江西财经大学会计学原理答案第六章--------账簿PPT课件.ppt

1 第六章账簿 主讲 王建辉教授江西财大会计学院TEL 0791 3816409Email w j h5969 2 学习目的与要求 应熟练掌握账簿的种类 记账规则 错账更正方法 掌握总分类账与明细分类账的相互关系 平行登记要点及登记方法 理解会计账簿的概念 意义 了解对账 结账的内容与方法以及会计账簿更换及保管的基本要求 3 本章主要核算内容 会计账簿的设置和登记方法 账簿的启用和登记规则 会计错账的查找更正 对账与期末结账 账簿的保管 会计账簿的概念与意义 4 第一节会计账簿的意义与种类一 会计账簿的概念会计账簿简称账簿 是指由一定格式的账页组成的 以会计凭证为依据全面 系统 连续地记录各项经济业务的簿籍 二 设置和登记会计账簿的意义 通过账簿可以根据信息使用者的需要对经济业务信息进行分类记录 计算 为编制会计报表提供所需资料 通过账簿可以连续反映各种财产物资的增减变化及结存情况 保证资金安全及合理使用 可以确定一个期间的经营成果 为财务成果的分配提供可靠依据 通过账簿可以提供资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润等方面总括和详细的数据 为会计检查和分析提供依据 5 会计账簿 按用途分 按外形分 按账页格式分 备查簿 订本式 活页式 卡片式 三栏式 多栏式 数量 金额栏式 一 账簿的种类 序时账簿 分类账簿 二 会计账簿的种类与设置原则 6 1 按账簿的用途分类分为序时账簿 分类账簿和备查账簿三种 1 序时账簿1 概念亦称日记账 是按照经济业务发生时间的先后顺序 逐日逐笔登记经济业务的账簿 2 种类普通日记账 把全部经济业务的会计分录 按时间顺序记录在账簿中 又称 通用日记账 分录簿 特种日记账 用来记录某一特定项目经济业务发生情况的日记账簿 如 库存现金日记账和银行存款日记账等 7 2 分类账簿1 概念是指分别各科目开设账户 对全部经济业务按账户分类登记 用来记录反映一个期间会计要素各项具体内容增减变化资料的账簿 2 种类按所反映指标的详细程度不同 又分为总分类账簿和明细分类账簿 总分类账簿 又称总分类账或总账 是根据总分类科目开设 用以记录经济业务总括情况的分类账簿 明细分类账簿 又称明细分类账或明细账 是按总账所属的明细科目开设 用以记录某一类经济业务明细核算资料的分类账 8 3 备查账簿 非正式账簿 也称为辅助账或备查簿 是对某些序时账簿和分类账簿中未能记载和记载不全的经济业务进行补充登记的账簿 如 记录以经营租赁方式租入固定资产的 租入固定资产登记簿 记录受托加工物资的 受托加工物资备查簿 等 9 2 按账簿外表形式的分类可分为订本式账簿 活页式账簿和卡片式账簿三种 1 订本式账簿订本式账簿又称订本账 是指在账簿启用前即把一定数量并顺序编号的账页固定装订成册的账簿 优点 账页固定 防止账页散失 抽换账页 缺点 不利于分工记账 在同一时间内只能一人登记账簿 易造成账页的不足和浪费 适用于 比较重要的 由专人登记的 账页需要量不大且不需增设账户的账簿 如 总分类账 库存现金日记账 银行存款日记账 等 10 3 卡片式账簿是指以格式固定 装订分散的卡片作为账页所组成的账簿 优缺点 与活页式账簿相同外 还有耐用的特点 一般适用于 固定资产明细账 2 活页式账簿又称活页账 是指由会计人员根据需要自行将若干零散账页采用活动式装订 可随时增加账页的账簿 优点 可以随意增减账页 不易造成账页的不足和浪费 便于分工记账 缺点 账页易散失 抽换 适用于 账页需要量大 账户数量可能变动的账簿 明细分类账簿一般采用此种形式 11 年 凭证 月 日 种类 编号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 总分类账 账户名称 3 按账簿的账页格式分类 1 三栏式账簿 一般总账 日记账 部分明细账采用此格式账簿 表 1 12 年 月 日 种类 编号 凭证 摘要 收入 发出 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 原材料明细账 材料类别 材料名称 2 数量金额式账簿 一般材料 物资明细账采用此格式账簿 表 2 13 年 月 日 种类 编号 凭证 摘要 借方 工资及福利费 折旧费 办公费 合计 贷方 余额 制造费用明细账 明细账户名称 3 多栏式账簿 一般成本计算账户 收入账户 费用账户等采用此格式账簿 表 3 14 二 会计账簿的设置原则1 有利于各项经济业务的系统核算 为经营管理提供系统的核算资料 2 在满足经营管理需要的前提下 尽量节约会计成本 3 账页格式力求简明实用 既能满足经营管理需要 又避免繁琐重复 15 第二节会计账簿的设置和登记 一 账簿的基本结构 总账 东风公司 1 账簿名称 2 记账单位名称 3 日期 1 封面 16 2 扉面 账簿启用表 单位 账簿名称 账簿编号 启用 截止日期 账簿页数 册数 单位负责人 账簿经营人员 财会主管等人员 17 1 账户名称 会计科目 2 登账日期 3 凭证种类 号数 4 摘要栏 5 金额栏 6 总页次和分页次 3 账页 18 2007年 凭证 会计科目 摘要 借方金额 贷方金额 过帐 月 日 字 号 2 1 转 1 在途物资应交税费应付账款 购入材料应交增值税XX公司 100001700 11700 普通日记账 二 日记账的设置和登记 一 普通日记账的设置与登记 表6 4 1银付1支付广告费销售费用5000 银行存款5000 19 19XX年凭证 月日种类编号 摘要对方科目收入支出结余 11上年结余20004现付1付购入材料运费在途物资6004银付1提取现金备用银行存款20004现付2王生预借差旅费其他应收款10004现收1张华报销差旅费其他应收款200 4本日合计220016002600 31本日合计11007005000 31本月合计18445154455000 库存现金日记账 三栏式 单位 元 表6 5 二 特种日记账的设置与登记1 现金日记账的设置与登记 20 19XX年凭证 月日 种类 编号 摘要 种类 号数 对方科目 收入支出余额 31本日合计150002400023000 31本月合计31320031020023000 2本日合计20000800032000 2银收1收销货款1001应收账款20000 11上年结余20000 2银付1提取现金现金支票0136库存现金2000 2银付2 支付购材料款 0101在途物资6000 银行存款日记账 三栏式 单位 元 2 银行存款日记账的设置与登记 结算凭证 转账支票 表6 6 21 年 记账凭证 结算凭证 收入 支出 月 日 种类 号数 摘要 种类 号数 合计 合计 结余 应贷科目 应借科目 库存现金 银行存款 日记账 第页 三 多栏式日记账的设置和登记 表6 7 22 X年 凭证 月日 种类 编号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 11上年结余贷14000 4银付1归还银行借贷5500贷8500 13银收1向银行借款30000贷38500 31 本月发生额及余额 9000080000贷4000 总分类账 会计科目 短期借款 第页 三 分类账的设置与登记 一 总分类账的设置和登记1 三栏式总分类账的设置和登记 表6 10 23 2 多栏式总分类账的设置与登记 X年凭证 摘要发生额 科目科目科目科目 月日借贷借贷借贷借贷 表6 11 多栏式总分类账 日记账 24 应付账款明细分类账 明细科目 东方公司 X年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月日字号 11上年结转贷30000 二 明细分类账的设置与登记1 三栏式明细分类账的设置与登记 表6 12 10转12购材料欠款5600贷35600 28银付10归还欠款30000贷5600 31本月合计300005600贷5600 25 X年凭证收入发出结存 月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 种类 编号 11上年结转20001020000 15转 购入6000106000080001080000 131转 本月领用 000104000040001040000 摘要 类别原料 计量单位千克 名称 规格钢板 编号 存放地点1号仓 储备定额20000 数量金额式明细分类账 A材料明细账 2 数量金额式明细分类账设置与登记 表 3 110 31本月合计60001060004000104000040001040000 26 199X年 月 日 凭证字号 摘要 借方 职工薪酬 折旧费 修理费 办公费 水电费 贷方 余额 制造费用明细分类账 15现付4购文具30030031转51薪酬5000530031转52折旧费3000830031银付53支付水电费700900031转54材料消耗费50905031转55转生产成本90500 表6 15 3 多栏式明细分类账的设置与登记 27 三 总账与明细账的关系及其平行登记 1 总账与明细账的联系与区别 1 总账与明细账的联系1 二者所反映的经济业务内容相同 2 登记账簿的原始依据相同 均为记账凭证和原始凭证 2 总账与明细账的区别1 反映经济业务的详细程度不一样 总账提供的是企业经济活动的总括情况 明细账提供的是详细情况 不仅有价值量 还有实物量和劳动量指标 2 作用不同 总账对所属的明细账起统驭的作用 明细账对总账起补充说明的作用 28 2 总账与明细账的平行登记 1 平行登记的概念是指经济业务发生后 根据记账凭证一方面要登记总分类账 另一方面要登记该总账账户所属的明细分类账 下面举例说明 2 平行登记要点 1 记账期间相同 每一笔经济业务既要登记总分类账 又要登记明细分类账 2 记账方向相同 某一笔经济业务 总账分类账户记借方 则所属的明细分类账也记借方 3 记账金额相等 每一项经济业务 记入总分类账账户的金额必须与记入所属明细分类账账户的金额之和相等 29 例6 1 1 光明机械厂2007年1月原材料总分类账期初余额6545元 其中 甲 乙材料明细分类账期初余额分别为2425元和4120元 2 1月5日 外购的甲材料一批 50千克 每千克价100元 乙材料一批 20千克 每千克价103元 经验收入库 3 1月末 计算本月共发出甲材料40千克 每千克成本99元 其中A产品领用30千克 车间领用10千克 本月共发出乙材料10千克 每千克成本103元 其中B产品领用9千克 行政领用1千克 根据上述资料编制会计分录如下 30 1 借 原材料 甲材料5000 乙材料2060贷 在途物资 甲材料5000 乙材料2060 2 借 生产成本 A产品2970 B产品927制造费用990管理费用103贷 原材料 甲材料3960 乙材料1030根据以上资料登记有关总账和明细账如下 31 会计科目 原材料 总分类账 XX年 凭证 摘要借方贷方借或贷余额 月日字号 11上年结转借6545 5转1购进7060借13605 31转90生产领用4990借8615 31 本月合计 70604990借8615 表6 16 具体登记结果见表6 16 6 17 6 18所示 32 XX年 月日 凭证字号摘要 收入发出结存 数量单价金额数量单价金额数量单价金额 11上年结转25972425 5转1购进50100500075997425 31转90本月领用4099396035993465 131 本月合计 5010050004099396035993465 材料名称 甲材料 材料明细分类账 计量单位 千克 表6 17 33 年 月日 凭证字号摘要 收入发出结存 数量单价金额数量单价金额数量单价金额 11上年结转401034120 5转1购进201032060601036180 31转90本月领用101031030501035150 131 本月合计 201032060101031030501035150 材料名称 乙材料 材料明细分类账 计量单位 千克 表6 18 34 表6 16 6 17 6 18反映了总账与明细账之间的关系 1 总账账户期初余额 所属明细账账户期初余额之和6545元 甲材料2425元 乙材料4120元 2 总账账户本期借方发生额 所属明细账账户借方发生额之和7060元 甲材料5000元 乙材料2060元 3 总账账户本期贷方发生额 所属明细账账户贷方发生额之和4990元 甲材料3960元 乙材料1030元 4 总账户期末余额 所属明细账账户期末余额之和8615元 甲材料3465元 乙材料5150元 总账和明细账的这种关系 是检查账簿记录是否正确的理论依据 35 第三节会计账簿的启用与登记规则 一 账簿的启用 交接规则1 一般启用规则 封面上填列单位名称 账簿名称 所属年份 如实填列账簿扉页的 账簿启用和经管人员一览表 各项内容 在扉页 账户目录表 登记账户名称 起始页码 2 会计人员交接时的规则会计主管或记账人员变动时 应在 账簿启用与经管人员一览表 登记移接交事项的专栏中如实填列交接人姓名 日期 并由交接双方及会计主管人员盖章 移交人还应对各账户进行截止交接日结账并在结出的余额栏盖章 未结清经管账目并核对不相符的不得移交 36 表6 20账簿启用和经管人员一览表账簿名称 单位名称 账簿编号 账簿册数 账簿页数 启用日期 单位负责人 盖章 会计主管 盖章 记账人员 盖章 37 表6 21账户目录表 科目索引表 38 二 会计账簿登记规则 一 必须依据经审核无误的会计凭证登记 二 会计凭证的日期 编号 业务内容摘要 借方或贷方金额等内容逐项登记齐全 并做到 摘要 简明扼要 文字规范工整 数字正确清晰 登账完毕 记账人员应在记账凭证上签字或盖章并标明已记账符号 三 记账必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写 即不得使用圆珠笔 银行复写账簿除外 铅笔记账 下列情况可使用红墨水 结账划线 更正错账划线 用规定的红字更正法冲销错账 会计核算中红字表示对蓝字的冲销或负数 39 四 应逐页逐行登记 不得隔页 跳行 如发生隔页或跳行失误 应用红色墨水将空页或空行划对角线注销 标明 此页空白 此行空白 并由记账人员签字或盖章 五 一页记录完毕 应在账页最后一行结出本页合计及余额 在该行 摘要 栏标明 过次页 下一页第一行相关金额栏 摘要栏 注明 承前页 六 按规定结出账户余额后 在 借或贷 栏按余额的实际方向标明 借 或 贷 余额为零时 借 或 贷 栏标明 平 字 金额栏写 0 七 如发生记账文字或数字错误 应按规定方法更正 不得采用刮 挖 擦 补方法或用化学药水褪字更正 记账时 文字 数字书写不写满一格 一般占格距二分之一 以备更正错账之用 40 第四节错账及其查找与更正一 错账的涵义与种类 一 错账一项经济业务因填制会计凭证不正确 或填制的凭证无误但过账失误 从而使账簿记录发生错误即为错账 二 种类1 按产生原因可分为 记账凭证填制错误引起的错账和过账失误产生的错账 记账凭证填制引起的错账又可分为 借贷双方同时多计相等金额 借贷双方同时少计相等金额 借或贷一方多计或少计金额 金额正确但借贷方向记反或科目运用错误等 过账失误产生的错账包括 记错账户 借贷金额记反方向或某方金额记反方向 金额错记或漏记 2 按对账户记录借贷平衡的影响可分 为影响借贷平衡的错账和不影响借贷平衡的错账 41 二 错账查找 一 差数法例 借 库存现金1000贷 银行存款1000如果只记了借方没记贷方 则借方就会多出1000元的差数 二 尾数法例 如果借方余额为 12357 45而贷方为 12351 45则只要查元以下的尾数即可 三 除2法例 借 库存现金1000贷 银行存款1000如果银行存款1000元误记入借方 则借方会多出2000元的差数 用2去除得出的1000元就是要查的错数 42 四 除9法1 将数字写小 如 800写为80 800 80 9 720 9 80 为错数 正确数以80扩大10倍即可 2 将数字写大 如 60写成600 600 60 9 540 9 60 为正确数 错数以60扩大10倍即可 3 数字颠倒 如 78写成87 87 78 9 9 9 1 十位与个位颠倒 如 780写成870 870 780 9 90 9 10 十位与百位颠倒 如 7800写成8700 8700 7800 9 900 9 100 百位与千位颠倒 43 1 划线更正法 2 红字更正法 3 补充更正法 三 错账更正 44 一 划线更正法 1 适用范围 在结账前 发现账簿记录有文字或数字的错误 而记账凭证没有错误 可采用划线更正法 2 更正方法 先将错误的文字或数字划一条红线予以注销 然后用篮字在划线上方写出正确的文字或数字 并由记账员在更正处盖章以明确责任 3举例 如 4684误记为4884时 4884 4684 购 销 45 二 红字更正法 1 适应范围 1 记账后发现记账凭证中应借应贷符号 科目或金额有误 2 记账后发现记账凭证中仅金额发生错误 且所记金额大于应记金额 2 更正方法 第一种情况更正方法为 1 用红字填写一张与原错误的记账凭证完全相同的记账凭证 并将上述凭证登记入账 2 用蓝字填写一张正确的记账凭证 并将上述凭证登记入账 46 制造费用 银行存款 销售费用 2 B12000 1 12000 1 12000 2 A12000 2 A12000 2 B12000 余额 0 余额 12000 2 更正错误时 A 编一张与原来错误相同的红字记账凭证 并登记入账 借 制造费用12000贷 银行存款12000 B 再编一张正确的记账凭证 并登记入账 借 销售费用12000贷 银行存款12000 1 原错误的记账凭证 已登记入账 为 借 制造费用12000贷 银行存款12000 3 举例 例6 2 以银行存款支付广告费12 000元 47 第二种情况更正方法为 如果 例6 2 原错误的记账凭证 科目 方向无误 而所记金额误记为13000元 则有 销售费用 银行存款 1 13000 1 13000 1 原错误的记账凭证 已登记入账 为借 销售费用13000贷 银行存款13000 2 更正错误时 按多记金额编一张与原来错误相同的红字记账凭证 并登记入账 借 销售费用1000贷 银行存款1000 2 1000 2 1000 余额 12000 余额 12000 48 三 补充登记法 1 适用范围 记账后发现记账凭证应借 应贷的科目与方向无误 只是所记金额小于应记金额 销售费用 银行存款 1 10000 1 10000 2 更正方法 按少记金额编一张与原记账凭证相同科目 方向的记账凭证 再将上述记账凭证登记入账 3 举例 如果 例6 2 原错误的记账凭证 科目 方向无误 而所记金额误记为10000元 则有 1 原错误的记账凭证 已登记入账 为 借 销售费用10000贷 银行存款10000 2 更正错误时 按少记金额编一张与原来错误相同的蓝字记账凭证 并登记入账 借 销售费用2000贷 银行存款2000 2 2000 2 2000 余额 12000 余额 12000 49 第五节对账与结账 一 对账的涵义对账 指各账户发生额或余额与单位内部 外部相关凭证 账簿记录或实有财产物资之间的核对 对账是保证账簿记录真实可靠 从而保证会计输出信息即报表资料真实可靠的重要方法 二 对账的内容 对账 账证核对 账账核对 账实核对 50 账证核对 各种账簿记录与记账凭证及所附的原始凭证核对 1 账证核对账簿记录与所依据的会计凭证的核对 包括记账日期 凭证字号 业务内容摘要 借贷方金额等各项记账内容的核对 51 账账核对 核对内容主要有 总分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对各明细账户的余额合计数与其有关总账账户余额核对库存现金 银行存款日记账期末余额与有关总分类账户期末余额核对会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的期末余额核对 2 账账核对指各种账簿记录的有关数据之间的核对 52 账实核对 核对的主要内容 现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对 银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对 各种材料物资明细分类账账面余额与各种材料物资实际盘存数额相核对 各种应收 应付账款明细账账面余额与有关债务 债权单位的相关余额相核对 3 账实核对指各类货币资金 实物资产 债权债务某时点账面 日记账 明细账 结余数与实有数之间的核对 53 三 对账的时间对账时间因对账内容不同而有不同要求 1 账证核对 主要在日常登账过程中进行 期末结账时根据需要复核 2 账账核对 主要在结账过程中进行 3 账实核对 有的不定期进行 有的则定期 月末 季末 半年或年末 进行 54 二 结账 一 结账的涵义结账 即按规定程序和方法结算出各账户某一期间发生额 期末余额并加以记录 标明 二 结账的种类与结账程序1 结账的种类 1 正常经营期间的结账 在一定时期终了时为总结该期间经营成果 财务状况 为编制会计报表提供数据资料而进行的结账 主要包括 月结 季结