促进企业技术创新的税收政策PPT课件.ppt

促进企业技术创新的税收政策 国家税务总局税收科学研究所龚辉文2012年8月北京 1 促进企业科技创新的税收政策 企业 科技 整体税制科技税收政策 促进科技创新的主要税收政策 2 促进企业科技创新的税收政策 1 高新技术企业2 技术先进型服务企业3 软件 集成电路产业4 动漫企业 5 研发费用6 技术转让7 风险投资8 财政性资金 3 1 高新技术企业的税收优惠 政策依据优惠的内容与条件高新技术企业的认定高新技术企业的复审高新技术企业的优惠管理高新技术企业优惠备案资料 4 高新技术企业优惠的政策依据 企业所得税法 第25条 第28条 企业所得税法实施条例 第93条 高新技术企业认定管理办法 国科发火 2008 172号 及附件 国家重点支持的高新技术领域 高新技术企业认定管理工作指引 国科发火 2008 362号 关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知 国税函 2009 203号 关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告 总局公告2011年第4号 关于完善中关村国家自主创新示范区高新技术企业认定管理试点工作的通知 国科发火 2011 90号 5 高新技术企业优惠的内容与条件 优惠内容 国家需要重点扶持的高企 15 优惠条件 1 拥有核心自主知识产权2 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 3 投入比 R D占销售收入的比例 4 产出比 高新技术产品 服务 收入占比 5 人员比 科技人员占企业职工总数的比例 6 高新技术业认定管理办法规定的其他条件 6 高新技术企业的认定标准 高企定义 在 国家重点支持的高新技术领域 内 持续进行研发与技术成果转化 形成企业核心自主知识产权 并以此为基础开展经营活动 在中国境内 不包括港澳台地区 注册一年以上的居民企业近3年内通过自主研发 受让 受赠 并购等方式 或通过5年以上的独占许可方式 对其主要产品 服务 的核心技术拥有自主知识产权大专以上的科技人员占比30 研发人员占比10 近3年R高新技术产品 服务 收入占比60 核心自主知识产权数量 科技成果转化能力 企业研究开发组织管理水平 销售与总资产成长性等四项指标符合 高新技术企业认定管理工作指引 的要求 7 归纳 7项认定标准 1 法律标准 注册1年以上居民企业 2 产业标准 国家重点支持的高新技术领域 3 技术标准 拥有核心自主知识产权 4 投入标准 研发费用占比 5 产出标准 高新技术产品 服务 收入占比 6 人工标准 科技人员占职工总数之比 7 管理标准 四项量化指标 8 中关村国家自主创新示范区高新技术企业认定管理试点 范围 示范区内设立的企业时间 2010 1 1 2011 12 31试点条件 1 示范区内注册满半年不足一年的企业 2 国家重点支持的高新技术领域 中关村示范区试行 3 研发费用总额占成本费用支出总额20 以上 4 新增 国家新药 国家一级中药保护品种 经审 鉴 定的国家级农作物品种 国防专利 技术秘密 作为核心自主知识产权试点高新企业 有效期1年 不享受 高新 税收优惠 注册满1年的可正常认定高新企业 9 10 2 网上注册登记 3 准备并提交材料 4 审查认定 备案 公告 颁发证书 5 公示 核实处理 无异议 有异议 6 申请享受税收优惠政策 高新技术企业的认定程序 1 自我评价 根据认定条件自我评价 注册网址 填写 企业注册登记表 应提交的材料 60日内 专家评审意见 中介机构专项审计报告 认定机构的认定意见 确定名单 公示15日 证书有效期 3年 10 高新技术企业的复审 复审时间 高新技术企业资格期满前三个月内企业应提出复审申请 不提出复审申请或复审不合格的 其高新技术企业资格到期自动失效 复审程序 1 填写复审申请书 即高新技术企业认定申请书 2 提交 近3年研发等技术创新活动报告 符合条件的中介机构出具的近3年研发费用 近1年高新技术产品 服务 收入专项审计报告 3 按认定标准复审 特别是研发费用占销售收入的比例4 公示 备案 重新颁发证书 有效期3年再次复审的 按初次申请认定办理复审企业享受税收优惠的时间衔接 11 高新企业优惠管理 认定合格 自认定 复审 批准的有效期当年开始 可申请享受企业所得税优惠 申请减免 持 高新技术企业证书 及其复印件和有关资料 向主管税务机关申请办理减免税手续 享受减免 申请手续办理完毕后 按15 的税率进行所得税预缴申报或享受过渡性税收优惠 备案管理 纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前 已办理减免税手续的企业应向主管税务机关备案 12 高新企业优惠备案资料 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围的说明 企业年度研究开发费用结构明细表 企业当年高新技术产品 服务 收入占企业总收入的比例说明 企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明 研发人员占企业当年职工总数的比例说明 13 2 技术先进型服务企业税收优惠 政策背景优惠内容优惠管理 14 技术先进型服务企业税收优惠的政策背景 2006 12 31四部委关于在苏州工业园区进行鼓励技术先进型服务企业发展试点工作有关政策问题的通知 财税 2006 147号 2007 3 19国务院关于加快发展服务业的若干意见2008 3 13国务院办公厅关于加快发展服务业若干政策措施的实施意见2009 1 5国务院办公厅关于促进服务外包产业发展问题的复函 15 苏州工业园区试点优惠政策 2006 7 1起 技术先进型服务企业可认定为高新技术企业经认定为高新技术企业的内外资技术先进型服务企业 暂减按15 的税率征税经认定为高新技术企业的技术先进型服务企业实际发生的合理的工资支出可以税前扣除技术先进型服务企业的职工教育经费 在不超过当年企业工资总额2 5 以内据实扣除 16 21个服务外包示范城市的税收政策 2009 1 1 2010 7 1 2013 12 31 经认定的技术先进型服务企业 减按15 的税率征收企业所得税对经认定的技术先进型服务企业 职工教育经费按工资的8 限额内据实扣除 超过部分往后结转 离岸服务外包业务收入免征营业税政策依据 财政部 国家税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委 关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知 财税 2009 63号 关于示范城市离岸服务外包业务免征营业税的通知 财税 2010 64号 关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知 财税 2010 65号 17 技术先进型服务企业的认定 从事规定的技术先进型服务业务范围内的一种或多种技术先进型服务业务的企业 企业的注册地及生产经营地在服务外包示范城市 含所辖区 县 县级市 等全部行政区划 内 企业具有法人资格 近两年在进出口业务管理 财务管理 税收管理 外汇管理 海关管理等方面无违法行为 企业应采用先进技术或具备较强的研发能力 具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50 以上 技术先进型服务业务收入总和占企业当年总收入的50 以上 离岸外包服务业务收入不低于企业当年总收入的50 18 3 软件 集成电路产业优惠 软件 集成电路产业优惠的演变软件 集成电路产业优惠的内容双软认定软件企业的认定标准重点软件企业认定 19 软件 集成电路产业优惠的演变 国务院 鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策 国发 2000 18号 关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知 财税 2000 第25号 财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展税收政策的通知 财税 2002 70号 关于企业所得税若干优惠政策的通知 财税 2008 1号 5 国务院 进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策 国发 2011 4号 6 关于软件产品增值税政策的通知 财税 2011 100号 7 关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知 财税 2012 27号 20 软件生产企业和集成电路设计企业优惠 销售自行开发生产的软件产品和经本地化改造后的进口的软件产品 增值税税负超3 部分即征即退政策 VAT所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产 作为不征税收入 新办的 经认定后 在2017年底前自获利年度起 二免三减半 并享受至期满为止对国家规划布局内的重点企业 如当年未享受免税优惠的 减按10 的税率征收企业所得税 职工培训费用 单独核算 可全额扣除 进口料件 符合现行法律法规规定的 可享受保税政策 购进软件的摊销年限最短可以缩短至2年 软件出口企业出口软件产品可按征税率退税 21 集成电路生产企业优惠 经认定后2017年底前自获利年度起 线宽小于0 8的 2免3减半 投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0 25um的集成电路生产企业 15 税率 经营期15年以上的 5免5减半生产性设备 折旧年限可以适当缩短 最短可为3年 对符合条件的集成电路封装 测试 关键专用材料企业以及集成电路专用设备相关企业给予企业所得税优惠 22 4 动漫企业的税收优惠 政策依据优惠内容优惠条件 动漫企业的认定小结 优惠标准的比较 23 动漫企业税收优惠的政策依据 国务院办公厅转发财政部等部门关于推动我国动漫产业发展若干意见的通知 国办发 2006 32号 关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知 财税 2009 65号 2009 2010 动漫企业认定管理办法 试行 文市发 2008 51号 动漫企业进口动漫开发生产用品免征进口税收的暂行规定 财关税 2011 27号 关于扶持动漫产业发展增值税营业税政策的通知 财税 2011 119号 2011 2012 24 动漫企业税收优惠的内容 增值税 2012 12 31前 属于一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件 增值税税负超3 部分即征即退 动漫软件出口免征增值税企业所得税 经认定的动漫企业自主开发 生产动漫产品 可申请享受鼓励软件产业发展的所得税优惠政策 营业税 对动漫企业为开发动漫产品提供的相关劳务 2012 12 31前暂减按3 税率征收营业税进口关税和进口环节增值税 经认定的动漫企业自主开发 生产动漫直接产品 确需进口的商品可享受免征进口关税和进口环节增值税的优惠政策 25 5 研究开发费用 R D 加计扣除 R D加计扣除政策演变R D的范围 研发活动的确定R D费用的范围R D费用范围比较R D加计扣除的申报管理R D加计扣除应报送的资料北京中关村自主创新示范区内科技创新创业企业的税收优惠政策 26 R D加计扣除政策演变 1996 1 1起实施 R盈利企业 不足抵扣不能往后结转2000 1 1起 适用于外企 2003年 2006 1 1起 R D新政策 对财务核算制度健全 实行查账征税的内外资企业 科研机构 大专院校等的R D 150 扣除 不足抵扣的可往后结转5年2008 1 1起 R D 支出或无形资产的150 27 R D的范围 研发活动的确定 财务核算健全并能准确归集R D的居民企业企业为获得 非人文社会的 科学与技术新知识 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 工艺 产品 服务 而持续进行的具有明确目标的研究开发活动 指引 R D活动的判断依据和方法从事 国家重点支持的高新技术领域 和 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 2007年度 规定项目的研究开发活动 28 R D费用的范围 新产品设计费 新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费 资料翻译费 从事研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用在职直接从事研发活动人员的工资 薪金 奖金 津贴 补贴专门用于研发活动的仪器 设备的折旧费或租赁费专门用于研发活动的软件 专利权 非专利技术等无形资产的摊销费用专门用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费勘探开发技术的现场试验费研发成果的论证 评审 验收费用 29 研发费用的范围比较 一 30 研发费用的范围比较 二 31 R D加计扣除的申报管理 对R D实行专账管理 按规定分项目准确归集填写年度可加计扣除的各项实际发生金额实际发生的R D 年度中间预缴所得税时据实扣除 年度终了汇算清缴时再按规定加计扣除年度汇算清缴申报时向主管税务机关报送相应资料 申报不真实 不齐全的不能享受加计扣除税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的 可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书 企业集团集中开发的研究开发项目 R D可在成员间合理分摊 但企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同 明确合理分摊办法 否则不能加计扣除 32 R D加计扣除应报送的资料 研究开发项目计划书和研究开发费预算研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表企业总经理办公会或董事会关于研究开发项目立项的决议文件委托 合作研究开发项目的合同或协议 研究开发项目的效用情况说明 研究成果报告等资料 33 北京中关村自主创新示范区内科技创新创业企业的税收优惠政策 政策依据 财税 2010 81 82 83号政策内容 区内科技创新创业企业的优惠 注册在示范区内 实行查账征收 经北京市高新技术企业认定管理机构认定的高新技术企业 研发费用加计扣除试点优惠 研发费用范围扩大 职工教育经费扣除 8 股权奖励个人所得税试点政策 5年分摊政策期限 2010 1 1 2011 12 31 34 6 技术转让的税收优惠 优惠的政策依据税收优惠的内容符合条件的技术转让技术转让所得技术转让优惠管理备案时应报送的资料 35 技术转让优惠的政策依据 关于贯彻落实有关税收问题的通知 财税字 1999 273号 企业所得税法第27条企业所得税法实施条例第90条关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知 国税函 2009 212号 2010 12 31 居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知 财税 2010 111号 36 符合条件的技术转让 国税函 2009 212号 转让主体 居民企业技术转让属于财政部 国家税务总局规定的范围应签订技术转让合同 境内技术转让 经省级以上科技部门认定境外技术转让 经省级以上商务部门认定出口技术不属于 中国禁止出口限制出口技术目录 国务院税务主管部门规定的其他条件 37 技术转让的范围 财税 2010 111号 居民企业转让专利技术 计算机软件著作权 集成电路布图设计权 植物新品种 生物医药新品种 以及财政部和国家税务总局确定的其他技术 专利技术 是指法律授予独占权的发明 实用新型和非简单改变产品图案的外观设计 技术转让 是指居民企业转让其拥有符合上述规定技术的所有权或5年以上 含5年 全球独占许可使用权的行为 38 技术转让优惠内容 1999 10 1 企业和个人取得的 四技 收入免征营业税2008 1 1 企业的技术转让所得 500万部分免征企业所得税 超过部分减半征收居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得 不享受技术转让所得税减免优惠从100 控股的关联方取得的技术转让所得 不享受技术转让所得税减免优惠 39 技术转让所得 技术转让所得 技术转让收入 技术转让成本 相关税费技术转让收入 当事人履行技术转让合同后获得的价款 不包括销售或转让设备 仪器 零部件 原材料等非技术性收入 不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询 技术服务 技术培训等收入 不能计入 技术转让成本 转让的无形资产的净值 即计税基础已摊销扣除额后的余额 相关税费 转让过程中实际发生的有关税费 包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加 合同签订费用 律师费等相关费用及其他支出 40 技术转让优惠管理 单独核算 单独计算技术转让所得 并合理分摊企业的期间费用 没有单独计算的 不得享受技术转让所得企业所得税优惠减免税备案 在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前 向主管税务机关办理减免税备案手续 41 备案时应报送的资料 42 7 风险投资税收优惠 风险投资扣除优惠内容风险投资优惠条件中小高新技术企业的条件中小企业资格比较风险投资优惠管理 43 风险投资优惠内容 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的 可以按照其投资额的70 在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 44 风险投资优惠条件 国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知 国税发 2009 87号 风险投资企业按规定设立 发改委 创业投资企业管理暂行办法 和商务部 外商投资创业投资企业管理规定 经营范围符合规定工商登记为 创业投资有限责任公司 创业投资股份有限公司 等专业性法人创业投资企业按规定的条件和程序完成备案并年审合格投向符合条件的中小高新技术企业 45 8 企业取得财政性资金的征税问题 政策依据不征税收入与财政性资金财政性资金的一般征税规定企业取得财政性资金的不征税条件 46 政策依据 企业所得税法 第7条 和实施条例 第26条 关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 财税 2008 151号 关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 财税 2009 87号 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知 财税 2011 70号 47 不征税收入与财政性资金 不征税收入包括 财政拨款 纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税收入财政性资金 是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助 补贴 贷款贴息 以及其他各类财政专项资金 包括直接减免的增值税和即征即退 先征后退 先征后返的各种税收 但不包括企业按规定取得的出口退税款 48 财政性资金的一般征税规定 国家投资和使用后要求归还本金的资金不征税 其他的应计入应税所得征税 由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 准予作为不征税收入纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入 准予作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 但国务院和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 49 企业取得财政性资金的不征税条件 财税 2009 87号 2008 2010 财税 2011 70号 2011起 从县级以上财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金 凡同时符合以下条件的 可以作为不征税收入 企业能够提供资金拨付文件 且文件中规定该资金的专项用途 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 不征税收入的管理 50 谢谢 2012年5月12日 以上纯属个人看法 仅供参考 不当之处敬请批评指正 51 企业所得税法 第25条 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目 给予企业所得税优惠 第28条第二款 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 52 企业核心自主产权 核心自主知识产权包括 发明 实用新型 以及非简单改变产品图案和形状的外观设计 主要是指 运用科学和工程技术的方法 经过研究与开发过程得到的外观设计 软件著作权 集成电路布图设计专有权 植物新品种 核心自主知识产权须在中国境内注册 或享有五年以上的全球范围内独占许可权利 高新技术企业的有效期应在五年以上的独占许可期内 并在中国法律的有效保护期内 独占许可是指在全球范围内技术接受方对协议约定的知识产权 专利 软件著作权 集成电路布图设计专有权 植物新品种等 享有五年以上排他的使用权 在此期间内技术供应方和任何第三方都不得使用该项技术 53 科技人员与研发人员 企业科技人员 在企业从事研发活动和其他技术活动的 累计实际工作时间在183天以上的人员 包括 直接科技人员及科技辅助人员 企业研究开发人员 包括研究人员 技术人员和辅助人员三类 研究人员 企业内主要从事研究开发项目的专业人员 技术人员 具有工程技术 自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验 在研究人员指导下参与下述工作的人员 关键资料的收集整理 编制计算机程序 进行实验 测试和分析 为实验 测试和分析准备材料和设备 记录测量数据 进行计算和编制图表 从事统计调查等 辅助人员 参与研究开发活动的熟练技工 研究开发人数的统计 主要统计企业的全时工作人员 是否签订劳动合同 兼职或临时聘用人员 全年须在企业累计工作183天以上 54 R D占销售收入总额的比例要求 55 高新技术产品 服务 收入 企业通过技术创新 开展研发活动 形成符合 重点领域 要求的产品 服务 收入与技术性收入的总和 技术性收入主要包括以下几个部分 技术转让收入 企业技术创新成果通过技术贸易 技术转让所获得的收入 技术承包收入 包括技术项目设计 技术工程实施所获得的收入 技术服务收入 企业利用自己的人力 物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术方案 数据处理 测试分析及其他类型的服务所获得的收入 接受委托科研收入 企业承担社会各方面委托研究开发 中间试验及新产品开发所获得的收入 56 四项指标的评价方法 指标权重 赋值 核心自主知识产权数量 科技成果转化能力 企业研究开发组织管理水平 销售与总资产成长性等四项指标的权重分别为 30 30 20 20 指标的分数比例 分为六档 A 0 80 1 0 B 0 60 0 79 C 0 40 0 59 D 0 20 0 39 E 0 01 0 19 F 0各项指标得分 本指标赋值 分数比例四项指标加权须超过70分评价指标以申报之日前3个年度的数据为准 如企业创办期不足3年 以实际经营年限为准 57 企业注册登记表 58 网络申报 59 申请高新技术企业认定应提交的材料 高新技术企业认定申请书 企业营业执照副本 税务登记证书 复印件 经具有资质并符合 工作指引 相关条件的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用 实际年限不足三年的按实际经营年限 近一个会计年度高新技术产品 服务 收入专项审计报告 经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表 含资产负债表 利润及利润分配表 现金流量表 实际年限不足三年的按实际经营年限 技术创新活动证明材料 包括知识产权证书 独占许可协议 生产批文 新产品或新技术证明 查新 材料 产品质量检验报告 省级 含计划单列市 以上科技计划立项证明 以及其他相