第八章-合并财务报表(上)PPT课件.ppt

2020 3 19 1 第八章控制权取得日后的合并财务报表 2020 3 19 2 第一节长期股权投资的会计处理方法 一 权益法 三 成本法与权益法的转换 二 成本法 2020 3 19 3 转换原理 先将净利润调整为以公允价值为基础的净利润 然后按母公司享有的份额调整长期股权投资 最后调整净利润以外的所有者权益其他变动中母公司享有的份额 2020 3 19 4 调整分录 借 管理费用贷 固定资产 借 长期股权投资 对子公司投资贷 投资收益 借 投资收益贷 长期股权投资 对子公司投资 借 长期股权投资 对子公司投资贷 资本公积 其他资本公积 2020 3 19 5 例假设A B公司无关联关系 2007年1月1日A公司支付现金70万元购买B公司100 的股权 在控制权取得日B公司某固定资产的账面价值为20万元 公允价值为25万元 B公司2007年度的净利润80000元 发放现金股利20000元 固定资产采用直线法计提折旧 使用年限为10年 假设无残值 2007年1月1日B公司所有者权益账面金额 股本300000元 资本公积50000元 盈余公积180000元 未分配利润70000元 2020 3 19 6 借 长期股权投资 对子公司投资75000贷 投资收益75000 借 投资收益20000贷 长期股权投资 对子公司投资20000 借 管理费用5000贷 固定资产5000 将净利润调整为以公允价值为基础的净利润 80000 5000 75000 2020 3 19 7 第二节合并工作底稿的基本原理 一 合并工作底稿的性质在实际工作中 为了便于编制正式的合并财务报表 一般要先编制合并财务报表工作底稿 合并财务报表工作底稿 简称合并工作底稿 或工作底稿 它在本质上是为编制合并财务报表所打的草稿 在合并工作底稿上主要完成对个别财务报表有关项目的调整与抵销工作 为了便于检查与核对 一般采用在工作底稿上编制调整与抵销分录的方式 这些调整与抵销分录借记与贷记的是报表项目 而不是会计科目 不需要在母公司或子公司的账上登记 2020 3 19 8 二 合并工作底稿的设计可以将抵销分录和调整分录放在同一栏目内 如本教材 也可以将抵销分录和调整分录分别放在不同栏目内 如注会教材 子公司的资产 负债在购买日的公允价值在母公司的备查簿中登记 三 编制抵销调整分录的基本思路将本期内部交易抵销 然后再抵销母公司的长期股权投资及子公司的所有者权益 2020 3 19 9 第三节购买法合并工作底稿的编制 一 合并资产负债表的调整和抵销分录 100 控股 一 调整分录 1 调整子公司报表资产负债项目的公允价值 方法 先将各项目调整为公允价值 其净增减额调整资本公积 年初数 再调整本期影响数 如折旧费的调整 2 将长期股权投资成本法下的金额调整为权益法下的金额 2020 3 19 10 例假设A B公司无关联关系 2007年1月1日A公司支付现金70万元购买B公司100 的股权 在控制权取得日B公司某固定资产的账面价值为20万元 公允价值为25万元 B公司2007年度的净利润80000元 发放现金股利20000元 固定资产采用直线法计提折旧 使用年限为10年 假设无残值 2007年1月1日B公司所有者权益账面金额 股本300000元 资本公积50000元 盈余公积180000元 未分配利润70000元 2020 3 19 11 借 长期股权投资 对子公司投资75000贷 投资收益75000 借 投资收益20000贷 长期股权投资 对子公司投资20000 借 管理费用5000贷 固定资产5000 将净利润调整为以公允价值为基础的净利润 80000 5000 75000 借 固定资产50000贷 资本公积 其他资本公积 年初 50000 2020 3 19 12 二 抵销分录 内部交易的抵销 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借 股本300000资本公积 年初100000 本年盈余公积 年初180000 本年未分配利润 年末125000商誉50000贷 长期股权投资755000 2020 3 19 13 连续编制的情况下 第二年 假设B公司2008年度的净利润100000元 发放现金股利60000元 则2008年合并财务报表的调整与抵销分录为 借 长期股权投资55000贷 盈余公积 年初5500未分配利润 年初49500 1 调整母公司长期股权投资的年初数 2020 3 19 14 2 调整长期股权投资及子公司所有者权益 借 固定资产50000贷 资本公积 其他资本公积 年初 50000 借 管理费用5000未分配利润 年初5000贷 固定资产10000 将净利润调整为以公允价值为基础的净利润 100000 5000 95000 借 长期股权投资 对子公司投资95000贷 投资收益95000 借 投资收益60000贷 长期股权投资 对子公司投资60000 2020 3 19 15 3 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借 股本300000资本公积 年初100000 本年盈余公积 年初180000 本年未分配利润 年初125000 7 6 0 5 本年35000商誉50000贷 长期股权投资790000 长期股权投资调整后的金额 700000 55000 35000 790000 2020 3 19 16 二 合并资产负债表的调整和抵销分录 部分控股 一 调整分录 1 调整子公司报表资产负债项目的公允价值 方法 先将各项目调整为公允价值 其净增减额调整资本公积 年初数 再调整本期影响数 如折旧费的调整 最后 计算公允价值基础下的净利润 2020 3 19 17 2 将长期股权投资成本法下的金额调整为权益法下的金额 按持股比例调整 3 计算少数股东权益少数股东权益 调整后的子公司可辨认净资产的公允价值 少数股权比例 2020 3 19 18 例假设A B公司无关联关系 2007年1月1日A公司支付现金70万元购买B公司90 的股权 在控制权取得日B公司某固定资产的账面价值为20万元 公允价值为25万元 B公司2007年度的净利润80000元 发放现金股利20000元 固定资产采用直线法计提折旧 使用年限为10年 假设无残值 2007年1月1日B公司所有者权益账面金额 股本300000元 资本公积50000元 盈余公积180000元 未分配利润70000元 仍以上题数据为例 2020 3 19 19 借 长期股权投资 对子公司投资67500贷 投资收益67500 借 投资收益18000贷 长期股权投资 对子公司投资18000 借 管理费用5000贷 固定资产5000 将净利润调整为以公允价值为基础的净利润 80000 5000 75000 借 固定资产50000贷 资本公积 其他资本公积 年初 50000 2020 3 19 20 少数股东权益 705000 10 70500 调整后的子公司可辨认净资产的公允价值 650000 75000 20000 705000 调整后的长期股权投资 700000 67500 18000 749500 2020 3 19 21 二 抵销分录 内部交易的抵销 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借 股本300000资本公积 年初100000 本年盈余公积 年初180000 本年未分配利润 年初70000 本年55000商誉115000贷 长期股权投资749500少数股东权益70500 2020 3 19 22 连续编制的情况下 第二年 假设B公司2008年度的净利润100000元 发放现金股利60000元 则2008年合并财务报表的调整与抵销分录为 借 长期股权投资49500贷 盈余公积 年初4950未分配利润 年初44550 1 调整母公司长期股权投资的年初数 2020 3 19 23 2 调整长期股权投资及子公司所有者权益 借 固定资产50000贷 资本公积 其他资本公积 年初 50000 借 管理费用5000未分配利润 年初5000贷 固定资产10000 将净利润调整为以公允价值为基础的净利润 100000 5000 95000 借 长期股权投资 对子公司投资85500贷 投资收益85500 借 投资收益54000贷 长期股权投资 对子公司投资54000 2020 3 19 24 少数股东权益 740000 10 74000 调整后的子公司可辨认净资产的公允价值 660000 45000 95000 60000 740000 调整后的长期股权投资 700000 49500 85500 54000 781000 2020 3 19 25 二 抵销分录 内部交易的抵销 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借 股本300000资本公积 年初100000 本年盈余公积 年初180000 本年未分配利润 年初125000 本年35000商誉115000贷 长期股权投资781000少数股东权益74000 2020 3 19 26 甲公司2007年1月1日以银行存款80万元购入乙公司100 的股份 购买日乙公司的所有者权益总额为60万元 其中 其中 股本30万元 资本公积10万元 盈余公积15万元 未分配利润5万元 固定资产评