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第十一章利润及利润分配 补充 1 一 利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 直接计入当期的利得和损失 是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 2 一 营业利润营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 二 利润总额利润总额 营业利润 营业外收入一营业外支出营业外收入 或支出 是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得 或损失 营业外收入主要包括 非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 接受捐赠利得等 营业外支出主要包括 非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等 三 净利润净利润 利润总额 所得税费用 3 二 利润核算的有关账户 1 所得税费用 账户 费用类账户 用来核算企业的所得税费用情况 所得税费用 本年所得税费用的发生额 转销数 转入 本年利润 账户中 年末无余额 4 2 本年利润 账户 所有者权益账户 该账户贷方登记本年利润的增加数 借方登记本年利润的减少数 年末无余额 本年利润 本年利润的增加数 1 转入各种收入 本年利润的减少数 1 转入各种费用 2 转出本年的净利润 2 转出本年的净亏损 年末无余额 5 1 期末将损益转入本年利润A 将各种收入转入 本年利润 借主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益等贷本年利润 6 B 将各种费用转入 本年利润 借本年利润贷主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用其他业务成本营业外支出所得税费用等 7 2 将净利润 或净亏损 转出 本年利润 A 将本年净利润转出 本年利润 借本年利润贷利润分配 未分配利润B 将本年净亏损转出 本年利润 借利润分配 未分配利润贷本年利润 8 注 关于本年利润的结转 有 表结法 和 账结法 两种 1 表结法在年终决算以外的月末 季末计算本期利润和本年累计利润时 将全部损益类账户的余额 有的是两个损益类账户余额的净差额 按 利润表 的填制要求 填入到 利润表 的各项目中 在表中计算出本期利润和本年累计利润2 账结法在每个会计期末将全部损益类账户 除 以前年度损益调整 外 的余额转入 本年利润 账户 通过 本年利润 结出当期利润和本年累计利润 9 例1 某企业本年的 主营业务收入 为1000000元 其他业务收入 为100000元 营业外收入 为50000元 主营业务成本 为450000元 营业税金及附加 为10000元 销售费用 为60000元 管理费用 为25000元 财务费用 为5000元 其他业务成本 为80000元 营业外支出 为20000元 假设无其他调整项目 要求 1 计算本年该企业的所得税并做会计分录 企业所得税税率为33 2 进行收入 费用的结转 3 进行 本年利润 的结转 10 1 本年应交的所得税 1000000 100000 50000 450000 10000 60000 25000 5000 80000 20000 33 500000 33 165000 元 借所得税费用165000贷应交税费 应交所得税165000将所得税费用转入本年利润借本年利润165000贷所得税费用165000 11 2 结转各项收入借主营业务收入1000000其他业务收入100000营业外收入50000贷本年利润1150000 12 结转各种费用 借本年利润650000贷主营业务成本450000营业税金及附加10000销售费用60000管理费用25000财务费用5000其他业务成本80000营业外支出20000 3 结转净利润借本年利润335000贷利润分配 未分配利润335000 13 三 利润分配 1 利润分配顺序 1 弥补以前年度亏损 2 提取盈余公积金 3 向投资者分配利润 14 2 利润分配涉及的有关账户 1 利润分配 账户 所有者权益类账户 该账户贷方登记可供分配的利润的增加数 借方登记可供分配的利润的减少数 如有贷方余额 表示未分配的利润 如有借方余额表示未弥补的亏损 15 利润分配 期初累计未分配的利润 期初累计未弥补的亏损 可供分配的利润的增加数 可供分配的利润的减少数 1 转入本年的净利润 1 转入本年的净亏损 2 进行各种分配 如提取盈余分积 向投资者分配利润等 期末累计未弥补的亏损 期末累计未分配的利润 2 用盈余公积补亏 16 2 盈余公积 账户 所有者权益类账户 用来核算企业盈余公积的提取和使用情况 盈余公积 期末尚未使用的盈余公积 本期提取数 本期使用数 期初尚未使用的盈余公积 17 1 提取盈余公积时借 利润分配 提取法定盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积借 利润分配 提取任意盈余公积贷 盈余公积 任意盈余公积注 外商投资企业按规定提取的储备基金 企业发展基金 职工奖励及福利基金时借 利润分配 提取储备基金 提取企业发展基金贷 盈余公积 储备基金 企业发展基金借 利润分配 提取职工奖励及福利基金贷 应付职工薪酬 18 2 用盈余公积弥补亏损借 盈余公积 法定盈余公积或任意盈余公积贷 利润分配 盈余公积补亏3 用盈余公积转增资本借 盈余公积 转作股本的股利贷 实收资本 或股本 4 用盈余公积派送新股借 盈余公积 法定盈余公积或任意盈余公积贷 股本5 向投资者分配利润时借 利润分配 应付现金股利贷 应付股利 19 6 分配给股东的股票股利 应在办理增资手续后借 利润分配 转作股本的股利贷 股本7 中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资 按实际归还投资的金额借 实收资本 已归还投资贷 银行存款同时借 利润分配 利润归还投资贷 盈余公积 利润归还投资 20 例2 A股份有限公司的股本为l00000000元 每股面值l元 2007年年初未分配利润为贷方80000000元 2007年实现净利润50000000元 假定公司经批准的2007年度利润分配方案为 按照2007年实现净利润的10 提取法定盈余公积 5 提取任意盈余公积 同时向股东按每股0 2元派发现金股利 按每l0股送3股的比例派发股票股利 2008年3月15日 公司以银行存款支付了全部现金股利 新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续 试对A公司的业务进行相应会计处理 21 1 2007年度终了时 企业结转本年实现的净利润 借 本年利润50000000贷 利润分配 未分配利润50000000 2 提取法定盈余公积和任意盈余公积 借 利润分配 提取法定盈余公积5000000 提取任意盈余公积2500000贷 盈余公积 法定盈余公积5000000 任意盈余公积2500000 3 结转 利润分配 的明细科目 借 利润分配 未分配利润7500000贷 利润分配 提取法定盈余公积5000000 提取任意盈余公积2500000A公司2007年底 利润分配 未分配利润 科目的余额为 80000000 50000000 7500000 122500000 元 即贷方余额122500000元 反映企业的累计未分配利润为122500000元 22 4 批准发放现金股利 100000000 0 2 20000000 元 借 利润分配 应付现金股利20000000贷 应付股利20000000批准发放股票股利时不作任何账务处理 5 2008年3月15日 实际发放现金股利 借 应付股利20000000贷 银行存款200000002008年3月15日 发放股票股利 100000000 1 30 30000000 元 借 利润分配 转作股本的股利30000000贷 股本30000000 23 注意 年末企业进行各种利润分配后 应将 利润分配 的其它明细账的金额转入 利润分配 未分配利润 明细账 结转后 除 利润分配 未分配利润 明细账有余额外 利润分配 的其它明细账均无余额 24 四 关于企业弥补亏损的有关账务处理 企业弥补亏损有三条渠道 1 用以后连续5年的税前利润补亏 但不能超过5年 如果超过5年则用税后利润弥补亏损 2 用以后年度税后利润补亏 3 用盈余公积补亏 25 例3 某企业2007年亏损120万元 以后每年利润总额 未交所得税前 20万元 2013年用法定盈余公积5万元弥补亏损 企业所得税税率为33 试做有关亏损弥补分录 1 2007年末结转亏损时借利润分配 未分配利润1200000贷本年利润12000002 2008至2012年每年末结转利润时 自动弥补亏损 不需单独做弥补亏损的会计分录 结转利润时的分录为 借本年利润200000贷利润分配 未分配利润200000 26 3 A 2013年有盈利 但要先交纳所得税 然后再弥补亏损 2013年应交所得税 20 33 6 6 万元 借所得税费用66000贷应交税费 应交所得税66000借本年利润66000贷所得税费用66000B 将净利润转入利润分配借本年利润134000贷利润分配 未分配利润134000 27 C 用法定盈余公积弥补亏损借盈余公积 法定盈余公积50000贷利润分配 盈余公积补亏50000至此 企业的累计亏损为 企业的累计亏损为 200000 134000 50000 16000 元 28 练习 甲上市公司股本为1000000元 每股面值1元 07年年初未分配利润为贷方200000元 07年的 主营业务收入 为10000000元 其他业务收入 为300000元 营业外收入 为50000元 主营业务成本 为7000000元 其他业务成本 为260000元 营业外支出 为90000元 营业税金及附加 为10000元 销售费用 为700000元 管理费用 为