1合同八要素税收审核.pptx

合同涉税风险管理 焉梅 2 不远 财税也在江湖中吗 enna 有财税的地方就有江湖 那 这个江湖的水深吗 对老牛而言 水不深 对松鼠而言 水很深 那我们还要趟这个江湖吗 不 今天来的各位 就已经在江湖中了 人在江湖飘啊 江湖远不远 楔子 3 经济合同涉税审核与发票控制 市场经济 契约经济合同又称契约或合约 是指双方当事人协商一致达成的协议 经济合同是相对于一般的民事合同而言的一种新型合同 是法人之间为了实现一定的经济目的 明确相互权利义务关系的契约的订立 履行和管理的制度 经济合同涉税管理是达到经济目的所需要付出税收成本的当事人纳税义务负担的约定与明确 4 引子 纳税风险管理 修理与安装合同争议与税负分析及发票争议一念之差的损失 修理还是安装一字之别争议 净一劳永逸方法 纳税风险管理与控制 合同与发票 5 如果 能在合同履行付汇前 1 进行不同交易税负 安装 修理 测算2 如果能对合同条款进行涉税审核与会签3 能对于合同税负履行中的细节问题 发票把控进行认证了解论证4 能在遭遇争议时不靠一己之力 找到专业的外脑 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 财税 2013 37号附件23 原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务 按照规定应当扣缴增值税的 准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证 以下称税收缴款凭证 上注明的增值税额 上述纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的 应当具备书面合同 付款证明和境外单位的对账单或者发票 否则 进项税额不得从销项税额中抵扣 7 经济合同涉税管理与发票风险防范 思路 前置税收在所有的交易中的复杂性 可变性 以及后果的多重性 损失性 都给交易结果带来不确定性 1 事前 税负测算2 事中 合同条款审核 税负条款设计3 事后 发票控制 8 房屋买卖 融资租赁合同 Text 运输合同 合同12类 租赁合同 劳务合同 技术合同 加工承揽合同 购销合同 劳动合同 建设施工合同 借款合同 投资合同 9 经济合同八大要素 一 当事人的名称或者姓名住所 二 标的 三 数量 四 质量 五 价款或者报酬 六 履行期限 地点和方式 七 违约责任 八 解决争议的办法 要素一 合同当事人 11 要素一 当事人 甲方 乙方买方 卖方需方 供方合同主办部门应当审查拟签约对象的1主体资格 2资信情况及3履约能力与4税收身份等 进行综合分析论证 合理选择签约对象 必要时可提请相关部门予 12 要素一 当事人的审核 13 要素一 当事人 S1 个人主体S2 非居民主体S3 关联方交易S4 增值税专用发票领域的三方协议合同S5 偿债式股权转让协议 要素二 合同标的 15 要素二 标的物的审核 16 要素二 合同标的物 S1 分辨不同标的交易税收S2 挂羊头卖狗肉合同 真代理假自营S3 真债券假股权S4 一揽子复合交易条款S5 对抵交易条款S6 或有条款 17 合同种类 12大有名合同 1 投资合同 2 借款合同3 房屋土地买卖合同4 建设工程施工合同5 租赁合同6 融资租赁合同 7 劳动合同8 劳务合同9 技术合同10 加工承揽修理合同11 运输合同12 购销合同 租赁政策举例 1 租房子 5 PK仓储 6 2 租汽车 17 PK租汽车 司机 11 3 租塔吊 17 PK租塔吊 司机 3 4 租汽车 17 抵扣 PK买小轿车 17 5 新设备租赁 17 PK老设备租赁 简易3 7 老租赁合同 5 PK新租赁合同 17 3 营改增中的合同标的物 1 技术转让合同技术服务 技术培训 技术咨询条款2 运输合同签订中的运输 装卸条款与货代条款的税收负担3 物流园区境外仓储合同 仓储与装卸条款4 返利合同中上架理货 节庆店庆促销条款5 硬件修理PK软件维护合同6 会议费PK培训费合同7 咨询合同PK管理服务 居间介绍8 借款设备采购与融资租赁设备 要素二 合同标的物总结 S1标的物交易条款的税收影响1 代购代销与佣金2 转租与代理租赁3 特许权使用与劳务提供4 货物贸易还是非贸项下5 劳务合同与劳动合同6 投资土地销售设备 还是投资设备销售土地7 租房子还是租地 租设备的认定8 修理修配还是维护养护9 来料还是进料10 买地还是买股权 20 要素三 合同数量 22 标的数量是标的的计量尺度 它是用具体的数字和计量单位来衡量标的大小的 两大要素 数字 计量单位 要素三 合同数量 23 要素三 数量的审核 24 数量条款主要由数字和计量单位构成1 关注 关注发票单位与出口报关单位的关系2 溢余短缺 发票数量与报关单数量不一致退税原则3 开票与报关时点的程序把控小技巧 要素三 合同数量 1出口合同 25 数量条款主要由数字和计量单位构成1 国内 关注合同数量与发票数量的关系2 合同数量与实际计算数量不一致的合理性解释3 计量数量与单位变通的偷税方法与风险合同数量条款的设计技巧 避免形成直接关联数量单位 公斤 公斤 4 关于最低限价与数量关系 房屋租赁面积与单价 5 消费税有从量计征依据 要素三 合同数量 2内销合同 要素四 合同质量 27 质量条款是经济合同的核心 是都标的物的具体特征 合同质量条款越详细 越完备 对交易的真实性的支持越强 反之 关联交易 假合同 对质量的约束性条款会非常简略 1 税务关注对于特殊优惠商品标的的质量认证2 税收更加关注的是对于质量条款的违约性规定及税务处理 要素四 合同质量 28 要素四 质量的审核 所得税优惠的享受 节能节水安全生产 环境保护设备 消费税征收的范围 要素五 价款报酬 30 要素五 价款报酬 S1 含税价款不含税价款S2 买送条款S3 补贴条款S4 免租条款S5 计价货币 31 案例 采购测算 一般纳税人 1 一般纳税人开具增值税17 专用发票价税合计1172 小规模纳税人开具增值税普通发票价税合计1003 小规模纳税人税务代开3 专用发票价税合计103 1 资金 选择合计最少100 2 抵扣 选择税金最多117 3 成本 一样 4 附税 抵扣多的117 附加税最低 5 税负率 普票 32 案例 采购测算 非增值税纳税人 小规模纳税人 1 一般纳税人开具增值税17 专用发票价税合计1172 小规模纳税人开具增值税普通发票价税合计1003 小规模纳税人税务代开3 专用发票 价税合计103选择合计最少100 33 价股权转让中的计价货币 案例 美国某公司2006年1月投资100万美元 在境内成立外商独资企业 投资资本到账当天的美元汇率为8 27 2010年1月 该美国公司将拥有的该外商投资企业股权全部转让给中国公司 转让价款为827万人民币 于2010年1月15日支付 当天美元兑人民币汇报为6 81人民币 34 计价货币让平价转让产生收益问题 方法1 人民币记账本位币 错误827 827 0股权转让所得0方法2 美元为计价货币 正确827 6 81 121 44万折算为人民币的股权转让所得 121 44 100 6 81 10 14 6万 关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知国税函 2009 698号四 在计算股权转让所得时 以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价 如果同一非居民企业存在多次投资的 以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价 以加权平均法计算股权成本价 多次投资时币种不一致的 则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种 要素六 履行期限地点方式 37 要素六 履行期限 期限 合同的履行期限是一方当事人要求对方当事人履行义务的时间界限 也是确定合同是否按时履行或迟延履行的客观标准政策调整对合同期限条款的特殊考量1 退税率调整 2 营改增的时点 营改增税制改革中资产采购合同风险 38 要素六 履行地点 地点 履行地点是指合同当事人履行义务的具体地点关系到合同违约的管辖地法院交货地点 外贸出口企业的工厂交货 码头场站交货 目的港交货的增值税利益 39 要素六 履行方式 合同的履行方式是指当事人双方采取什么方法 手段来履行合同规定的义务 履行方式可分为时间方式和行为方式 一 所有权转移方式行为方式标的物的交付方法 安装调试 工作成果的完成方法 检验 验收 售后服务 三包方式二 结算方式 直接影响纳税义务时点 延保费的处理 企业在销售家电 机械设备等货物时 以延长保修期而向用户收取的产品价格以外的保修费 用于延长保修期的费用支出 该收入是否可按照权责发生制和收入与费用配比的原则 作为递延收入处理 河北局答复 根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函 2008 875号 第二条第四款第四项 包含在商品售价内可区分的服务费 在提供服务的期间分期确认收入 的规定 对纳税人收取的此项费用 按照合同或协议约定并在发票上分别列示的 应作为递延收入处理 40 41 要素七 违约责任 43 要素七 违约责任 合同当事人不履行或不完全履行合同义务所承担的法律责任如支付违约金 赔偿损失 定金处罚 返工修理以及继续履行 价格制裁等 违约责任是制裁违约当事人的法律手段 违约金涉税 1 流转税 4种情况 2 违约金的个人所得税 45 违约金价外收费的营业税 1 SK购买1桩写字楼 因金融危机 城建商未能如期交房 解除和约 城建商支付违约金300万 怎么处理2 SK购买1桩写字楼 因金融危机 不能按照合同如约购买 解除合同 SK支付违约金300万 怎么处理 3 SK购买2桩写字楼 因金融危机 不能按照合同如约购买 仅购买了其中一栋6000万 支付违约金300万 怎么处理 4 购买一桩6300万 制定避税方案 为了少交营业税 于是 制定了这样的方案 见3 是否也一样可以少交税哪 46 解除商品房买卖合同违约金个税问题 国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复国税函 2006 865号安徽省地方税务局 你局 关于个人取得解除商品房买卖合同违约金是否缴纳个人所得税的请示 皖地税 2006 94号 收悉 经商财政部同意 批复如下 商品房买卖过程中 有的房地产公司因未协调好与按揭银行的合作关系 造成购房人不能按合同约定办妥按揭贷款手续 从而无法缴纳后续房屋价款 致使房屋买卖合同难以继续履行 房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付违约金 根据个人所得税法的有关规定 购房个人因上述原因从房地产公司取得的违约金收入 应按照 其他所得 应税项目缴纳个人所得税 税款由支付违约金的房地产公司代扣代缴 延期交房违约金是否征个税 48 49 浙江 浙江省地方税务局关于2009年所得税政策有关问题的解答二 个人所得税部分1 根据国家税务总局 关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复 国税函 2006 865号 的规定 购房个人因解除商品房买卖合同而取得的违约金收入 应按照 其他所得 应税项目缴纳个人所得税 税款由支付违约金的房地产公司代扣代缴 是否对各种未完全履行合同而取得的违约金 赔偿金 收入 都比照上述规定 按照 其他所得 应税项目缴纳个人所得税 意见 国税函 2006 865号规定的所得情形较为具体 政策适用上不宜扩大到对所有未完全履行合同而取得违约金 赔偿金 的情形 50 51 延期交房的违约金争议1 总局答疑 要征 依据国税函 2006 865号2 浙江 大连 长沙 不征 其他所得必须经立法才能征收 52 要素八 解决争议的方法 54 要素八 解决争议的办法 合同解决争议的办法 或仲或审 仲裁书和判决书 是争议赔偿扣除的最有利 最直接 最有效的扣除凭据 学习税收对仲裁和起诉的利用 税局的评估系统对营业外支出的 赔偿金的关注 要素九 发票条款 要素九 发票条款 对发票的