企业会计准则的新变化-第三节PPT课件.ppt

第三节股份支付准则的主要变化 股份支付确认和计量中可行权条件和非可行权条件的运用企业集团 由母公司及其全部子公司构成 内发生的股份支付交易 1 一 可行权条件与非可行权条件 股份支付 是 以股份为基础的支付 的简称 是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易 股份支付主要分为两大类 以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付 2 3 等待期是指可行权条件得到满足的期间 企业根据国家有关规定实施股权激励的 股份支付协议确定的相关条件 不得随意变更 可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务 且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件 反之 为非可行权条件 4 可行权条件包括服务期限条件和业绩条件 服务期限条件是指职工完成规定服务期间才可行权的条件 业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件 具体包括市场条件和非市场条件 市场条件是指行权价格 可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件 如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定 企业在确定权益工具在授予日的公允价值时 应考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响 5 非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件 如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定 企业在确定权益工具在授予日的公允价值时 不考虑非市场条件的影响 市场条件是否得到满足 不影响企业对预计可行权情况的估计 但非市场条件是否得到满足 影响企业对预计可行权情况的估计 6 对于可行权条件为业绩条件的股份支付 只要职工满足了其他所有非市场条件 如利润增长率 服务期限等 企业就应当确认已取得的服务 股份支付存在非可行权条件的 只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件 如服务期限等 企业应当确认已得到服务相对应的成本费用 职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的 企业应当将其作为授予权益工具的取消处理 7 例如 为奖励并激励高管 A上市公司与其管理层成员签署股份支付协议 规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务 并且公司股价每年提高10 以上 管理层成员即可低于市价的价格购买一定数量的本公司股票 同时作为协议的补充 公司把全体管理层成员的年薪提高了50000元 但公司将这部分年薪将按月存入公司专门建立的内部基金 3年后 管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项 如果管理层成员决定退出这项基金 可随时全部提取 8 如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10 以上的要求 管理层成员就无权行使其股票期权 因此二者都属于可行权条件 其中服务满3年是一项服务期限条件 10 的股价增长要求是一项市场业绩条件 虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管 但不影响其可行权 因此统一账户条款不是可行权条件 最后 假设94 的管理层成员满足了市场条件下的全部可行权条件 尽管股价每年增长10 以上的非市场条件下未得到满足 A公司在3年的年末也均确认了收到管理层提供的服务 并相应确认了费用 9 二 企业集团内发生的股份支付交易 2010年 月 日起施行的 企业会计准则解释第4号 规定 企业集团 由母公司及其全部子公司构成 内发生的股份支付交易 应当按照以下规定进行会计处理 10 1 结算企业以其本身权益工具结算的 应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理 除此之外 应当作为现金结算的股份支付处理 结算企业是接受服务企业的投资者 应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资 同时确认资本公积 其他资本公积 或负债 11 2 接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的 应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理 接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的 应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理 12 企业会计准则解释第4号 关于股份支付的会计新规定 呈现出以下几个亮点 一是该规定完善了股份支付的会计处理 企业会计准则第11号 股份支付 规定 股份支付准则所指的权益工具是指企业自身权益工具 未提及企业集团内不同企业股份支付交易的会计处理 企业会计准则解释第4号 弥补了这一缺憾 理顺了实务中千变万化的股份的会处理 二是以经济利益的流向划分股份结算方式 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付 在股份支付中 企业要么向职工支付其自身权益工具 要么向职工支付一笔现金 13 以权益结算的股份支付 是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易 以权益结算的股份支付 对职工或其他方最终要授予股份或认股权等 这种情形经济利益未流出企业 属于权益 等待期内的每个资产负债表日会计处理 借记 管理费用等 贷记 资本公积 其他资本公积 14 以现金结算的股份支付 是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易 现金结算的股份支付 对职工或其他方最终要支付现金 属于债权 等待期内的每个资产负债表日会计处理 借记 管理费用 等 贷记 应付职工薪酬 股份支付 15 三是结算方和接受服务方股份结算方式的处理以权责发生制为原则 在同一集团内部 考虑到企业发展或者人才管理机制的需要 人员的集团内流动并不少见 根据集团薪酬管理制度 会出现员工薪酬结算方和接受服务方结算不同的情形 16 根据 企业会计准则解释第4号 以及权责发生制的会计基础 企业对以下不同情形的股份支付分别进行相应的会计处理 第一种情况 结算企业以其自身权益工具结算的经济利益不会流出企业 支付员工的股份属于权益类股权 其股份支付交易应作为权益结算的股份支付处理 除以其自身权益工具结算之外 企业会计准则解释第4号 规定都应当作为现金结算的股份支付处理 17 第二种情况 结算企业是接受服务企业的投资者 则应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资 同时确认资本公积 其他资本公积 或负债 18 例1 8 甲公司和乙公司都属于某企业集团内的子公司 乙公司持有甲公司30 的股权 乙公司股东大会批准了一项股份支付协议 该协议规定 从2008年1月1日起 甲公司的40名销售人员必须为甲公司服务3年 才能在期满时以每股5元的价格购买乙公司股票100股 乙公司股票在股份授予日的公允价值估计为15元 公司的股票面值为1元 在第一年 1名销售人员离开了甲公司 预计3年中 销售人员离开的比例将达到10 即实际行权人数估计为 40 3 10 36 人 借 长期股权投资 甲公司18000贷 资本公积 其他资本公积18000 19 第三种情况 接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的 应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理 同一集团内接受服务企业对股份支付交易没有结算义务 相当于集团公司内企业间的一种无偿捐赠 应作为权益工具进行会计处理 20 例1 9 乙公司股东大会批准了一项股份支付协议 该协议规定 从2008年1月1日起 公司的40名销售人员必须为公司服务3年 才能在期满时以每股5元的价格购买本公司股票100股 公司股票在股份授予日的公允价值估计为15元 公司的股票面值为1元 会计处理 借 销售费用18000贷 资本公积 其他资本公积18000 21 纳税调整 新准则在等待期内的每个资产负债表日 无论权益结算或者现金结算股份支付 都依据权责发生制原则按公允价值计提了成本和费用 但这并未实际支付 不得在税前扣除 需作纳税调增处理 实际行权时 则视同发放工资薪 应据实扣除 作纳税调减处理 年终申报所得税时 应纳税调增18000元 按照 企业会计准则第18号 所得税 的规定 以上财税差异属于可抵扣暂行性差异 所得税会计处理为 借 递延所得税资产 权益结算的股份支付4500贷 所得税费用4500 22 第四种情况 接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的 应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理 这是因为 结算企业以其他企业的权益工具结算的 对于其他企业的权益工具的获得 企业可能会支付一定的资金成本 具有偿还性 支付员工的股份属于负债类股权 应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理 将当期取得的服务成本计入 应付职工薪酬 负债类科目 23 例1 10 甲公司和乙公司都属于某企业集团内的子公司 乙公司股东大会批准了一项股份支付协议 该协议规定 从2008年1月1日起 乙公司的40名销售人员必须为本公司服务3年 才能在期满时 以每股5元的价格购买甲公司股票100股 甲公司股票在股份授予日的公允价值估计为15元 甲公司的股票面值为1元 24 在第一年 1名销售人员离开了公司 公司预计3年中销售人员的离开的比例将达到10 会计处理 借 销售费用18000贷 应付职工薪酬 股份支付18000