期末存货未实现利润 抵消内部债权债务的减值 在不完全权益法下不做会计处理 26 长期股权投资 投资收益 期初6016 41 62 本期10 410期末70 470 1 62 16 14 414 合并报表编制过程的抵销和调整分录 1 抵消本期长期股权投资和投资收益变动额及子公司分配的股利 将长期股权投资调为期初余额 借 投资收益14 414贷 长期股权投资10 410股利44 例题讲解不完全权益 2009年 主体理论 母公司理论 27 合并报表编制过程的抵销和调整分录 2 固定资产的公允价值与账面价值差额摊销 借 折旧费用1 45 40 5 10 8 45 40 08 5贷 累计折旧10 8 3 商誉减值损失 借 资产减值损失2贷 商誉2 4 抵消固定资产内部交易未实现利润 借 营业外收入9贷 固定资产9借 累计折旧1 5贷 折旧费用1 5 5 抵消公司间销售收入和销售成本 借 主营业务收入8贷 主营业务成本8借 主营业务成本1贷 存货1 例题讲解不完全权益 2009年 主体理论 母公司理论 28 合并报表编制过程的抵销和调整分录 6 抵消公司之间债权债务 借 应付账款 珠江公司2贷 应收账款 S公司2借 应收账款 坏账准备1贷 资产减值损失1 7 抵减期初长期股权投资与S公司净资产 并确认商誉 借 股本1 5资本公积13 5固定资产54期初未分配利润35商誉2016贷 长期股权投资60少数股东权益1510 8 确认本期少数股权增加数 少数股东收益 净利润 商誉减值 20 0 2 2 0 2 4 0 4 3 6借 少数股东收益3 64 20 0 2 贷 少数股东权益2 63股利1 5 0 2 1 1 5 0 2 主体理论 母公司理论 例题讲解不完全权益 2009年 29 例题讲解不完全权益 2010年 主体理论 母公司理论 2010年末 母公司的个别报表中 长期股权投资用权益法核算 1 固定资产公允价值与账面价值差额摊销借 投资收益0 8贷 长期股权投资0 8 2 净利润20万借 长期股权投资 S公司16贷 投资收益16 3 股利5万借 银行存款4贷 长期股权投资4 4 商誉减值 2 80 借 投资收益1 62贷 长期股权投资1 62抵消公司间内部交易固定资产未实现利润 递延本期公司间期末存货未实现利润 抵消内部债权债务的减值 在不完全权益法下不做会计处理 30 例题讲解不完全权益 2010年 主体理论 母公司理论 长期股权投资 投资收益 期初70 416 41 62 本期10 410期末80 880 1 62 16 14 414 合并报表编制过程的抵销和调整分录 1 抵消本期长期股权投资和投资收益变动额及子公司分配的股利 将长期股权投资调为期初余额 借 投资收益14 414贷 长期股权投资10 410股利44 31 例题讲解不完全权益 2010年 主体理论 母公司理论 合并报表编制过程的抵销和调整分录 2 固定资产的公允价值与账面价值差额摊销借 折旧费用1 45 40 5 10 8贷 累计折旧10 8期初固定资产公允价值与账面价差额对折旧影响借 期初未分配利润10 8贷 固定资产 累计折旧10 8 3 商誉减值损失 借 资产减值损失2贷 商誉2 4 调整期初固定资产内部交易 借 累计折旧1 5期初未分配利润7 5贷 固定资产9当期内部交易固定资产折旧摊销 借 累计折旧3贷 折旧费用3 32 合并报表编制过程的抵销和调整分录 5 期初存货中未实现利润调整未分配利润借 期初未分配利润1贷 主营业务成本1抵消当期公司间销售收入和销售成本 借 主营业务收入13贷 主营业务成本13借 主营业务成本2贷 存货2 6 抵消当年内部债权债务处理借 资产减值损失1贷 应收账款 坏账准备1上年内部债权债务处理的调整借 应收账款 坏账准备1贷 期初未分配