事业单位会计收入、支出和净资产PPT课件.ppt

1 事业单位的收入 支出和净资产 2 第21章事业单位的收入事业单位为开展业务活动及其他活动 依法取得的非偿还性资金 包括财政补助收入 财政专户返还收入 上级补助收入 事业收入 经营收入 附属单位缴款 其他收入等 都是事业单位可支配的资金 事业单位的收入来自于多渠道 多元化 需要设置不同的收入科目进行核算 3 21 1财政补助收入与财政专户返还收入21 1 1财政补助收入1 财政补助收入的概念与管理要求 1 概念财政补助收入是指事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费 财政补助收入属于预算内补助 4 2 管理要求与行政单位拨入经费要求相同 按部门预算和用款计划申请取得 按规定用途申请取得 专款专用 按规定的财政支付方式申请取得 直接 授权或实拨 按预算级次申请取得主管会计单位转拨二级会计单位转拨基层会计单位 将所有收入纳入本单位收入预算 5 2 财政补助收入的确认时间与拨入经费的确认时间上同 1 财政直接支付方式下财政补助收入的确认行政单位在收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知时确认 2 财政授权支付方式下财政补助收入的确认行政单位在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知时确认 3 财政实拨资金方式下财政补助收入的确认行政单位在收到开户银行上级单位拨入款项的收账通知时确认 6 3 财政补助收入的核算1 账户设置 1 总分类账户 财政补助收入 财政补助收入年终结转收到的拨款数平时余额 财政补助收入累计数 年终结转后无余额 7 2 明细账的设置 8 2 账务处理 1 收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知时 借 事业支出 应付工资 库存材料贷 财政补助收入 2 收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知时 借 零余额账户用款额度贷 财政补助收入 9 3 收到开户银行转来财政或上级单位拨入款项的收账通知时 借 银行存款贷 财政补助收入 4 年终结转时 借 财政补助收入贷 财政拨款结余 10 3 案例 注意单位会计收入与总预算会计的支出账户明细账对应关系 P257 例21 1 例21 8 11 21 1 2财政专户返还收入 相当于行政单位预算外资金收入 1 财政专户返还收入的概念和管理要求 1 概念财政专户返还收入是指事业单位按规定从财政预算外资金专户中取得的预算外资金返还收入 注意 事业单位按规定留用的预算外资金 也归入财政专户返还收入 2 管理要求 分别核算 分类管理 预算内外拨入分别核算 管理 将财政专户返还收入纳入单位综合财务收支计划 12 2 财政专户返还收入的核算 1 账户设置财政专户返还收入年终结转收到的拨款数平时余额 从财政取得的预算外资金收入累计数 年终结转后无余额明细账的设置方法与 财政补助收入 下明细账的设置相同 13 2 账务处理 1 收到财政专户返还资金时 借 银行存款贷 财政专户返还收入 2 年终结转时 借 财政专户返还收入贷 财政拨款结余 3 案例P257 例21 9 例21 11 14 21 2事业收入与经营收入21 2 1事业收入1 事业收入的概念与管理要求 1 概念事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入 专业业务活动是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动 如教育事业单位的教学活动 科研事业单位的科研活动 医院的医疗活动等 辅助活动是指事业单位以外的行政管理活动 后勤服务等 15 2 不同行业的事业单位收入内容不同 如 医院的事业收入主要包括医疗收入和药品收入 科学事业单位的事业收入主要包括 科研收入 技术收入 学术活动收入 科普活动收入 试制产品收入 高等学校的事业收入主要包括教学收入和科研收入 3 管理要求P262 1 5 16 2 事业收入的核算 1 账户设置事业收入年终结转实现收入平时余额 事业收入累计数根据事业收入种类或来源 设置明细账 17 2 账务处理 取得事业收入时 借 银行存款 应收账款 应收票据贷 事业收入 年终结转时 借 事业收入贷 事业结余 3 案例P263 例21 12 例21 15 18 21 2 2经营收入1 经营收入的概念与管理要求 1 概念经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 经营收入的确认必须同时满足两个条件 一是非专业及辅助活动取得的收入 二是非独立核算的经营活动取得的收入 2 管理要求 自我维持 不得将事业活动资金弥补经营活动亏损 以辅补主 19 2 经营收入的种类销售收入经营服务收入租赁收入其他经营收入 20 3 经营收入的核算 1 账户设置经营收入年终结转实现收入平时余额 经营收入累计数根据经营收入种类设置明细账 21 2 账务处理 实现经营收入时 借 银行存款 应收账款 应收票据贷 经营收入 年终结转时 借 经营收入贷 经营结余 3 案例P265 例21 16 例21 18 22 21 3上级补助收入与附属单位缴款21 3 1上级补助收入1 上级补助收入的概念上级补助收入是指事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金 23 2 账务处理 1 收到上级补助收入时 借 银行存款贷 上级补助收入 2 年终结转时 借 上级补助收入贷 事业结余上级补助收入按上级补助的用途设明细账基本支出项目支出P266 例21 19 例21 20 24 21 3 2附属单位缴款1 附属单位缴款的概念附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入 附属的独立核算单位是指事业单位附属的具有独立法人资格的单位 如大学下独立核算的附中 附小 出版社等注意区别 1 事业单位非独立活动取得的收入是经营收入 不是附属单位缴款收入 如学校的印刷厂 非独立核算 对外提供复印业务收取的收入是经营收入 2 事业单位对所属单位经营项目的投资所获得的投资收益 不属于附属单位缴款 25 2 附属单位缴款的账务处理 1 收到附属单位缴款时 借 银行存款贷 附属单位缴款 2 退回附属单位缴款时 借 附属单位缴款贷 银行存款 3 年终结转时 借 附属单位缴款贷 事业结余附属单位缴款设明细账基本支出项目支出P267 例21 21 例21 22 26 21 4其他收入1 其他收入是指事业单位除上述各项收入以外的收入 如对外投资收益 固定资产出租 外单位捐赠收入 其他零星杂项收入等 2 账务处理 1 取得收入借 有关账户贷 其他收入 2 年终结转借 其他收入贷 事业结余 27 第22章事业单位的支出事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费和损失 在会计上可分为 事业支出 经营支出 拨出经费 对附属单位补助和上缴上级支出 成本费用 销售税金 结转自筹基建等 事业单位的支出项目多 应在部门预算的制度下 实行分类管理与核算 28 22 1事业支出22 1 1事业支出的概念事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出 22 1 2事业支出的分类 与行政单位经费支出分类基本相同 1 按经济用途要求的分类 1 工资福利支出 2 商品和服务支出 3 对个人和家庭的补助 4 基本建设支出 5 其他资本性支出 6 其他支出 29 2 按部门预算要求分类 1 基本支出 2 项目支出基本支出是指事业单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出 项目支出是事业单位为完成专项或特定工作任务发生的支出 30 3 按不同经费性质分类 1 财政拨款支出 2 其他事业支出4 按财政拨款不同时期分类 1 当年财政拨款支出 2 以前年度财政拨款结余支出 31 5 综合分类 32 22 1 3事业支出的管理要求 1 建立健全事业支出的内部管理制度 2 各项事业支出必须严格按照部门规定的用途和数额使用 3 保证单位基本支出的需要 4 严格项目支出的管理 5 实行综合预算管理方法 6 划清事业支出与经营支出界线 7 注意勤俭节约 讲究支出效果 33 22 1 4事业支出的核算1 发生事业支出时 借 事业支出贷 财政补助收入 直接支付方式 零余额账户用款额度 授权支付方式 银行存款现金2 年终结转借 事业结余贷 事业支出案例P278 例21 1 例21 6 34 22 2经营支出的核算22 2 1经营支出的概念事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外 开展非独立核算的经营活动所发生的各项支出 称为经营支出 对于独立核算的经营活动 应另设机构 按照企业会计制度进行核算 35 22 2 2经营支出的核算 1 发生经营支出时 借 经营支出贷 有关账户 2 年终结转时 借 经营结余贷 经营支出案例P282 例21 7 例21 9 36 22 3拨出经费22 3 1拨出经费的概念拨出经费是指事业单位按核定的部门预算拨付所属单位的预算资金 1 在传统财政实拨资金方式下 财政预算资金的拨付 同级财政部门 主管单位 二级单位 基层单位 下拨 转拨 转拨 37 2 在财政国库单一账户制度下 财政通过财政零余额或单位零余额账户将预算资金直接拨付给收款人或用款单位 事业单位不存在转拨预算资金的拨出的业务 38 22 3 2拨出经费的核算1 拨出经费经全所属单位时 借 拨出经费贷 银行存款2 年终结转借 财政拨款结余贷 拨出经费案例P283 例21 10 例21 11 39 22 4上缴上级支出与对所属单位补助22 4 1上缴上级支出1 概念上缴上级支出是指事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出 注意 1 下级单位的 上缴上级支出 应与上级单位的 附属单位缴款 相对应 2 无论是 上缴上级支出 还是 附属单位缴款 所涉及的款项均为非财政性资金 40 2 账务处理1 上缴时 借 上缴上级支出贷 银行存款2 年终结转借 事业结余贷 上缴上级支出案例P284 例21 12 例21 13 41 22 4 2对附属单位补助1 概念对附属单位补助是指事业单位用非财政资金对附属单位补助发生的支出 注意 1 上级单位的 对附属单位补助 与下级单位的 上级补助收入 2 无论是 对所属单位补助 还是 上级补款 所涉及的款项均为非财政性资金 案例P285 例21 14 例21 15 42 22 5成本费用22 5 1成本费用的概念成本费用是指实行内部成本核算的事业单位应列入劳务 产品 商品 成本的各项费用 43 22 5 2事业单位实行成本核算的意义与范围事业单位成本费用的核算主要指经营活动 但不仅仅是经营活动 事业活动也会涉及成本核算 很多情况下 成本表现为不完全的成本 如不承担所用固定资产的折旧费 事业单位进行成本核算的目的不是为了计算盈亏 而是为了提高事业单位的经济管理水平 提高资金使用效益 44 22 5 3成本费用计算程序事业单位成本计算程序如下 1 确定成本计算对象 2 划分成本项目 3 确定成本计算期 4 成本归集与分配 45 1 确定成本计算对象事业单位的成本计算对象可以是 生产的产品研究的课题服务的项目专项工程2 成本项目包括 基本工资 津贴补贴 办公费 印刷费 咨询费 设备购置费等 3 成本计算期可以是定期的 也可以是不定期的 46 4 成本费用的归集与分配与企业成本核算的费用归集与分配原则与方法一样 直接费用在发生时直接计入成本计算对象 间接费用通过分配坟入成本计算对象 5 成本计算单的建立与成本计算表的编制 47 22 5 4成本费用的核算1 设置 成本费用 和 间接费用 账户2 账务处理 1 发生费用时 借 成本费用间接费用贷 有关账户 2 结转间接费用时 借 成本费用贷 间接费用 48 3 产品完工时 借 产成品贷 成本费用 49 22 6销售税金与结转自筹基建1 销售税金计算应交销售环节税款时 借 销售税金贷 应交税费3 年终结转时 借 经营结余贷 销售税金 50 22 6 2结转自筹基建1 将自筹资金存入建设银行时 借 结转自筹基建贷 银行存款2 年终结转时 借 事业结余贷 结转自筹基建 51 第23章事业单位的净资产事业单位的净资产是指事业单位的资产减去负债的差额 主要包括 固定基金财政拨款结余事业结余经营结余事业基金专用基金 52 23 1固定基金1 固定基金是指事业单位战胜在固定资产上的基金 2 固定基金的核算P292 例23 1 例23 5 53 23 2财政拨款结余23 2 1财政拨款结余的概念财政拨款结余是指事业单位的财政拨款收入减去财政支出后的余额 财政补助收入财政拨款收入财政专户返还收入当年财政拨款支出财政拨款支出以前年度财政拨款结余支出拨出经费 54 23 2 2财政拨款结余的核算财政拨款结余明细账的设置 55 案例P294 例23 6 财政拨款结余 当年 结余 基本支出结余 人员经费 2360023200下年初结转 400结余 400财政拨款结余 当年 结余 基本支出结余 公用经费 4090041500下年初结转600结余 600财政拨款结余 当年 结余 项目支出结余 专设购置 1720018500下年初结转1300结余 1300 56 案例P295 例23 7 下年 财政拨款结余 以前年 结余 基本支出结余 人员经费 年初转入 400财政拨款结余 以前年 结余 基本支出结余 公用经费 年初转入600财政拨款结余 当年 结余 项目支出结余 专设购置 年初转入1300 57 23 3事业结余 经营业余和事业基金23 3 1事业结余1 事业结余的概念事业结余是指事业单位除财政拨款结作和经营结余之外的整数活动收支结余 即事业单位开展活动过程中取得的非财政性资金收入减去非财政性资金支出后的结余 其收入包括 其支出包括 事业收入事业支出上级补助上入其他事业支出附属单位缴款上缴上级支出其他收入对附属单位补助结转自筹基建销售税金 58 2 事业结余的核算 1 结转相关收入借 事业收入上级补助上入附属单位缴款其他收入贷 事业结余 59 2 结转相关支出借 事业结余贷 事业支出其他事业支出上缴上级支出对附属单位补助结转自筹基建销售税金 3 年末结转事业结余借 事业结余贷 结余分配P297 例23 8 例23 9 60 23 3 2经营结余经营结余是指事业单位各项经营活动收入减去经营活动支出后的余额 其收入包括 经营活动收入其支出包括 经营支出销售税金 61 2 经营结余的核算 1 结转收入借 经营收入贷 经营结余 2 结转相关支出时借 经营结余贷 经营支出销售税金P299 例23 12 例23 13 62 3 经营结余的分配 1 经营结余的分配内容 计算应缴纳所得税提取职工福利基金未分配结余转入 事业基金 2 账户设置结余分配计算应缴纳所得税转入的经营业余提取职工福利基金余额转到 事业基金 平时余额 未分配结余年末结转后无余额 63 3 账务处理 计算应缴纳所得税借 结余分配 应交所得税贷 应交税金 应交所得税 提取职工福利基金借 结余分配 提取职工福利基金贷 专用基金 职工福利基金 年终结转时 借 结余分配 转入事业基金贷 事业基金 64 23 3 3事业基金1 事业基金的概念事业基金是指事业单位抈有的非限定用途的净资产 主要包括 滚存的事业结余和经营结余投资产权事业基金分为一般基金和投资基金 一般基金是事业单位可以自主安排使用的事业基金 投资基金是事业单位占用在对外投资上的事业基金 65 2 事业基金的核算 1 结余分配转入事业基金借 结余分配贷 事业基金 2 上级专项补助 在项目完工时将其净结余转入事业基金 借 上级补助收入贷 事业基金 66 3 对外投资时 借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金 4 收回投资时 借 事业基金 投资基金贷 事业基金 一般基金 67 23 4专用基金23 4 1专用基金的概念与管理要求1 概念专用基金是指事业单位按规定提取或设置的有专门用途资金 主要包括和 修购基金职工福利基金医疗基金住房基金 1 修购基金是指事业单位按事业收入和经营收入的一定比例提取的 以及由固定资产变介收入转入的 专门用于固定资产修理和购置的资金 68 2 职工福利基金指按事业结余和经营结余的一定比例提取的 专门用于事业单位职工集体设施购建和集体福利待遇的资金 3 医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位 按当地财政部门规定的公费医疗经费人均预算定额提取的 并参照公费医疗制度有关规定专门用于公费医疗开支的资金 4 住房基金是指按国家规定的住房讼积金制度 由事业单位按照职工工资总额的一定比例提取的住房公积金 其中不包括个人缴纳的住房公积金 69 2 管理要求 1 先提后用 2 专款专用 3 设置专门账户 70 23 4 2专用基金的核算1 提取时借 有关账户贷 专用基金2 使用时借 专用基金贷 银行存款P302 例23 21 例23 23 71 第24章事业单位会计报表事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和预算执行情况的书面文件 包括 资产负债表收入支出表事业支出明细表基本支出明细表项目支出明细表基本数字表会计报表附注收支情况说明书 72 24 1资产负债表24 1 1资产负债表的概念与平衡等式1 事业单位的资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的会计报表 2 编制依据 资产 负债 净资产24 1 2资产负债表的格式与编制方法1 资产负债表的格式 账户式P306表24 1注意 1 财政应返还额度 项目只能出现在资产负债表的年报中 2 零余额账户用款额度 项目只能出现在资产负债表的月报中 73 3 已取消了非税收入过渡账户行政单位 在资产负债表中不会出现 应缴预算款 和 应缴财政专户款 项目 4 如果单位应付职工福利在发放时进行应计处理 在负债项目中 应付工资 离退休费 应付地方 部门 津贴补贴 和 应付其他个人收入 项目金额为零 5 对于净资产项目中的财政拨款结余项目单位可以辅助披露 基本支出结余 和 项目支出结余 的信息 6 对于净资产项目中的事业结余项目单位也可以根据需要 辅助披露 基本支出结余 和 项目支出结余 的信息 7 事业单位年报中没有 事业结余 和 经营结余 74 2 编制方法 1 表首 其中的编制日期如果是月报即为月末 如果是年报即为年末 2 年初数 根据上年决算后结转本年各账户的 期初数 填列 3 期末数 根据有关各账户余额填列 结余类项目根据收入 支出明细账户期末余额计算填列 4 有下级单位的行政单位应编制汇总资产负债表 5 资产负债表中的种类结余项目与收入支出表上的相应的结余相等 75 24 2收入支出表24 2 1收入支出表的概念与作用1 概念事业单位的收入支出表是反映事业单位月份以及年度收支预算执行情况及其结果的会计报表 2 理论依据 收入 支出 结余3 作用 1 了解单位收入和支出执行情况 2 分析单位收入和支出的结构 76 24 2 2收入支出表的格式与编制方法1 收入支出表的格式收入 支出的本月数和本年数和结余本年累计数2 收入支出表的编制方法 1 表首 2 本月数 根据收入 支出账户的本月发生额填列 3 本年累计数 根据收入 支出账户本年累计发生额填列 4 上级单位在编制本部门汇总表时 应将本单位收入支出表中 拨出经费 与所属单位收入支出表中的 财政助收入 抵消 单位收入支出表中 对附属单位补助 与所属单位收入支出表中的 上级补助收入 抵消 77 24 3其他会计报表24 3 1事业支出明细表事业支出明细表是反映