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第二章审计职业准则 中国注册会计师执业准则 注册会计师业务准则 相关服务准则 质量控制准则 审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则 核心 要求注册会计师综合使用审计方法 对财务报表获取合理程度的保证 44项 要求注册会计师主要使用询问和分析程序 对财务报表获取有限程度的保证 2101号 财务报表审阅 非历史财务信息的鉴证业务 获取有限程度或合理保证 第3101号 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 第3111号 预测性财务信息的审核 对事务所质量控制的规范 第5101号 业务质量控制 职业道德准则 后续教育准则 代编财务信息 执行商定程序和提供管理咨询等的规范 不提供任何程度的保证 第4101号 对财务信息执行商定程序 第4111号 代编财务信息 鉴证业务准则 一 注册会计师业务准则1 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领 按鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同分为中国注册会计师审计准则 以下简称审计准则 审阅准则和其他鉴证业务准则 鉴证业务是指CPA对鉴证对象信息提出结论 以增强责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务 1 审计准则由中注协负责拟定 报财政部批准后实施 是整个执业准则体系的核心 在 中国注册会计师鉴证业务基本准则 的统驭下 审计准则是审计人员应具备的条件和开展审计业务应遵循的规范 是衡量审计质量的标准 2010年11月1日出台了修订后的审计准则38项审计准则 自2012年1月1日起实施 共44项 准则具体内容作为课外资料阅读 要求CPA对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证 并以积极方式提出结论 知识补充 民间审计早期没有统一的衡量尺度 美国是最早制订公认审计准则的国家 与审计准则相关的著名案件是麦克森 罗宾斯 Mekesson Robbins 公司事件 罗宾斯案例1938年初 长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安 汤普森公司 在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现疑问 并请求纽约证券交易委员会调查 调查发现该公司在经营的十余年中 每年都聘请了美国著名的普赖斯 沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定 每年都发表了无保留的审计意见 为了核实这些审计结论是否正确 调查人员对该公司1937年的报表进行了重新审核 结果发现 存货虚构1000万美元 销售收入虚构900万美元 银行存款虚构7 5万美元 罗宾斯药材公司的实际早已 资不抵债 应立即宣布破产 为此 汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所 要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失 沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求 他们认为在执行的审计时 遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的 财务报表检查 药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致 审计人员对此不负任何责任 此案例使证券交易委员会对现行审计程序进行了全面检讨 并颁布了新的审计程序规则 要求 今后审计人员在审核应收账款时 除了在企业内部要核对有关证据外 还需进一步发函询证 以从外部取得可靠合理的证据 在评价存货时 除了验看有关账单外 还要进行实物盘查 除此之外还要求审计人员对企业的内部控制制度进行评价 并强调了审计人员对公共利益人员负责 与此同时 美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会 于1939年5月 颁布了 审计程序的扩大 对审计程序作了上述几个方面的修改 使它成为公认的审计准则 2 审阅准则规范CPA执行历史财务信息的审阅业务 对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证 并以消极方式提出结论 合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平 我们认为 根据 标准 内部控制在所有重大方面是有效的 或 我们认为 责任方做出的 根据 标准 内部控制在所有重大方面是有效的 这一认定是公允的 基于本报告所述的工作 我们没有注意到任何事项使我们相信 根据 标准 系统在任何重大方面是无效的 或 基于本报告所述的工作 我们没有注意到任何事项使我们相信 责任方做出的 根据 标准 系统在任何重大方面是有效的 这一认定是不公允的 3 其他鉴证业务准则规范CPA执行非历史财务信息的鉴证业务 可根据鉴证业务的性质和业务约定的要求提供有限保证或合理保证 2 相关服务准则 用以规范CPA代编财务信息 执行商定程序 提供管理咨询等其他服务 不提供任何程度的保证 二 职业道德准则 5项 在 审计职业道德和法律责任 中讲 三 质量控制准则 旨在规范会计师事务所的业务质量控制 明确会计师事务所及其人员的质量控制责任 适用于会计师事务所执行财务信息审计和审阅业务 其他鉴证业务及相关服务业务 四 后续教育准则 目标 为了保持CPA审计执业的专业胜任能力 职业后续教育的内容 会计准则及