第十一章财务报告PPT课件.ppt

1 会计学主讲教师栾春玉长春税务学院信息经济学院 联系方式 luanlaoshi7777 2 第十二章财务会计报告 学习目标 财务会计报告的含义及内容 各种主要会计报表的基本编制方法 会计报表附注的内容 中期财务报告和合并财务报告 3 第一节财务会计报告概述 一 财务会计报告的概述财务会计报告的含义财务会计报告 简称财务报告 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 财务报告 4 二 财务报告的组成内容 资产负债表 财务状况 资产负债所有者权益 利润表 经营成果 收入费用利润 现金流量表 现金流量 现金流入现金流出 会计报表会计报表 也称财务报表 是企业用以提供会计信息的表格 按照服务对象可分为对内报表和对外报表两种 所有者权益变动表 所有者权益 权益增加权益减少 5 会计报表附注会计报表附注是会计报表的重要组成部分 是对企业的基本情况 报表的编制基础 遵循企业会计准则情况等的说明 以及对报表中重要项目的说明 以便于会计报表的使用者理解会计报表的内容 相关信息或资料与会计报表的编制相关的其他信息或资料 6 三 会计报表的编制要求 7 一 资产负债表 一 资产负债表的定义 反映企业某一特定日期财务状况的会计报表 根据 资产 负债 所有者权益 会计等式原理编制 资产负债表 财务状况 资产负债所有者权益 第二节会计报表 8 二 资产负债表的作用反映企业在某一特定日期的以下四个方面情况 资产总额及其结构 是分析企业生产经营能力的重要资料 负债总额及其结构状况 表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务 所有者权益情况 表明投资者在企业资产中所占的份额 了解权益的结构 提供财务分析所需的资料 如可利用该表提供的数据计算流动比率和资产负债率等 以了解企业的短期和长期偿债能力等 资产负债表 财务状况 资产负债所有者权益 9 企业的各项资产的总额及其构成 包括流动资产 长期资产以及其他资产 负债总额及其构成 包括流动负债和长期负债 所有者权益总额及其构成 包括投资者投入的资本以及留存收益 资产负债表 财务状况 资产负债所有者权益 三 资产负债表的内容和结构1 资产负债表的内容 10 2 资产负债表的结构 1 报告式 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 按 资产 负债 所有者权益 或 资产 负债 所有者权益 原理 将 资产 负债和所有者权益自上而下分三部分排列 11 2 账户式 因其外表形式像 T 形账户而得名 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 双方总计存在平衡相等关系 双方总计存在平衡相等关系 按 资产 负债 所有者权益 原理 将 资产 负债和所有者权益分左右两部分排列 12 四 编制资产负债表的基本方法编制资产负债表 主要式填写该表各项目的 年初余额 和 期末余额 1 年初余额 的填列方法 根据上年末本表 期末余额 栏数字填列 项目内容如有变化应做相应调整 2 期末余额 的填列方法 期末余额 月末 季末 年末等的数字 13 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 可根据上年末资产负债表上的 期末余额 填列 根据有关账户的期末余额直接或计算填列 比较资产负债表 14 资产负债表中 期末余额 的基本填列方法见下面图示 1 根据总账账户期末借方余额直接填列 15 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 16 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 2 根据总账账户期末贷方余额直接填列 17 3 根据总账和明细账户期末余额分析填列 例 企业有X Y两项长期借款 在编制资产负债表期间 X的偿还期还有2年 而Y的偿还期还有仅有6个月 已非真正意义上的长期负债 而是具有了流动负债的特征 就应将其填入资产负债表的 一年内到期的非流动负债 项目栏 还款期2年 还款期6个月 应填入资产负债表的 长期借款 项目 应填入资产负债表的 一年内到期的非流动负债 项目 4 根据若干总账账户期末余额计算填列 如 货币资金 存货 等项目 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 18 5 根据有关明细账户期末余额计算填列 如 应收账款 和 预收账款 项目 19 又如 应付账款 和 预付账款 项目 20 6 根据本表有关数字计算填列 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 各合计 总计数 各合计 总计数 各合计 总计数 各合计 总计数 各合计 总计数 各合计 总计数 21 22 二 利润表 一 利润表的含义 反映企业一定会计期间经营成果的会计报表 根据 收入 费用 利润 会计等式原理编制 利润表 经营成果 收入费用利润 23 二 利润表的作用 可以反映企业生产经营的收益情况 成本耗费情况 可以反映企业一定会计期间生产经营的经营成果 净利润或净亏损 通过不同时期的数据比较 可以分析企业利润的发展趋势和获利能力 利润表 5年盈利 万 利润表 6年盈利 万 利润表 7年盈利 万 利润表 经营成果 收入费用利润 24 三 利润表的结构和内容1 结构 格式 按利润表计算净利润的方法不同 可分为单步式和多步式两种 1 单步式 2 多步式 常用格式 见下图 25 1 单步式 利润表会企02表编制单位 年月单位 元 正表格式2 多步式 表首 根据收入与费用之间的配比关系 经过多个步骤方可计算出净利润 收入 费用 收入 费用 净利润 费用 收入 比较利润表 比较利润表 26 2 内容各种格式的利润表所反映的共同内容 企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用 以及各种利润指标及其计算方法 在多步式利润表中 包括以下利润指标 1 营业利润 2 利润总额 3 净利润 27 3 利润表的编制方法 1 本月金额 和 本年累计金额 填列方法1 本月金额 的基本填列方法 根据有关账户的发生额计算填列 如 营业收入 项目为 主营业务收入 和 其他业务收入 账户发生额之和 如 营业成本 项目为 主营业务成本 和 其他业务成本 账户发生额之和 根据有关账户的发生额直接填列 如营业税金及附加 销售费用和管理费用等 投资收益 账户为借方余额时用 填列 28 利润表会企02表编制单位 20 年8月单位 元 本月金额 根据有关账户本期发生额填列 主营业务成本期末余额2040000 其他业务成本期末余额80000 营业税金及附加期末余额120000销售费用期末余额180000 以下略 计算填列 直接填列 29 利润表会企02表编制单位 20 年8月单位 元 2 本年累计金额 填列方法 反映各项目自本年年初起至报告期末 本月末 止的累计发生数 应根据上期 如上月 的 本年累计数 加 本月数 填列 例 长城公司2007年7月累计营业收入为6150000元 见表12 2 8月的营业收入为380000元 到8月末的 本年累计数 就是以上二者之和 9950000元 见表12 3 其他累计数的计算依此类推 30 某企业2007年度 主营业务收入 科目贷方发生额为33000000元 借方发生额为200000元 系11月份发生的购买方退货 其他业务收入 科目的贷方发生额为2000000元 该企业2007年度利润表中营业收入的项目金额为 33000000 2000000 200000 34800000元 例 某企业2007年度 主营业务成本 科目的借方发生额为30000000元 2008年1月8日 2007年12月销售给某单位的一批产品由于质量问题被退回 其成本为1800000元 该企业财务报表批准报出日期为2008年3月1日 其他业务成本 科目借方发生额为800000元 该企业2007年度利润表中的 营业成本 的项目金额为 30000000 180000 1 800000 29000000 31 某企业2008年12月31日 资产减值损失 科目当年借方发生额为 680000元 贷方发生额为320000元 该企业2008年度利润表中 资产减值损失 的项目金额为 680000 320000 360000 2 元 2 如相减后为负数 表示为资产变动收益 以 号 例6 23 某企业应当以 公允价值变动收益 科目贷方发生额为900000元 借方发生额为120000元 该企业2008年度利润表中 公允价值变动收益 的项目金额为 900000 120000 780000 1 元 1 如相减后为负数 表示为公允价值变动损失 以 号填列 32 例 截止2008年12月31日 某企业 主营业务收入 科目发生额为1990000元 主营业务成本 科目发生额为630000元 其他业务收入 科目发生额为500000元 其他业务成本 科目发生额为150000元 营业税金及附加 科目发生额为780000元 销售费用 科目发生额为60000元 管理费用 科目发生额为50000元 财务费用 科目发生额为170000元 资产减值损失 科目发生额为50000元 公允价值变动损益 科目借方发生额为450000元 无贷方发生额 投资收益 科目贷方发生额为850000元 无借方发生额 营业外收入 科目发生额为100000元 营业外支出 科目发生额为40000元 所得税费用 科目发生额为171600元 该企业2008年度利润表中营业利润 利润总额 和净利润的计算过程如下 33 营业利润 1990000 500000 630000 150000 780000 60000 50000 17000 50000 450000 850000 1000000 元 利润总额 1000000 100000 40000 1060000 元 净利润 1060000 171600 888400 元 34 利润表会企02表编制单位 20 年8月单位 元 35 一 现金流量表的概念 现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表 二 现金流量表的作用 提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的信息 便于报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力等 据以预测企业未来现金流量 分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响 三 现金流量表 现金流量表 现金流量 现金流入现金流出 36 三 现金流量表的编制基础及现金的含义1 现金流量表的编制基础 以收付实现制为基础编制 现金 是相对广义的的现金 不仅包括库存现金 还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金 以及现金等价物 1 库存现金 是指企业持有可以随时支用的现金 2 银行存款 是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款 37 3 其他货币资金 是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金 包括外埠存款 银行汇票存款和在途货币资金等 4 现金等价物 是指企业持有的期限短 流动性强 容易转换为已知金额的现金 价值变动风险很小的投资 如交易性金融资产等 38 四 现金流量及其分类根据引起现金流量的不同原因 企业一定时期内发生的现金流量可分为如下四类 前四项 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 汇率变动对现金的影响额 现金及现金等价物净增加额 期末现金及现金等价物余额 39 五 现金流量表的基本格式现金流量表属于年报 其由报表主表和报表附注两部分组成 1 现金流量表主表格式见表简表见下 40 现金流量表会企03表编制单位 年月单位 元 比较利润表 比较现金流量表 现金流入 现金流入 41 2 现金流量表附注采用表格的方式披露以下内容 1 补充资料 采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息 补充资料的填列采用间接法 以本期净利润为起算点 调整那些由于运用权责发生制原则而增减了本期的净利润但并没有增加或减少现金的一些收益和费用 支出以及存货 应收应付等项目 据此计算并列示经营活动的现金流量 有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量 42 2 当期取得或处置子公司等的有关信息 3 现金和现金等价物的详细情况信息 2020 3 19 43 44 第三节会计报表附注 一 会计报表附注的含义 是对会计报表编制的有关问题和报表项目进行详细说明的上面文件 二 会计报表附注的主要内容1 企业的基本情况 注册地 组织形式 业务性质和主要经营活动等 2 财务报表的编制基础 3 遵循企业会计准则的声明 4 重要会计政策和会计估计 45 5 重要会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 6 报表重要项目的说明 按各会计报表中项目列示的顺序 采用文字和数字描述相结合的方式进行披露 7 或有事项 8 资产负债表日后事项 报表批准报出日前提议或宣布发放的股利或利润等 9 关联方关系及其交易情况 46 第四节中期财务报告和合并财务报告 一 中期财务报告所谓中期财务报告 是指以中期为基础编制的财务报告 中期 是指短于一个完整的会计年度的报告期间 一 中期财务报告的内容企业编制的中期财务报告 至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表和附注 47 二 中期会计报表的编制要求1 中期会计报表应该是完整的会计报表2 中期会计报表应当是比较的会计报表3 中期会计报表应当遵循重要性原则 三 中期会计报表附注的内容和基本要求1 中期会计报表附注的内容2 中期会计报表附注的基本要求 48 二 合并财务报告合并财务报告主要是指合并财务报表 合并财务报表 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团财务状况 经营成果和现金流量的财务报表 其中 母公司 是指有一个或一个以上子公司的企业 子公司 是指被母公司控制的企业 一 合并财务报表的内容合并财务报表至少应当包括下列组成部分 1 合并资产负债表 2 合并利润表 3 合并现金流量表 4 合并所有者权益变动表 5 附注 49 二 合并会计报表的特点 三 合并会计报表编制的几个问题1 合并范围的确定2 编制合并会计报表的前提条件3 少数股东权益和损益在合并会计报表中的列示 50 第十一章会计报表分析 学习目标 财务会计报告分析的概念与作用 财务会计报告分析的程序与基本方法 财务会计报告分析的具体方法 51 第一节会计报表分析的概述 一 会计报表分析的概念 是以会计报表和其他相关资料为依据 采用专门方法 对企业的财务状况 偿债能力 盈利能力和营运能力进行分析 为企业的投资者 债权人和管理当局等会计信息使用者提供会计信息的方法 52 二 会计报表分析的目的 一 判断财务状况会计报表分析的目的之一就是根据有关财经法规和企业理财目标 评价 判断企业资产配置的合理性 支付能力的充裕性 资产营运的有效性和所有者权益的增长情况 分析财务状况是否安全 稳定 查明有无资产配置不当 营运效率低下或支付能力拮据等现象 提出改进措施 以促进企业改善财务状况 二 评价经营成果会计报表分析的另一目的就是要分析 比较企业一定时期的所得与所费 挖掘扩大销售 降低成本的潜力 促使企业以尽可能少的耗费 取得尽可能多的收入和利润 53 三 会计报表分析的步骤 一 收集资料 掌握情况 二 指标对比 揭示差异 三 分析差异 找准原因 四 综合结果 评价工作 五 提出措施 改进工作 54 四 财务报表分析的方法 一 比较分析法比较分析法通常是利用同一企业的不同时期 或同一时期的不同企业有关相同性质或类别的指标 进行横向和纵向对比分析 进而确定差异 分析原因 比较的形式主要有以下三种 A会计主体 B会计主体 会计报表 本年实际数 会计报表 以前年度 年初计划 预计数等 会计报表 本年实际数 55 二 比率分析法比率分析法是会计报表内两个或两个以上项目之间关系的分析 它用相对数来表示 因而又称为财务比率 该比率指标可以揭示企业的财务状况及经营成果 财务比率主要有 反映偿债能力的比率 反映营运能力的比率和反映获利能力的比率 56 三 因素分析法因素分析法是用来揭示经济指标变化的原因 测定各个因素对经济指标变动的影响程度的分析方法 具体包括 1 主次因素分析法 是将影响经济指标的各因素区分为主要因素 次要因素 然后对主要因素进行深入分析的方法 2 因果分析法 是将经济指标分解为若干因素 对每个因素再进一步分析 以揭示经济指标变化原因的方法 57 3 连环替代法 是一种因素分析法 它能定量地测定影响经济指标的各个因素对该指标变动差异的影响程度 其方法是将经济指标分解为两个或两个以上的因素 逐一变动各个因素 从数量上测算每一因素变动对经济指标总体的影响 58 第二节偿债能力比率分析 透视公司的偿债能力 主要是通过资产负债表中的流动资产与流动负债之间关系 速动资产与流动负债之间的关系 总负债与总资产之间的关系和总负债与所有者权益之间的关系来测算 59 一 短期偿债能力分析短期偿债能力是指企业在短期内偿还短期 如一年内 债务的能力 反映短期偿债能力的指标主要有流动比率 速动比率 现金比率 一 流动比率 1 计算公式 60 2 作用是衡量短偿债能力的最常用的量度 根据经验 流动比率应一般维持2 1比较合适 通常而言 流动比率越高 说明资产的流动性越大 短期偿债能力越强 不过 过高的流动比率也许是存货超储积压 存在大量应收账款的结果 61 3 举例根据表12 1提供的资料计算新世界股份有限公司2006年12月31日的流动比率如下 流动比率 4751400 1651400 100 2 88计算结果说明 该公司每一元流动负债有2 88元的流动资产作为保证 62 二 速动比率 又称酸性实验比率 1 计算公式 2 作用 反映企业短期内可变现资产偿还短期内到期债务的能力 速动比率是对流动比率的补充 一般认为 最理想的速动比率应保持在1 1为宜 63 3 举例根据表12 1提供的资料计算新世界股份有限公司2006年12月31日的速动比率如下 速动比率 4751400 2680000 1651400 1 25公式中的速动资产是指那些不需要变现或变现过程较短 可以很快用来偿还流动负债的流动资产 包括货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 其他应收款等 64 三 现金 含现金和银行存款 比率1 计算公式 2 作用 反映企业用现金偿还短期内到期债务的能力 65 二 长期偿债能力分析反映企业长期偿债能力的指标主要有资产负债率 固定比率 固定长期适合率等指标 66 1 资产负债率 也叫负债比率 举债经营比率 1 计算公式 2 作用 用来衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力 反映债权人发放贷款的安全程度 负债总额资产总额 67 3 举例根据表12 1提供的资料计算新世界股份有限公司2006年12月31日的资产负债率如下 资产负债率 4851400 10801400 100 44 91 资产负债率对债权人来说 是越低越好 因为企业清算时 资产变现所得很可能低于其账面价值 而所有者一般只承担有限责任 这一比率过高 债权人可能蒙受损失 但就所有者而言 则可能希望高些 但过高又会影响企业筹资能力 如果这一比率高于100 则表明企业已资不抵债 视为达到破产的警界线 68 2 产权比率 也叫负债对所有者权益的比率 1 计算公式 2 作用 是衡量企业长期偿债能力的指标之一 69 3 举例根据表12 1提供的资料计算新世界股份有限公司2006年12月31日的产权比率如下 产权比率 4851400 5950000 100 81 54 负债总额与所有者权益总额的比率 反映企业所有者权益对债权人权益的保障程度 该比率越低 表明企业的长期偿债能力越强 70 3 已获利息倍数已获利息倍数 又称利息倍数 是指企业息税前利润与利息费用的比率 其计算公式为 息税前利润已获利息倍数 利息费用该指标反映获利能力对债务偿还的保证程度 一般情况下 已获利息倍数越高 表明企业对债务偿还的保障程度越高 71 第三节获利能力比率分析公司的盈利能力主要是通过利润表中的净利润与营业收入 实收资本以及所有者权益之间的关系 普通股股利总额与普通股股份数之间 普通股每股市价与每股盈利之间等关系来测算的 一 总资产利润率 1 计算公式 72 2 作用 总资产利润率指标集中体现了资金运动速度和资金利用效果的关系 资金运动越快 资产的占用总额越小而实现的业务量越大 从而表现为较少的资产投资能够获得较多的利润 促使企业管理者重视资产管理效果 只有合理使用资金 降低消耗 避免资产闲置 资金沉淀 资产损失浪费等 方能提高总资产利润率 由于总资产利润率是一个综合性较强的指标 企业经营管理的各个方面与其相关 所以总资产利润率的高低 可以折射出企业综合管理水平的高低 企业综合经营管理水平越高 资产运用越得当 费用控制越严格 利润水平越高 总资产利润率也越高 73 3 举例根据表12 1 表12 2提供的资料计算新世界股份有限公司2006年的总资产利润率 假定使用利润总额 用期末资产总额代替平均资产总额 如下 总资产利润率 556701 10801400 100 5 15 74 2 净资产利润率 1 计算公式 2 作用 这项比率是衡量企业净资产获利能力的指标 净资产利润率提高 所有者的投资收益就增加 对股份有限公司来说 提高净资产利润率还意味着股票的升值 75 3 举例根据表12 1 表12 2提供的资料计算新世界股份有限公司2006年的净资产利润率 用期末所有者权益总额代替平均所有者权益总额 如下 净资产利润率 353800 5950000 100 5 95 76 对于公司而言 反映股东收益情况的指标还有如