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第六章 无形资产 1 第一节无形资产的概述 一 概念无形资产是企业拥有或控制的 没有实物形态的可辨认的非货币性资产 2 第一节无形资产的概述 二 特征1 由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益2 无实体性3 可辨认性4 非货币性资产 3 第一节无形资产的概述 三 无形资产的内容 1 专利权 2 非专利技术 3 商标权 4 著作权 5 土地使用权 6 特许权 4 第二节无形资产的初始计量 一 购入的无形资产企业购入无形资产的实际成本 包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费 咨询费 公证费 鉴定费 注册登记费等其他支出 借 无形资产贷 银行存款 5 第二节无形资产的初始计量 某企业购入一项专利权 双方协商确认的价值为600000元 以银行存款支付 根据以上资料 编制会计分录如下 借 无形资产 专利权600000贷 银行存款600000 6 第二节无形资产的初始计量 二 接受投资的无形资产企业接受无形资产投资时 应按双方协商确认的价值计价 借记 无形资产 科目 贷记 实收资本 等科目 如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额 其差额应贷记 资本公积 科目 7 第二节无形资产的初始计量 某企业接受投资者土地使用权投资 经资产评估机构评估 土地使用权作价550000元 根据以上资料 编制会计分录如下 借 无形资产 土地使用权550000贷 实收资本550000 8 第二节无形资产的初始计量 三 接受捐赠的无形资产南方公司接受一项商标权捐赠 捐赠者提供有关凭证表明该商标权价值80万 借 无形资产 商标权80贷 营业外收入80 9 第二节无形资产的初始计量 四 土地使用权的处理基本原则 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时 土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本 而仍作为无形资产进行核算 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧 10 第二节无形资产的初始计量 土地使用权 外购建筑物 价款无法在建筑物与土地使用权间合理分配 房地产开发企业用于对外出售的含土地使用权的建筑物 固定资产 建筑物成本 用于出租或增值的土地使用权 投资性房地产 其他 无形资产 11 第三节内部研究开发支出的确认和计量 研究阶段 资本化时点 费用化支出 资本化支出 计入 研发支出 资本化支出 费用化支出 研究阶段发生相关支出计入 研发支出 费用化支出 开发阶段 12 借 研发支出 费用化支出 资本化支出贷 原材料银行存款应付职工薪酬 13 会计期末 将 研发支出 费用化支出 的金额转入 管理费用 借 管理费用贷 研发支出 费用化支出会计期末 研发支出 资本化支出 的期末借方金额 在报表上反映在资产负债表上的 开发支出 项目中 研究开发项目达到预定用途形成无形资产借 无形资产贷 研发支出 资本化支出 14 例题 某公司自行研究开发一项新产品专利技术 在研究开发过程中发生材料费4000万元 人工工资1000万元 以及用银行存款支付其他费用3000万元 共计8000万元 其中 符合资本化条件的支出为5000万 期末 该项专利技术已达到预定用途 假定不考虑相关税费 15 例题 借 研发支出 费用化支出3000 资本化支出5000贷 原材料4000应付职工薪酬1000银行存款3000 16 例题 借 管理费用3000无形资产5000贷 研发支出 费用化支出3000研发支出 资本化支出5000 17 第四节无形资产的后续计量 一 无形资产后续计量的原则 一 估计无形资产使用寿命应考虑的因素使用寿命有限的无形资产需要进行摊销使用寿命无限的无形资产不摊销 每期期末进行减值测试 计提减值准备 18 二 使用寿命的确定 1 合同规定了受益年限 而法律未规定有效年限 摊销年限以合同规定的受益期限为上限 2 合同未规定受益年限 而法律规定了有效年限 摊销年限以法定有效年限为上限 3 合同规定了受益年限 法律也规定了有效年限 摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限 19 二 使用寿命有限的无形资产 一 摊销期和摊销方法1 当月增加的无形资产 当月进行摊销 当月减少的无形资产 当月不摊销 2 一般采用的摊销方法 为平均年限法 例如 无法可靠确定预期实现方式的 20 二 残值的确定预计净残值一般为零例外 第一 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产 第二 可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息 并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在 21 三 摊销方法的应用为了分别反映无形资产的原始价值和累计摊销额 应设置 累计摊销 这一备抵科目借 制造费用管理费用其他业务成本贷 累计摊销 22 练习 2009年1月1日 甲公司从外单位购得一项非专利技术 支付价款5000万元 款项已支付 估计该项非专利技术的使用寿命为10年 该项非专利技术用于产品生产 同时 购入一项商标权 支付价款3000万元 款项已支付 估计该商标权的使用寿命为15年 假定这两项无形资产的净残值均为零 并按直线法摊销 23 取得无形资产时 借 无形资产 非专利技术50000000无形资产 商标权30000000贷 银行存款80000000 24 按年摊销时 借 制造费用 非专利技术5000000管理费用 商标权2000000贷 累计摊销7000000 25 三 使用寿命无限的无形资产按照 企业会计准则第6号 无形资产 规定 对于使用寿命不确定的无形资产 在持有期间内不需要摊销 如果期末重新复核后仍为不确定的 则应当在每个会计期间进行减值测试 26 第5节无形资产的处置和减值 3 报废 2 出租 1 出售 4 减值 27 一 无形资产的出售 无形资产的出售是指将无形资产的所有权让渡给他人 企业出售无形资产收取的价款 不属于主营业务收入 企业出售无形资产时 应将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额 确认为当期损益 计入营业外收入 支出 28 借 银行存款 收到的价款 累计摊销无形资产减值准备营业外支出 亏损 贷 无形资产应交税费 应交营业税营业外收入 盈利 例题6 6 29 某企业出售一项无形资产 收取价款100000元 应交营业税5500元 用银行存款支付律师费2500元 该项无形资产的原始价值为150000元 累计摊销额为40000元 计提减值准备20000元 30 借 银行存款100000无形资产减值准备20000累计摊销40000贷 应交税费 应交营业税5500无形资产150000银行存款2500营业外收入2000 31 二 无形资产的出租 无形资产的出租 是指将无形资产的使用权让渡给他人 企业仍保留对无形资产的所有权企业出租无形资产取得的收入 应作为其他业务收入处理 借 银行存款贷 其他业务收入 32 摊销出租无形资产的成本借 其他业务成本贷 累计摊销例题6 7 33 某公司将一项专利技术出租给另外一个企业使用 该专利技术账面余额为500万元 摊销期限为10年 出租合同规定 承租方每销售1件用该专利生产的产品 必须付给出租方10元专利技术使用费 假定承租方当年销售该产品10万件 不考虑其他相关税费 出租方的账务处理如下 34 取得取得收入时 借 银行存款100贷 其他业务收入100摊销出租专利技术成本500万元 10年 50万元借 其他业务成本50贷 累计摊销50 35 三 无形资产的报废 无形资产报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不再受法律保护等原因 预期不能为企业带来经济利益而进行的处置 借 无形资产减值准备累计摊销营业外支出 差额 贷 无形资产例6 8 36 某公司的某项专利技术 其账面余额为600万元 摊销期限为10年 采用直线法进行摊销 已累计摊销300万元 假定该项专利权的残值为0 计提的减值准备为160万元 今年用其生产的产品没有市场 应予转销 假定不考虑其他相关因素 其账务处理如下 37 借 累计摊销300无形资产减值准备160营业外支出140贷 无形资产600 38 四 无形资产的减值 每年年末 企业应对无形资产的账面价值进行检查 如果出现减值迹象 应对无形资产的可收回金额进行估计 公允价值减去处置费用后的净额 无形资产预计未来现金流量的现值 较高者 39 如果账面价值低于可收回金额 则继续按账面价值计量如果账面价值高于可收回金额 则按可收回金额计量 计提减值准备借 资产减值损失贷 无形资产减值准备无形资产减值损失一经计提 以后会计期间不得转回 40 某企业20X2年1月5日购入一项专利权 实际支付价款300000元 预计使用年限为10年 20X5年12月31日 该项专利权发生减值 预计未来现金流量的现值为120000元 无公允价值 该项专利权发生减值以后 预计剩余使用年