第4章金融资产(上).ppt

第4章金融资产 上 第4章金融资产 上 第一节金融资产及其分类第二节应收款项第三节交易性金融资产 金融工具金融资产金融资产分类 第一节金融资产及其分类 第一节金融工具及其分类 一 金融工具1 金融工具 financialinstrument 定义指形成一个企业的金融资产 并形成另一个企业金融负债或权益工具的合同 第一节金融工具及其分类 一 金融工具2 金融工具按照权利义务不同分为 金融资产 金融负债 权益工具 现金 银行存款 贷款 应收账款 应收票据 债券投资 股权投资等 借款 应付账款 应付票据 应付债券等 普通股 认股权证等 financialasset financialliability equityinstrument 第一节金融工具及其分类 一 金融工具3 金融工具按照按照复杂程度不同分为 基础金融工具 basicfinancialinstruments 基础金融工具主要包括持有的现金 存放于金融机构的款项 普通股以及代表在未来期间收取或支付金融资产合同的权利或义务 如应收账款 应付账款 其他应收款 其他应付款 存出保证金 存入保证金 客户贷款 客户存款 债券投资 应付债券等 第一节金融工具及其分类 一 金融工具3 金融工具按照按照复杂程度不同分为 衍生金融工具 derivativefinancialinstruments 是在基础金融工具基础上衍生出来的金融工具 指具有下列特征的金融工具或其他合同 其价值随着特定利率 金融工具价格 商品价格 汇率 价格指数 费率指数 信用等级 信用指数等或其他类似变量的变动而变动 衍生金融工具参见高级会计 第一节金融工具及其分类 一 金融工具3 金融工具按照按照复杂程度不同分为 衍生金融工具 derivativeinstruments 其价值随着特定利率 金融工具价格 商品价格 汇率 价格指数 费率指数 信用等级 信用指数等或其他类似变量的变动而变动 不要求初始投资 或与对市场情况变动有类似反应的其他类型的合同相比 要求很少的初始投资 在未来一定日期结算 第一节金融工具及其分类 二 金融资产金融资产的定义 是一切可以在有组织的金融市场上进行交易 具有现实价格和未来估价的金融工具的总称 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量 金融资产主要包括货币黄金和特别提款权 通货和存款 股票以外的证券 包括衍生金融工具 贷款 股票和其他权益 保险专门准备金 其他应收款 预付款等 第一节金融工具及其分类 三 金融资产分类 1 金融资产一般划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产 以近期出售为目的而取得的有公开报价 公允价格能够可靠计量的金融资产 如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券和基金等 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 第一节金融工具及其分类 三 金融资产分类 1 金融资产一般划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 贷款和应收款项可供出售金融资产 第一节金融工具及其分类 三 金融资产分类 1 金融资产一般划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 主要指贷款和应收款项 是指在活跃市场中没有报价 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 贷款和应收款项 可供出售金融资产 第一节金融工具及其分类 三 金融资产分类 1 金融资产一般划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 指持有意图不明确的有公开报价 公允价格能够可靠计量的金融资产 贷款和应收款项 可供出售金融资产 第一节金融工具及其分类 三 金融资产分类 2 从计量方法角度 金融资产一般划分为 第5章讲解 以公允价值计量 持有至到期投资 以摊余成本 或成本 计量 以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产 应收票据应收账款其他应收款及预付账款坏账 第二节应收款项 一 应收票据 notesreceivable 1 应收票据及其初始入账价值 1 应收票据及其分类 无须将其列为应收票据予以处理 支票 银行本票及银行汇票 应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票 广义应收票据 企业持有的未到期或未兑现的各种票据 见票即付 一 应收票据 notesreceivable 1 应收票据及其初始入账价值 1 应收票据及其分类 特点为 是一种无条件承诺付款的书面凭证 付款人在票据到期时必须偿付 否则要承担相应的法律责任 是一种流通证券 在票据到期前 企业若需要资金 可经过背书后向银行贴现或转让给第三者 应收票据获取 应收票据到期 持有期利息 应收票据到期前背书转让 贴现 我国 商业汇票的期限一般不超过6个月 承兑人是付款人 商业承兑汇票 票据承兑人不同 承兑有风险 甲公司 乙公司 交付货物 商业汇票 银行承兑汇票 承兑人是承兑申请人的开户银行 承兑无风险 付款人请银行代为承兑 降低票据风险 bankacceptance commercialacceptance 甲公司 丙公司 乙公司 银行 交付货物 商业汇票 背书转让 背书转让 材料等 银行存款 贴现 如果该应收票据是非银行承兑 则有可能接受乙公司转让的丙公司或者银行 到期无法收到钱 最终承兑人没有变 还是甲公司 甲公司 丙公司 乙公司 银行 交付货物 商业汇票 背书转让 背书转让 材料等 银行存款 贴现 带追索权的商业汇票 不带追索权的商业汇票 是否带有追索权 持票人可以对背书人 出票人以及票据的其他债务人行使追索权 商业承兑汇票的贴现转让 会使企业有被追索的可能 企业也就会因汇票贴现而产生或有负债 降低承兑有风险 withtherightofrecourseofcommercialbills withouttherightofrecourseofcommercialbills 银行承兑汇票的贴现 企业会计准则 金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方 符合金融资产终止确认条件 终止确认该金融资产 不符合金融资产终止确认条件 作为取得短期借款处理 商业承兑汇票的贴现 Interest BearingNotesReceivable 是否计息 Nonnterest BearingNotesReceivable 不带息商业汇票 带息商业汇票 2 应收票据的初始入账价值 有效期限是否在1年以内 短期应收票据 长期应收票据 按票据面值入账和按票据到期值的现值入账 按票据面值入账比较简单 实用 按票据到期值的现值入账比较科学 合理 在我国 长期应收票据尚不存在 因此 为了简化会计核算手续 企业收到的商业汇票以票据面值入账 商业汇票自承兑日起生效 其到期日是由票据有效期限的长短来决定的 在实务中 票据的期限一般有按月表示和按日表示两种 其中 按月表示的汇票付款期限自出票日起按月计算 按日表示的汇票付款期限自出票日起按日计算 票据期限按月表示时 票据的期限不考虑各月份实际天数多少 统一按次月对应日为整月计算 票据期限按日表示时 票据的期限不考虑月数 统一按票据的实际天数计算 在票据承兑日和票据到期日这两天中 只计算其中的一天 2 应收票据到期日的确定 3 应收票据的取得 1 销售等业务采用商业汇票结算借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税 2 应收账款改为商业汇票结算借 应收票据贷 应收账款 例4 1 某企业根据发生的有关应收票据的业务 编制相关会计分录 1 向万达公司销售产品一批 价款60000元 增值税10200元 收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张 金额共计70200元 借 应收票据70200贷 主营业务收入60000应交税费10200 例4 1 某企业根据发生的有关应收票据的业务 编制相关会计分录 2 原向康益公司销售产品应收货款共计58500元 其中产品价款50000元 增值税8500元 经双方协商 采用商业汇票方式结算 并收到银行承兑汇票一张 借 应收票据58500贷 应收账款58500 3 原以商业汇票方式向益思利公司销售产品的货款共计117000元 其中产品价款100000元 增值税17000元 该项业务的商业承兑汇票到期 但因益思利公司资金暂缺 经双方协商 重新签发商业汇票 确定债权债务关系 并由益思利公司开户银行承兑该汇票 收到生效日为原汇票到期日 金额为117000元的银行承兑汇票 借 应收票据117000贷 应收票据117000 4 应收票据持有期间的利息 1 利息计算规定在会计核算上 应按权责发生制原则于会计期末反映这部分利息收入 至于企业于月末 季末还是年末对企业持有的应收票据计提票据利息 则根据企业采取的会计政策 主要是考虑利息金额的大小 而定 一 应收票据 notesreceivable 2 会计分录借 应收利息贷 财务费用 利息计算采用票面利率 即名义利率从理论上讲 如果应收票据名义利率与实际利率相差较大且利息金额较大时 应按实际利率计算确定利息收入 依实际利率计算利息收入的方法 参见第5章持有至到期投资的相关内容 4 应收票据持有期间的利息 例4 2 某企业20 1年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批 发票上注明的销售收入为100000元 增值税额为17000元 企业当即收到带息商业承兑汇票一张 期限为6个月 到期日为20 2年3月1日 票面利率为4 按企业会计政策规定 企业于年末计提应收票据的利息 该企业应编制有关会计分录如下 1 20 1年9月1日收到商业承兑汇票时 借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费17000 例4 2 某企业20 1年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批 发票上注明的销售收入为100000元 增值税额为17000元 企业当即收到带息商业承兑汇票一张 期限为6个月 到期日为20 2年3月1日 票面利率为4 按企业会计政策规定 企业于年末计提应收票据的利息 该企业应编制有关会计分录如下 2 20 1年12月31日计提应收票据利息1560元 117000 4 12 4 1560 元 借 应收票据1560贷 财务费用1560 5 应收票据到期 1 应收票据到期日的确定按月表示时 以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 当签发承兑票据的日期为某月月末时 统一以到期月份的最后一日为到期日 按日表示时 从出票日起按实际经历的天数计算 但出票日和到期日只能计算其中的一天 一 应收票据 notesreceivable 5 应收票据到期 2 会计分录 收到票款借 银行存款贷 应收票据应收利息财务费用 应收票据账面价值 未计提利息 已经计提的利息 2 会计分录 汇票到期被拒绝付款借 应收账款贷 应收票据应收利息财务费用 应收票据账面价值 应收票据面值 利率 时期 到期按月表示 年利率 时期 月 12 到期按日表示 年利率 时期 日 360 5 应收票据到期 例4 5 某企业对某票据利息收入采用会计期末和票据到期分别确认的处理方法 根据发生的有关商业汇票的经济业务 编制相关会计分录 1 企业于10月1日销售商品400000元 其中价款341880元 增值税58120元 并于当日签发承兑日为10月1日 面值为400000元 利率为4 8 期限为6个月 到期日为第二年4月1日的银行承兑汇票借 应收票据400000贷 主营业务收入341880应交税费 应交增值税 销项税额 58120 2 第二年4月1日 上述票据到期 票款全部收妥入账 共计409600元 借 银行存款409600贷 应收票据404800财务费用4800如果该票据为商业承兑汇票 票据到期时 付款人账户资金不足 由银行退票 应编制会计分录为 借 应收账款409600贷 应收票据409600 6 应收票据的转让 转让不带追索权的应收票据借 原材料应交税费 应交增值税贷 应收票据应收利息 转让带追索权的应收票据转让应收票据实际上具有抵押性质 应收票据不能终止确认 因转让应收票据而购入的材料视为负债处理 并通过 应付账款 科目核算 倒挤平衡 补差额借或贷 银行存款 应付账款 例4 6 某企业根据发生的有关应收票据背书转让业务 编制相关会计分录 1 企业采购一批材料 货款总计11700元 其中材料价款10000元 增值税1700元 将票据金额为12000元的不带息商业承兑汇票背书转让 以支付该批材料的货款 同时收到差额款300元存入银行 借 原材料10000应交税费1700银行存款300贷 应收票据12000 2 企业采购一批材料 货款总计234000元 其中材料价款200000元 增值税34000元 将金额为230000元的带息应收票据背书转让 至转让日该应收票据应计利息总额为300元 已经计提的利息为280元 尚未计提的利息为20元 同时以银行存款支付差额款3700元 借 应收票据20贷 财务费用20借 原材料200000应交税费34000贷 应收票据230300银行存款3700 借 原材料200000应交税费34000贷 应收票据230280财务费用20银行存款3700 7 应收票据的贴现 1 应收票据贴现的含义在应收票据的到期日之前 将票据背书后提交银行贴现 以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额 NotesReceivableDiscounted 一 应收票据 notesreceivable 2 应收票据贴现的计算过程第一步 计算票据的到期值无息票据 票据的到期值就是其面值 带息票据 票据的到期值 票据面值 1 年利率 票据到期天数 360 或票据面值 1 年利率 票据到期月数 12 第二步 计算贴现息贴现息 票据到期值 贴现率 贴现天数 360贴现天数 贴现日至票据到期日实际天数 1第三步 计算贴现所得金额贴现所得金额 票据到期值 贴现息 7 应收票据贴现 3 不带追索权 NoRecourse 的应收票据贴现借 银行存款贷 应收票据应收利息财务费用 贴现时账面价值 贴现所得金额 一 应收票据 notesreceivable 例4 7 企业于2月10日 当年2月份为28天 将签发承兑日为1月31日 期限为90天 面值为500000元 利率为4 8 到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现 银行规定的月贴现率为4 2 应收账款的账面价值 500000 500000 4 8 10 360 500666 67 元 票据到期利息 500000 4 8 360 90 6000 元 票据到期值 500000 6000 506000 元 贴现天数 80 天 贴现息 506000 4 2 360 80 5667 2 元 贴现款 506000 5667 2 500332 8 元 借 银行存款500332 8财务费用333 87贷 应收票据500666 67 3 带追索权 WithRecourse 的应收票据贴现 单独设置 应收票据贴现 科目 用 短期借款 科目 不单设 应收票据贴现 科目 借 银行存款贷 应收票据贴现或短期借款 7 应收票据贴现 例4 8 以例4 7的资料为例 假设贴现的汇票为商业承兑汇票 企业应编制会计分录如下 借 银行存款500332 8贷 短期借款500332 8 7 应收票据贴现 3 带追索权应收票据贴现后到期 没有追索权借 短期借款或应收票据贴现贷 应收票据应收利息 倒挤平衡 补差额借或贷 财务费用 一 应收票据 notesreceivable 7 应收票据贴现 3 带追索权应收票据贴现后到期 有追索权首先 终止应收票据借 短期借款或应收票据贴现贷 应收票据应收利息其次 确认对应收票据付款人的债权借 应收账款贷 银行存款或短期借款 倒挤平衡 补差额借或贷 财务费用 银行对该票据到期值的扣款方法 一 应收票据 notesreceivable 例4 9 以例4 8资料为例 票据到期时 票据付款人已足额向贴现银行支付票款 企业自2月10日至到期日共计提利息5333 33元 应编制会计分录如下 借 短期借款500332 8财务费用5667 2贷 应收票据506000若票据到期时 票据付款人无法向贴现银行支付票款 则应编制如下会计分录 借 应收账款506000贷 应收票据506000同时 借 短期借款506000贷 银行存款506000 8 应收票据备查簿 企业应设置应收票据备查簿 逐笔记录每一应收票据的种类 号数和出票日期 票面金额 票面利率 交易合同和付款人 承兑人 背书人姓名或单位名称 到期日 背书转让日 贴现日期 贴现率和贴现净额 未计提的利息 以及收款日期和收回金额 退票情况等资料 应收票据到期结清票款或退票后 应在应收票据备查簿内逐笔注销 一 应收票据 notesreceivable 二 应收账款 receivables 1 应收账款及其构成范围2 应收账款的入账价值3 应收账款的抵借与让售 二 应收账款 receivables 1 应收账款及其构成范围 应收账款是企业因对外销售商品 产品 提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项 一般地 应收账款属于应在1年 可跨年度 内收回的短期债权 二 应收账款 receivables 在会计实务中 企业的应收账款主要包括因销售商品或产品 提供劳务而应向客户收取的商品价款 应收取的增值税销项税及为客户代垫的运杂费等不包括各种非经营活动发生的应收款项 存出的保证金和押金 购货的预付定金 对职工或股东的预付款 预付分公司款 应收认股款 与企业的经营活动无关的应收款项 超过 年的应收分期销货款以及采用商业汇票结算方式销售商品的债权等 均不属于会计上的应收账款 1 应收账款及其构成范围 二 应收账款 receivables 1 应收账款及其构成范围 会计核算上所称的应收账款有其特定的范围 企业在确认应收账款时 应注意以下几个方面 应收账款是指因销售活动形成的债权应收账款是指流动资产性质的债权应收账款是指本企业应收客户的款项 2 应收账款的入账价值 一般情况下 企业销售商品 产品或提供劳务等形成的应收账款 应按买卖双方在成交时的实际金额记账 同时 在计算应收账款的入账金额时 还要考虑折扣因素 折扣因素包括商业折扣和现金折扣 二 应收账款 receivables 2 应收账款的入账价值 1 商业折扣 commercial salediscount 商业折扣是指企业根据市场供需情况 或针对不同的顾客 对商品价目单中所列的价格给予的扣除 扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格 因此 在有商业折扣的情况下 企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量 二 应收账款 receivables 2 应收账款的入账价值 2 现金折扣 CashDiscount 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款 而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除 信用条件 信用期间 现金折扣期限及折扣率 2 10 1 30 n 45 45天 2 1 10天 20天 即30天至45天付款无折扣 超过45天付款违约 二 应收账款 receivables 2 应收账款的入账价值 2 现金折扣 CashDiscount 1 现金折扣处理有两种方法总价法 GrossPriceMethod 将未减去现金折扣前的金额作为实际售价 记作应收账款的入账价值 现金折扣实际发生时 会计上作为财务费用处理 净价法 NetPriceMethod 将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价 据此确认应收账款的入账价值 因客户超过折扣期限而多收入的金额 在会计上作为冲减财务费用处理 我国会计准则要求采用总价法 二 应收账款 receivables 2 应收账款的入账价值 应收账款的入账价值 存在如下三种情况 1 在没有折扣的情况下 按应收的全部金额入账 2 在有商业折扣的情况下 应按扣除商业折扣后的金额入账 3 在有现金折扣的情况下 采用总价法入账 发生的现金折扣作为财务费用处理 二 应收账款 receivables 例4 10 某企业根据发生的有关应收账款的经济业务 编制相关会计分录 1 某企业销售甲商品 商品价目单中所列示的价格 不含增值税 为每件100元 现销售20件 并给予购货方5 的商业折扣 则该企业销售甲商品的实际销售单价为95元 件 100 1 5 销售20件的价款共计1900元 95 20 应收取的销项税额为323元 共计2223元 借 应收账款2223贷 主营业务收入1900应交税费323 2 实际收到货款时 借 银行存款2223贷 应收账款2223 例4 11 某企业根据发生的有关应收账款的经济业务 编制相关会计分录 1 企业销售甲产品 扣除商业折扣后的货款总额为3800元 其中产品价款3247 86元 增值税552 14元 规定的付款条件为 2 20 n 30 借 应收账款3800贷 主营业务收入3247 86应交税费552 14 2 购货方于20天内付款 给予购货方的折扣为76元 实际收到货款3724元存入银行 借 银行存款3724财务费用76贷 应收账款3800 3 应收账款的抵借与让售 factoringarrangements 1 应收账款的抵借 receivabletoborrowsales 以应收账款作抵押取得借款 只是以应收账款作担保 并不改变应收账款的所有权 在会计上也不符合金融资产终止确认的条件 因此不需要冲减应收账款科目 在抵借合同中主要规定借款限额和借款期限 一般情况下 企业在借款限额和借款期限内可随时取得借款 借款限额一般按应收账款金额的一定比率计算确定 比率的大小根据赊购方的信誉程度以及借款企业的财务状况等因素确定 一般在30 80 不等 借款利息一般根据实际取得的借款额按日计算 factoringwithrecourse 二 应收账款 receivables 3 应收账款的抵借与让售 1 应收账款的抵借 receivabletoborrowsales 1 取得借款时借 银行存款贷 短期借款或应付票据资产负债表日 需要将用于抵借的应收账款进行表外披露 二 应收账款 receivables 三 应收账款的抵借与让售 1 应收账款的抵借 receivabletoborrowsales 2 收到应收账款并还款借 银行存款贷 应收账款同时按归还金融机构的借款本金和利息借 短期借款或应付票据财务费用贷 银行存款 借款本金 借款利息 二 应收账款 receivables 例4 12 某企业根据发生的有关应收账款抵借的经济业务 编制相关会计分录 1 20 1年5月16日以应收账款10000元作为抵押 向某银行取得80 的借款 计8000元 借 银行存款8000贷 短期借款8000如果企业同时开出票据对借款的归还做出承诺 则借 银行存款8000贷 应付票据8000 2 20 1年6月21日收回现款9000元 发生销货退回1000元 其中 价款854 70元 增值税145 30元 借 银行存款9000主营业务收入854 70应交税费145 30贷 应收账款10000 3 归还银行借款8000元 并按日利率0 3 支付利息84元 利息 8000 35 0 3 84 元 借 短期借款8000财务费用84贷 银行存款8084 3 应收账款的抵借与让售 2 应收账款的让售 receivabletomakesales 1 应收账款的让售的基本内容让售合同主要规定手续费 利息和信贷公司扣留款等事项 手续费主要用于金融机构支付收取应收账款的费用 并用以应对无法收回账款的风险 一般在1 5 不等 factoringwithoutrecourse 二 应收账款 receivables 3 应收账款的抵借与让售 2 应收账款的让售 receivabletomakesales 1 应收账款的让售的基本内容扣留款 又称置留款 是金融机构为了应对销售退回 销售折让以及其他减少应收账款的事项 而从应收账款总额中扣留的部分 具有保证金的性质 金融机构收到应收账款后 需将未用扣留款退还企业 扣留款占应收账款总额的比率 由让售企业与金融机构协商确定 一般不超过应收账款总额的20 二 应收账款 receivables 3 应收账款的抵借与让售 2 应收账款的让售 receivabletomakesales 2 应收账款的让售会计处理 涉及的会计准则 金融资产转移 终止确认的判断 具体处理不附追索权 NoRecourse 终止确认附追索权 WithRecourse 不能终止确认 二 应收账款 receivables 例1 业务题 甲公司2006年9月1日销售产品一批给丙公司 价款为600000元 增值税为102000元 双方约定丙公司应于2007年6月30日付款 甲公司2007年4月10日将应收丙公司的账款出售给工商银行 出售价款为520000元 甲公司与工商银行签订的协议中规定 在应收丙公司账款到期 丙公司不能按期偿还时 银行不能向甲公司追偿 甲公司已收到款项并存入银行 借 银行存款520000营业外支出182000贷 应收账款702000若有追索权 借 银行存款520000财务费用182000贷 短期借款 成本702000资产负债表日 需要将用于抵借的应收账款进行表外披露 短期借款 利息调整 例4 13 某企业根据发生的有关应收账款让售的经济业务 编制相关会计分录 1 5月20日赊销产品 货款总价10000元 其中 价款8547元 增值税1453元 付款条件为 2 10 1 20 n 30 让售该笔应收账款给某商业银行 手续费费率为2 按应收账款净额计算 扣留款比率为10 按应收账款总额计算 扣除最大现金折扣的应收账款净额 10000 1 2 9800 元 让售手续费 9800 2 196 元 扣留款 10000 10 1000 元 可筹款限额 9800 196 1000 8604 元 借 应收账款10000贷 主营业务收入8547应交税费1453借 财务费用 现金折扣200 手续费196其他应收款 扣留款 商业银行 1000 筹款 商业银行 8604贷 应收账款10000 例4 13 某企业根据发生的有关应收账款让售的经济业务 编制相关会计分录 2 6月13日筹措现款 现金折扣的最后日期为6月9日 估计筹款到期日为6月19日 筹款年利息率为5 4 筹款天数 6 天 筹款金额 8604 1 5 4 360 6 8596 26 元 筹款利息 8596 26 5 4 360 6 7 74 元 借 银行存款8596 26财务费用7 74贷 其他应收款 筹款 商业银行 8604 例4 13 某企业根据发生的有关应收账款让售的经济业务 编制相关会计分录 3 6月19日 金融机构将扣减销货折让700元 其中 价款598 29元 增值税101 71元 后的余款300元转入企业的银行存款账户 借 银行存款300主营业务收入598 29应交税费101 71贷 其他应收款 应收扣留款1000 三 其他应收款 otherreceivables 及预付账款 prepayments 1 其他应收款2 预付账款 1 其他应收款 1 其他应收款的内容指企业除应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 长期应收款 存出保证金等以外的各种应收及暂付款项 包括各种应收赔款 备用金 应收包装物租金 应收的各种赔款 罚款 应向职工收取的各种垫付款项等 三 其他应收款 otherreceivables 及预付账款 prepayments 一 其他应收款 2 备用金备用金是指企业内部各车间 部门 职能科室等周转使用的货币资金 主要包括预付给科室 车间及非独立核算的经营单位等用于日常开支的款项 会计上 企业一般以 其他应收款 科目核算备用金业务 如果企业发生的备用金业务较多 也可以单独设置 备用金 科目进行核算 应按用款单位详细记录备用金的具体情况 根据预付方式不同 备用金分为定额备用金和非定额备用金两种 三其他应收款 otherreceivables 及预付账款 prepayments 一 其他应收款 2 备用金1 定额备用金含义 指用款单位按定额持有的备用金 具体方法是 根据用款单位的实际需要核定备用金定额 由财会部门按定额将备用金支付给用款部门 待用款部门实际支用后 经财会部门审核 凭有效单据报账领款 以补足用款单位定额备用金 优点 便于企业对备用金的使用进行控制 一般适用于具有经常性费用开支的内部用款单位 三其他应收款 otherreceivables 及预付账款 prepayments 1 定额备用金 会计分录 建立备用金时 借 其他应收款 备用金贷 银行存款用款单位报销领款后借 管理费用贷 银行存款或库存现金备用金收回借 库存现金贷 其他应收款 备用金 例4 15 某企业根据发生的有关定额备用金的经济业务 编制相关会计分录 1 开出现金支票 向总务部门支付定额备用金400元 借 其他应收款 备用金 总务部400贷 银行存款400 2 总务部门向财会部门报销日常办公用品费200元 财会部门以现金支付 借 管理费用200贷 库存现金200 例4 15 某企业根据发生的有关定额备用金的经济业务 编制相关会计分录 3 总务部门不再需要备用金 将备用金400元退回 借 库存现金400贷 其他应收款 备用金 总务部400 1 其他应收款 2 备用金2 非定额备用金含义 指用款单位不按固定额度持有的备用金 做法 根据实际需要由财会部门预付用款单位一定时期的备用金数额 用款单位支用备用金后 向财会部门报账核销 备用金支用完毕 再根据需要由财会部门拨付下一时期的备用金 特点 手续简单 但不便于对备用金的使用进行控制 一般适用于用款单位的非经常性开支 三其他应收款 otherreceivables 及预付账款 prepayments 2 非定额备用金 会计分录 建立备用金时 借 其他应收款 备用金贷 银行存款用款单位报销费用借 管理费用贷 其他应收款 备用金 1 其他应收款 三其他应收款 otherreceivables 及预付账款 prepayments 例4 16 某企业根据发生的有关非定额备用金的经济业务 编制相关会计分录 1 以现金拨付销售科备用金500元 借 其他应收款 备用金 销售科500贷 库存现金500 2 用款单位报销销售产品的运费400元 借 销售费用400贷 其他应收款 备用金 销售科400 2 预付收款 预付账款是企业按照购货合同规定 预先支付给供货单位的货款 企业应设置 预付账款 科目核算预付账款业务 预付账款不多的企业 也可以将预付的货款记入 应付账款 科目的借方 但在编制会计报表时 仍然要将 预付账款 和 应付账款 的金额分开列报 应付账款余额正常在贷方 如果出现了借方余额 可以理解为还款超出了应还款额 因此应付账款借方余额本质上属于 预付账款 三其他应收款 otherreceivables 及预付账款 prepayments 例4 17 某企业根据发生的有关预付账款的经济业务 编制相关会计分录 1 预付购买商品的定金30000元 借 预付账款30000贷 银行存款30000 2 收到商品的价款为32000元 增值税5440元 共计37440元 借 在途物资32000应交税费5440贷 预付账款37440借 库存商品32000贷 在途物资32000 3 补付商品款7440元 借 预付账款7440贷 银行存款7440 四坏账 baddebt 1 坏账及其确认条件2 核算坏账的方法 1 坏账及其确认条件 企业无法收回的应收款项称为坏账 一般符合下列条件之一即可认为发生了坏账 1 债务人被依法宣告破产 撤销 其剩余财产确实不足清偿的应收款项 2 债务人死亡或依法被宣告死亡 失踪 其财产或遗产确实不足清偿的应收款项 四坏账 baddebt UncollectibleAccounts BadDebts 1 坏账及其确认条件 一般符合下列条件之一即可认为发生了坏账 3 债务人遭受重大自然灾害或意外事故 损失巨大 以其财产 包括保险赔偿 确实无法清偿的应收款项 4 超过法定年限以上 一般为3年 仍未收回的应收款项 5 债务人逾期未履行偿债义务 经法院裁决 确实无法清偿的应收款项 6 法定机构批准可核销的应收款项 四坏账 baddebt 四坏账 baddebt 企业因坏账而发生的损失称为坏账损失 对应收款项估计的坏账损失称为坏账准备 baddebtprovision allowancefordoubtfulaccounts 2 核算坏账的方法 四坏账 baddebt 1 坏账带来的基本会计问题是否应当强调配比 即 坏账是否应当与形成坏账的会计期间的销售收入进行恰当的配比 坏账的核算方法有两种 1 直接转销法 Directwrite offmethod 2 备抵法 AllowanceMethod 我国会计实务中 只能采用备抵法 2 核算坏账的方法 2 直接转销法 Directwrite offmethod 1 在实际发生坏账时 直接冲销有关的应收款项 并确认坏账损失 借 资产减值损失贷 应收账款2 若已经确认的坏账因债务人经济状况好转或其他原因 又全部或部分收回时 四坏账 baddebt 2 核算坏账的方法 2 直接转销法 Directwrite offmethod 按收回的金额冲销原确认坏账的会计分录借 应收账款贷 资产减值损失 反映应收款项的收回借 银行存款贷 应收账款 四坏账 baddebt 例4 18 某企业根据发生的有关坏账的经济业务 编制相关会计分录 1 应收瑞林公司的其他应收款共计35000元 已确认无法收回 借 资产减值损失35000贷 其他应收款35000 2 已经确认为坏账的应收瑞林公司账款中 又收到2000元 借 其他应收款2000贷 资产减值损失2000同时 借 银行存款2000贷 其他应收款2000 2 核算坏账的方法 3 备抵法 AllowanceMethod 1 含义 指先按期估计坏账损失 形成坏账准备 当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时 再冲减坏账准备 同时转销相应的应收账款的一种核算方法 2 优点 可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账 较好地贯彻权责发生制和配比原则 避免企业虚盈实亏 便于估算应收账款的可变现净值 以真实反映企业的财务状况 进而体现谨慎性原则的要求 四坏账 baddebt 备抵法下 计提坏账准备后 坏账准备 科目的余额本质上代表计提时点估计的坏账金额 2 核算坏账的方法 3 备抵法 AllowanceMethod 3 估计坏账损失的方法应收账款余额百分比法 和账龄分析法等 应收账款余额百分比法 percentagebalancemethod 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率 估计坏账损失 计提坏账准备的方法 四坏账 baddebt 应收账款余额百分比法首次计提坏账坏账准备 应收账款期末余额 计提比例 100000 10 10000 元 借 资产减值损失10000贷 坏账准备10000实际发生坏账时 借 坏账准备贷 应收账款 2 核算坏账的方法 四坏账 baddebt 本讲假定企业按年度计提坏账准备 此时 坏账准备 科目余额方向 余额含义如何 3 备抵法3 估计坏账损失的方法 应收账款余额百分比法收回已确认为坏账的应收账款时 1 借 应收账款贷 坏账准备2 借 银行存款贷 应收账款 2 核算坏账的方法 四坏账 baddebt 以后年度年末计提坏账准备时 坏账准备 科目应有余额 应收账款年末余额 计提比例 坏账准备 年末计提坏账准备前余额 年末计提坏账准备前余额 计提坏账准备后余额 应收账款年末余额 计提比例 以后年度年末计提坏账准备时 如果B A借 资产减值损失贷 坏账准备 坏账准备 年末计提坏账准备前余额 年末计提坏账准备前余额 计提坏账准备后余额 应收账款年末余额 计提比例 A B C A B C A 补提坏账准备 或者C 以后年度年末计提坏账准备时 如果B A 借 坏账准备贷 资产减值损失 坏账准备 年末计提坏账准备前余额 年末计提坏账准备前余额 计提坏账准备后余额应收账款年末余额 计提比例 A B C B A 冲回坏账准备 例4 19 某企业按应收账款余额的5 计提坏账准备 根据发生的有关经济业务 编制会计分录 第一年首次计提坏账准备时 应收账款的年末余额为200000元 估计坏账损失 200000 5 10000 元 借 资产减值损失10000贷 坏账准备10000第二年实际发生坏账6000元 借 坏账准备6000贷 应收账款6000已经确认为坏账的6000元又收回了4000元 借 应收账款4000贷 坏账准备4000同时 借 银行存款4000贷 应收账款4000 第2年年末 计提坏账准备前贷方余额为8000元 坏账准备 6000 年初余额 10000 年末计提坏账准备前余额 4000 8000 5000 8000 坏账准备 年末计提坏账准备前余额 计提坏账准备后余额 B 如果B A 借 坏账准备贷 资产减值损失 B A 冲回坏账准备 60000 5 8000 3000 第二年年末 应收账款余额为60000元 调整 坏账准备 科目余额 A 如果第二年发生坏账12000元 后又收回其中4000元 则收回已经确认为坏账的4000元应收账款后 坏账准备 贷方余额为2000元 10000 12000 4000 第二年年末应补提坏账准备1000元 3000 2000 借 资产减值损失1000贷 坏账准备1000 如果第二年发生坏账12000元 后又收回其中的4000元 则收回已经确认为坏账的4000元应收账款后 坏账准备 贷方余额为2000元 100000 12000 4000 20 2年12月31日应补提坏账准备1000元 3000 2000 借 资产减值损失1000贷 坏账准备1000 2 坏账核算方法 3 备抵法3 估计坏账损失的方法 账龄分析法 agingofaccounts 是根据应收账款入账时间的长短 并结合以往的经验来估计坏账损失 计提坏账准备的一种方法 一般来说 账款拖欠的时间越长 则发生坏账的可能性就越大 计提的比例就越高 可以比较客观地反映应收账款的估计可回收净额 四坏账 baddebt 以应收账款为例 账龄分析法下的应收账款账龄分析及坏账准备的计算见表4 1和表4 2 2 坏账核算方法 3 备抵法3 估计坏账损失的方法 账龄分析法 agingofaccounts 采用账龄分析法 各期估计的坏账准备应同账面上原有的坏账准备进行比较 并调整 坏账准备 科目余额 调整后的 坏账准备 科目余额应与估计的坏账准备数额一致 其核算原理与余额百分比法下的调整方法相同 四坏账 baddebt 例4 20 某企业采用账龄分析法估计坏账准备 根据发生的有关经济业务 编制相关会计分录 1 20 1年年末 坏账准备 科目的贷方余额为7000元 20 2年实际发生坏账损失4000元 借 坏账准备4000贷 应收账款4000 2 20 2年年末采用账龄分析法估计的坏账准备为8000元 应补提坏账准备5000元 借 资产减值损失5000贷 坏账准备5000 小结 应收账款的期末计价如果严格按照 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 的规定 需遵循以下程序 1 首先 采用实际利率法 按摊余成本计量 确定其账面价值 实际操作时往往简化该程序 2 然后 运用减值测试程序 确定是否还应当计提减值准备 第三节交易性金融资产 1 交易性金融资产的特点 根据交易性金融资产的定义可知 交易性金融资产一般应具备三个基本特征 1 持有目的主要是近期出售 2 活跃市场上有公开报价 3 公允价值能够持续可靠获得 不具备这些特征的金融资产一般不属于交易性金融资产 此处的交易性金融资产 不包含指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第三节交易性金融资产 1 交易性金融资产的特点 我国企业会计准则及相关规定还明确指出 企业在初始确认时将某类金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 不能再重分类为其他金融资产 其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 特别说明 根据2014年修订的 企业会计准则第2号 长期股权投资 中的第三条 风险投资机构 共同基金以及类似主体持有的 在初始确认时按照 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资 以及本准则未予规范的其他权益性投资 适用 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 第三节交易性金融资产 2 交易性金融资产的购入 1 科目设定1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类 2 资产负债表项目 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 2 交易性金融资产的购入 3 因此科目设置应该和分类一致 4 本教材最终采用设置 交易性金融资产 核算 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 明细科目 总账科目 本教材交易性金融资产科目 为了简化 不包含指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第三节交易性金融资产 2 交易性金融资产的购入 2 初始计量按公允价值进行初始计量 交易费用计入当期损益 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应当单独确认为应收股利或应收利息 为什么购买交易性金融资产发生的交易费用直接计入当期损益 第三节交易性金融资产 117 2 交易性金融资产的购入 借 交易性金融资产 成本应收利息应收股利投资收益贷 其他货币资金 存出投资款银行存款 已到付息期但尚未领取的债券利息 已宣告但尚未发放的现金股利 购买过程中的交易费用 公允价值 交易性金融资产以公允价值计量 需要两个二级科目 交易性金融资产 成本 交易性金融资产 公允价值变动 初始成本 始终不变 期末余额 期末余额 第三节交易性金融资产 3 交易性金融资产持有期间收到的股利和利息 1 收到购买时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息借 银行存款贷 应收利息应收股利 例4 21 华峰公司2月10日从A股市场购入S公司股票3000股 每股购买价格10元 另支付交易手续费及印花税等计230元 款项以存入证券公司投资款支付 借 交易性金融资产 S公司股票 成本30000投资收益230贷 其他货币资金 存出投资款30230 第三节交易性金融资产 3 交易性金融资产持有期间收到的股利和利息 2 购买后 被投资单位宣告发放的现金股利 或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息 应该作为投资收益 宣告发放股利或计算应收利息时借 应收利息应收股利贷 投资收益 实际收到股利或利息时借 银行存款贷 应收利息应收股利 例4 22 承例4 21 S分司于2月28日宣告发放股利 每股1元 股权登记日为3月10日 华峰公司持有S公司股票3000股 应收股利3000元 该股利于