第五章控制权取得日的合并报表PPT课件.ppt

第六章合并报表 控制权取得日的合并报表 第一节合并会计报表的意义第二节合并会计报表的合并理论第三节合并会计报表的合并范围第四节合并会计报表的种类和编制原则第五节控制权取得日合并报表的编制 1 第一节合并会计报表的意义 前面讨论过 企业合并分为吸收合并 新设合并和控股合并 无论是吸收合并还是新设合并 都是一个统一的法律主体和会计主体 合并后的报表的编制与一般企业相同 而控股合并则不同 它带来了新的会计问题 这一章和以后几章专门介绍如何解决由控股合并所引起的合并会计报表的编制问题 2 一 合并会计报表的意义 P179 二 编制合并会计报表的目的 P181 放大观取代观第二节合并会计报表的合并理论母公司理论 P181 实体理论 P182 所有权理论 P182 3 第三节合并会计报表的合并范围 一 编制合并会计报表的条件 P183 必须存在母子公司关系二 合并会计报表的具体合并范围 P183 一 投资企业拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 二 被母公司控制的其他被投资企业三 不纳入合并范围的子公司 P185 4 第四节合并会计报表的种类和编制原则 一 合并会计报表的种类 P186 注意 合并会计报表按其编制时间可以分为控制权取得日的合并会计报表和控制权取得日后的合并会计报表 控制权取得日编制的合并会计报表只需编制合并资产负债表 而不必编制合并利润表 控制权取得日后的合并报表包括三大报表 二 编制合并会计报表的基础工作 P187 5 第五节控制权取得日合并报表的编制 实务中一般先编制合并会计报表的工作底稿 在工作底稿上对个别报表的有关项目进行调整与抵消 这些调整和抵消分录不需要在母公司或子公司的帐上登记 工作底稿的编制程序如下 1 将母公司和子公司个别报表的数据过入底稿2 编制抵消分录3 计算合并会计报表个项目的数额 6 一 编制合并报表的技术方法 P189 购买法权益结合法新主体法二 控制权取得日合并报表的编制 购买法 一 母公司持有子公司的全部股权1 投资成本 子公司可辨认净资产的公允价值可辨认净资产指除公司帐面原有商誉之外的净资产在母公司的投资成本等于子公司可辨认净资产公允价值的情况下 只需将母公司的投资成本与子公司的全部股东权益及子公司的帐面商誉予以冲销例题9 1 P191 2 投资成本大于子公司可辨认净资产的公允价值在这种情况下 需要确认合并商誉例题9 2 7 3 投资成本小于子公司可辨认净资产的公允价值 但大于帐面价值 P195 例题9 34 投资成本小于子公司可辨认净资产的公允价值和帐面价值 P197 例题9 4 二 母公司持有子公司的部分股权如果母公司只持有子公司的部分股权 则母公司未持有的那部分股权称为少数股权 8 1 投资成本等于子公司净资产的公允价值 抵消分录按大华公司净资产的80 与北方公司的投资项目对冲 其余20 转为少数股东 P199 例题9 52 投资成本大于所购子公司净资产的公允价值 在这种情况下 同样要按子公司净资产的80 与母公司的购买成本对冲 其余的20 转为少数股权 可辨认净资产及负债的帐面价值与市价的差异 也要按持股比例调整 9 3 投资成本小于所购净资产的公允价值 三 控制权取得日合并报表的编制 简化的购买法 从以上举例可以看出 运用购买法的前提条件是能够取得子公司各资产 负债项目的公允价值的数据 但在实际操作中 这些数据往往难以取得 为了解决这一问题 可以采用一种简化的购买法 10 其要点 不确认合并商誉 将母公司对子公司的投资对子公司净资产 注意 不是可