研发费用的核算与归集PPT学习课件.ppt

2020 3 19 1 研发费用的核算与归集 2020 3 19 2 目录 一 高企认定 抽查和复审二 研发费用税前加扣三 研发费用核算与归集 会计法规依据 研发费用核算方式 研发费用会计科目设置 研发费用的会计处理 研发费用归集表及特别提醒事项 税前加扣的研发费用归集表 2020 3 19 3 科技项目研发费用如何建账 采取何种核算方式 企业那些人的工资可以纳入研发费用 材料消耗凭证如何分割 房屋和设备折旧如何在研发项目之间分摊 无形资产摊销及其引发的纳税调整等 这是企业财务经常遇到的问题 企业有研究开发项目 必然发生研发费用 有研发费用必须要通过帐务处理来反映 做好每个研发项目经费的辅助帐 备查帐 准确完整地核算研发支出 归集研发费用才能正确反映企业的研发开发情况 才能合法享受研发费用税前加扣和高新技术企业的所得税税率优惠政策 研发创新项目 研发费用会计处理 审计 鉴证 高企和税前加扣认定 合法享受税收优惠 高企抽查 复审 前言 2020 3 19 4 一 高企认定 抽查和复审 高企所得税优惠税率的法律依据 所得税优惠税率的申报条件 申报高企认定 含高企抽查和复审 应提供的全套资料 高企认定条件 2020 3 19 5 高企所得税优惠税率的法律依据 一 高企认定 抽查和复审 2008年1月1日起施行的 中华人民共和国企业所得税法 第28条规定 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令2007年第512号 从2008年1月1日起执行 第93条规定 国家需要重点扶持的高新技术企业 是指拥有核心自主知识产权 并同时符合下列条件的企业 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围 研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例 高新技术产品 服务 收入占企业总收入的比例不低于规定比例 科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例 高新技术企业认定管理办法规定的其他条件 所得税优惠税率的申报条件 1 提供高新技术企业资格认定证书2 企业研发费用核算和归集正确 2020 3 19 6 一 高企认定 抽查和复审 高新技术企业认定和复审申报材料目录 2020 3 19 7 一 高企认定 抽查和复审 高企现场抽查准备 2020 3 19 8 一 高企认定 抽查和复审 高企认定条件 高新技术企业认定条件 2020 3 19 9 二 研发费用税前加扣 研发费用税前加扣的法律依据 适用对象 研发费用税前加扣的申报条件 研发费用税前加扣申报应提供的全套资料 特别注意事项 2020 3 19 10 2008年1月1日起施行的 中华人民共和国企业所得税法 第30条规定 企业开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 可以在计算应纳税所得额时加计扣除 中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令2007年第512号 从2008年1月1日起执行 第95条规定 研究开发费用的加计扣除 是指企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 除法律另有规定外 摊销年限不得低于10年 也就是说 按照研发费用是否资本化为标准 分两种方式来加计扣除 但其准予税前扣除的总额是一样的 即都是实际发生的研发费用的150 二 研发费用税前加扣 研发费用税前加扣的法律依据 2020 3 19 11 适用对象国家税务总局制定的 企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 国税发 2008 116号文 从2008年1月1日起执行 规定 实行查账征税 财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业 且研究开发活动仅限于 国家重点支持的高新技术领域 和 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 2007年度 2010年度 所规定的技术领域 研发费用税前加扣的申报条件1 提供高新技术企业认定证书2 提供经税务师事务所鉴证并出具鉴证报告 二 研发费用税前加扣 2020 3 19 12 二 研发费用税前加扣 研发费用税前加扣申报应提供的全套资料 2020 3 19 13 特别注意事项01 只有财务核算制度健全 实行查账征税的居民企业 科研机构 大专院校等 其研究开发新产品 新技术 新工艺所发生的技术开发费 才能按规定予以税前扣除 02 国家财政和上级部门拨付的研发费用 不得在税前扣除 也不得计算应纳税所得额 03 并非所有的研发费用都能享受税前加扣 有些科目可享受 有些科目不能享受 04 没有研发项目及有进行研发但未按规定进行研发费用会计处理与归集的不能享受加计扣除 05 研发费用税前加计扣除 由企业根据政策规定 在年度企业所得税申报时自行计算扣除 税务机关实行事后审核管理 06 企业购置的用于研究开发的仪器和设备 单位价值在30万元以下的 可一次或分次计入成本费用 在企业所得税税前扣除 其中达到固定资产标准的应单独管理 不再提取折旧 二 研发费用税前加扣 2020 3 19 14 二 研发费用税前加扣 07 委托研发 对企业委托给外单位进行开发的研发费用 由委托方按照规定计算加计扣除 受托方不得再进行加计扣除 对委托开发的项目 受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况 否则 该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除 08 合作开发 对企业共同合作开发的项目 由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除 09 集团集中研发 研发费由所属企业分摊提取扣除 对于集团公司集中开发的研发项目 其实际发生的研究开发费 可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊以计算加计扣除 但企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同 该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务 费用分摊方法等内容 如不提供协议或合同 研究开发费不得加计扣除 企业集团采取合理分摊研究开发费的 企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书 研究开发费用预算表 决算表和决算分摊表 特别注意事项 2020 3 19 15 10 企业研发机构 指企业按照国家有关规定组建的企业技术中心及分中心 国家 重点 工程 实验室 国家工程 技术 研究中心及其他形式的研发机构 以及企业内部设置的经当地市级以上有关主管部门认定的研发中心 研究院所 与高等院校及科研机构联合设立的博士后科研工作站 中试基地 实验室等 企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理 但同时承担生产任务的 要合理划分研发与生产费用 11 对研发项目和加扣研发费用异议的处理 主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的 可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书 对企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确 汇总额计算不准确的 主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额 12 企业自行立项的研究开发项目必须在科技部门备案 以减少主管税务机关的异议 二 研发费用税前加扣 特别注意事项 2020 3 19 16 2009年度研发项目确认备案申请审批表受理号 填报时间 2010年月日 说明 1 符合 国家重点支持的高新技术领域 情况请描述到详细内容 2 请附上研发项目立项报告 每一项目各一份立项报告 3 研发项目如取得阶段性成果 如获得自主知识产权或通过测试等 在备注中说明 4 提供公司董事会或总经理办公会议关于研发项目立项的决议文件 2020 3 19 17 三 研发费用核算和归集 会计法规依据 研发费用核算方式 研发费用会计科目设置 研发费用的会计处理 研发费用归集表及特别注意事项 税前加扣的研发费用归集表 2020 3 19 18 三 研发费用核算和归集 会计法规依据财政部 关于企业加强研发费用财务管理的若干意见 财企 2007 194号 和 企业会计准则第6号 无形资产 以及国家科技部 财政部 税务总局有关高新技术企业研究开发投入与支出核算的相关规定 建立研发费用核算辅助帐 备查帐 研发费用核算方式研发费用核算方式有三种即费用化 资本化和有条件资本化 新企业会计准则第6号 无形资产规定 对研发费用会计处理方法的规定 我国实行一定条件下研发费用资本化核算方式 即科技项目研究阶段的支出全部费用化 计入当期损益 开发阶段的支出符合资本化条件的 确认为无形资产 研发费用资本化必须同时满足五个条件 项目技术可行 技术条件已具备或已经专家鉴定 开发目的 使用或出售意图 明确 有明确市场需求 其产品存在市场需求或自身存在市场 有内外部资源 技术人员 资金 能源等 支持 支出可计量 2020 3 19 19 研究开发费用会计科目设置企业在成本类会计科目下设置 研发支出 科目 用于核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项费用 在费用类科目下设置 管理费用 研发费用 核算不满足资本化条件的 从 研发支出 科目结转过来的金额 研发支出 以研究开发项目为单位进行核算 年终进行研究开发支出归集 研发支出 科目 下设 费用化支出 资本化支出 二级科目 进行明细核算 在二级科目下设三级科目 按照支出的业务性质 进行明细核算 应设置的三级科目为 人员人工 直接投入 折旧费用与长期待摊费用 设计费用 装备调试费 无形资产摊销 其他费用 委托外部研究开发费用 三 研发费用核算和归集 2020 3 19 20 三 研发费用核算和归集 研究开发费用核算会计科目设置 2020 3 19 21 三 研发费用核算和归集 研究开发费用核算会计科目设置 2020 3 19 22 三 研发费用核算和归集 建立 研发支出 费用化支出 和 研发支出 资本化支出 辅助核算帐户 发生研发支出时 借 研发支出 费用化支出 资本化支出贷 银行存款原材料应付工资确认后 借 管理费用无形资产贷 研发支出 费用化支出 资本化支出 研发费用的会计处理 2020 3 19 23 企业自行开发无形资产发生的研发支出 不满足资本化条件的 应作如下帐务处理 借 研发支出 费用化支出 三级科目 明细科目 研究开发项目编号 贷 现金 银行存款 原材料 应付职工薪酬等 满足资本化条件的 应作如下帐务处理 借 研发支出 资本化支出 三级科目 明细科目 研究开发项目编号 贷 现金 银行存款 原材料 应付职工薪酬等 研究开发项目达到预订用途形成无形资产的 应将该项目的 研发支出 资本化支出 余额结转至无形资产科目 借 无形资产 贷 研发支出 资本化支出 研发支出结转至无形资产 每月结帐 应将 研发支出 费用化支出 归集的费用化支出金额转入 管理费用 科目 借 管理费用 研发费用 贷 研发支出 费用化支出 研发支出结转至管理费用 三 研发费用核算和归集 研发费用的会计处理 2020 3 19 24 三 研发费用核算和归集 国家财政和上级部门拨付的专项经费处理 1 研发经费来源构成 由国家财政和上级部门拨付的科研专项经费 企业自有经费 银行贷款 其他借款构成 2 目前在会计实务中 对于由国家财政和上级部门拨付的技术开发费 在收到时一般作为专项应付款处理 所发生的研发支出直接从专项应付款中列支 待项目完成后 如果结余留给企业的 则转入 资本公积 拨款转入 科目 也就是国家财政和上级部门拨付的研发费用本身就没有计入企业自身的管理费用 因此在研发过程中 不会产生所得税纳税调整事项 但在 企业会计准则第16号 政府补助 实施后 可能会产生新的纳税调整事项 根据该会计准则的规定 国家财政拨付的研究开发经费 如果明确最终的研发成果和经费结余都将归企业所有 并且不构成国家投资或者国家独享资本公积 则 如果相应的研发项目支出已经符合开发支出资本化的条件 则属于与资产相关的政府补助 此类补助收到时应当计入 其他应付款 科目过渡 待相关研发项目完成转为无形资产时 从 其他应付款 科目转入 递延收益 科目 并在无形资产的摊销期限内以直线法摊销 计入各年度营业外收入 如果财政拨款是为了补偿已经发生并已费用化的研发支出 则收到时直接计入当期营业外收入 2020 3 19 25 三 研发费用核算和归集 企业研发费用归集表及特别注意事项 年度研究开发费用结构明细表 单位 元 2020 3 19 26 三 研发费用核算和归集 1 研发费用要尽可能分摊至各个科目进行归集 2 与规模生产相关的费用不能纳入研发费用 如直接投入 折旧费用等 3 与研发活动相关的其他费用不包括招待费 广告费等 4 研发人员包括研究人员 技术人员和辅助人员 企业研发人员工资花名册必须单独做册 其中研发人员名单必须能在科研项目申请书的主要科研人员名单中找到 有的科研人员在一年内承担多个科研项目 多个科研项目的工作时间加起来不能超过12个月 辅助人员 为研究开发活动提供辅助服务的熟练技工 一般不计入10 的研发人员数 其劳务成本应按其在研究开发活动和非研究开发活动的工时比例分摊计入人员人工费 全时工作人员 兼职或临时聘用人员在实际中税务部门以工资发放表为准 其中兼职人员全年须在企业累计工作183天以上才能计算 特别提醒事项 2020 3 19 27 5 企业购置的用于研究开发的仪器和设备 单位价值在30万元以下的 可一次或分次计入成本费用 在企业所得税税前扣除 其中达到固定资产标准的应单独管理 不再提取折旧 6 直接投入合计数一般情况下其数额不能超过当年企业销