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财经法规与会计职业道德第三章税收法律制度 徐永刚2020年3月20日 1 第一节税收概述一 税收概念税收 是以国家为主体 为实现其职能 凭借政治权力 按照法律规定 强制 无偿取得财政收入的一种特定分配形式 税收4个作用 税收三个特征 1 强制性2 无偿性3 固定性 2 三 税收分类1 按征税对象分类1 流转税类2 所得税类3 财产税类4 资源税类5 行为税类关键点 各类税的含义 包含具体税种 3 2 按征收管理的分工体系分类1 工商税类征收机关 2 关税类征收机关 3 按税收征收权限和收入支配权限分类1 中央税2 地方税3 中央与地方共享税关键点 包括哪几类税种 4 4 按照计税标准的不同分类1 从价税2 从量税3 复合税 5 二 税法及其构成要素 一 税收与税法的关系1 税法的概念理解 2 税收与税法的关系税法是保障税收是经济基础范畴税法是法律制度 6 二 税法的分类1 按照税法的功能作用不同分类1 税收实体法是税法的核心部分2 税收程序法基本组成部分 7 2 按照主权国家行使税收管辖权不同分类1 国内税法2 国际税法 一般指协定 条约 惯例等 3 外国税法3 按照税法法律级次分类1 税收法律2 税收行政法规3 税收规章4 税收规范性文件 8 三 税法的构成要素1 征税人例如增值税 关税2 纳税义务人 纳税人 3 征税对象标志4 税目具体化 9 5 税率税率是税收法律制度的核心要素1 比例税率2 定额税率3 累进税率全额累进税率超额累进税率超率累进税率超倍累进税率 10 二 税收三要素 纳税人 征税对象 税率重点介绍 P1221 全额累进税率 把课税对象划分为若干的等级 对每一级制定不同的税率 纳税人的全部课税对象都按照相应级次的税率征税 2 超额累进税率 把课税对象划分为若干级 对每一级制定不同的税率 纳税人的全部课税对象分别按照不同的级次的税率计算应纳税款 然后将各级税款相加 即为全部应纳税款 速算扣除数 是应税所得额按全额累进税率计算的应纳税款和按超额累进税率计算的应纳税额的差额 超额累进的应纳税额 应纳税所得额 按全额累进所适用的税率 速算扣除数 11 注 1 表中的含税级距 不含税级距 均为按照税法规定减除有关费用后的所得额 2 含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得 不含税级距适用于由他人 单位 代付税款的劳务报酬所得 12 6 计税依据1 从价计征2 从量计征3 从价定率和从量定额复合计征7 纳税环节8 纳税期限 13 9 减免税权限 1 税基式减免起征点免征额项目扣除跨期结转2 税率式减免 零税率 低税率 3 税额式减免10 法律责任 14 起征点和免征额P124起征点 是根据税制的规定对课税对象确定的征税起点 达到起征点的按课税对象的全部数额征税 达不到起征点的不征税 免征额 是根据税制的规定在课税对象中预先确定的免于征税的数额 实行免征额规定时 无论课税对象数额是多少 每个纳税人都可以按规定扣除等量数额的课税对象 对扣除的部分免于征税 只就超过的部分征税 区别 实行起征点时间 只有达不到起征点的才能享受免税待遇 达到起征点的则应按规定纳税 实行免征额规定时 每个纳税人都能享受一定数量的免税待遇 15 第二节增值税最新版本 2008年11月10日国务院修订通过一 增值税的概念增值税 是对在我国境内从事销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增殖额为课税对象征收的一种税 二 增值税的类型 已扣除项目中对外购固定资产的处理方式为标志 1 生产型的类型 是指计算增值税时 不允许扣除任何外购固定资产的价款2 收入型增值税 是指计算增值税时 对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分 3 消费型增值税 是指计算增值税时 允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除 16 300 100 200 增值额 200 17 34 增值税 300 100 17 34300 17 100 17 3451 17 34销售额 税率 采购额 税率 增值税销项税额 进项税额 增值税 300 100 200 增值额 300 17 100 17 3451 17 34200 A公司 B公司 C公司 17 补充 增值税的计税原理 以每一生产经营环节上发生的货物或劳务的销售额为计税依据 然后按规定税率计算出货物或劳务的整体税务 同时通过税款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予以扣除 从而完全避免了重复征税 18 二 一般纳税人和小规模纳税人1 划分一般纳税人和小规模纳税人的目的及其基本依据目的 配合增殖税专用发票的管理基本依据 年销售额大小和会计核算水平一般纳税人17 小规模纳税人增值税征收率为3 19 2 小规模纳税人的认定 一 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应征增值税销售额在50万元以下 含本数 的 二 除第 一 项规定以外的纳税人 年应税销售额在80万元以下的 说明 主要是指批发或零售业务的企业 第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主 是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50 以上 20 三 三种特殊行为 1 对视同销售货物行为的征税规定将货物交付他人代销销售代销货物将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产 委托加工或购买的货物作为投资将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送给他人 21 2 对混合销售行为的征税混合销售行为 是指现实生活中有些销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务 指属于营业税征税范围的劳务活动 即同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务 特点 其销售货物与提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的 3 对兼营行为的征税兼营非应税劳务行为 是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务 又包括提供非应税劳务 两者不同时发生在同一购买者身上 即不发生同一项销售行为中 核算增殖税 应分别核算 若无法核算 一并核算增值税 22 四 增值税计算公式 增值税计算公式 采用购进扣税法计税应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 含上期未抵扣部分 销项税额 销售额 税率进项税额 采购额 税率将含税销售额换算为不含税的销售额后再计算应纳税额不含税销售额 含税销售额 1 税率或征收率 23 非生产用固定资产采购不可以 24 第3节消费税注意 消费税暂行条例 于2008年11月10日国务院修订通过P132一 消费税的概念消费税 是以消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税 是对我国境内从事生产 委托加工和进口应税产品的单位和个人 以其销售额或销售数量为课税对象征收的一种税 二 消费税征税范围生产 进口特殊 零售三 税率 25 三 消费税应纳税额的计算 一 计算应纳税额的基本规定1 从价 应纳税额 应税消费品的销售额 税率2 从量 应纳税额 应税消费品的销售数量 单位税额3 从价 从量 应纳税额 销售数量 定额税率 销售额 比例税率 二 自产自用 委托加工及进口应税消费品应纳税额的计算1 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 消费税税率 26 2 委托加工组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 消费税税率3 进口的处理组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 关税完税价格 关税 消费税应纳税额 组成计税价格 消费税税率 27 第4节营业税 营业税暂行条例 于2008年11月10日国务院修订通过一 营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业收入额征收的一种税 应纳营业税 营业收入额 税率 28 二 营业税的征税范围 一 营业税对征税范围的规定1 交通运输业2 建筑业3 金融保险业4 邮电通讯业5 文化体育业6 娱乐业7 服务业8 转让无形资产9 销售不动产 29 三 税率 30 四 营业税应纳税额的计算应纳税额 营业额 税率应纳税额 营业额 不征税项目或减除项目金额 税率 31 特殊 旅游业务收取的旅游费 支付其他单位的餐费交通门票等 32 第5节企业所得税一 所得税概念企业所得税是国家对在我国境内企业和其他组织取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税 发展历史 1 1950年 在工商业税中包含了 依所得额计算的部分 2 1958年 建立工商所得税 对集体经济和个体经济征收3 1983年和1984年 利改税改革 颁布国营企业所得税条例4 1985年 颁布集体企业所得税暂行条例5 1988年 颁布私营企业所得税暂行条例6 1980年 1981年 中外合资经营企业所得税法 外国企业所得税法7 1991年 外商投资企业和外国企业所得税法8 1994年 对内资三种所得税合并 为企业所得税暂行条例9 2007年3月 内外资两税合并 企业所得税法 2008年1月1日执行 33 注意 1 所得税以所得额为计税依据 所得额是在收入基础上扣除税法允许扣除的成本 费用后的净收益2 2000年1月1日起 个人独资企业和合伙企业适用个人所得税法 34 三 企业所得税的税率基本税率为 25 低税率为 20 和15 1 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 小型微利企业 是指从事国家非限制和禁止行业 并符合下列条件的企业 1 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 2 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 2 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 3 适用税率为20 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 35 四 企业所得税应纳税所得额的确定应纳税所得额 是纳税人一个纳税年度的收入总额减去不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的月 公式 应纳税所得额 收入总额 不征税项目 免税收入 准予扣除项目金额 以前年度亏损应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项时候收复 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 也不作为当期的收入和费用 36 一 收入总额 是纳税人在一个纳税年度中取得的生产经营收入和其他收入 包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 国债利息收入免税 二 不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入 1 财政拨款 财政拨款 各级政府对纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织拨付的财政资金 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金3 国务院规定的其他不征税收入 37 三 免税收入1 国债利息收入2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构 场所有实际联系的股息 红利性投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 4 符合条件的非营利性组织的收入 不包括非营利性组织从事营利性活动取得的收入 38 四 准予从收入中扣除的项目企业所得税应纳税所得额 允许从收入总额中扣除与取得收入相关的成本 费用 税金 损失 划分资本性支出和经营性支出 资本性支出 不能在发生当期直接全额扣除 按税法规定的期限分期折旧或摊销 计入相应的成本 费用科目 分期收回 经营性支出 按税法规定的办法在当期扣除 企业取得不征税收入而用于支出所形成的费用或财产 不得扣除或计算折旧扣除 39 1 借款的利息支出1 企业在生产经营活动中发生的 合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 2 非金融企业向其他非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同类同期贷款利率计算的数额部分 准予扣除 2 合理的工资支出 准予扣除 40 3 职工工会经费 职工福利费 职工教育经费支出1 企业缴拨的工会经费 不超过工资 薪金总额的2 的部分 准予扣除 2 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资 薪金总额的2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后的纳税年度结转扣除 3 企业发生的职工福利费支出 不超过工资 薪金总额的14 的部分准予扣除 注意 工会经费应凭工会组织开局的工会经费缴拨款专用收据在税前扣除 若没有 则提取的职工工会经费不得在税前扣除 41 4 公益性 救济性捐赠支出1 企业用于公益性 救济性的捐赠 在年度利润总额12 含 以内的部分 准予扣除 年度利润总额 是按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润 2 企业实际捐赠数额小于税法允许扣除标准以内的部分 可以据实扣除 超过标准的捐赠不得扣除 3 公益性 救济性的捐赠公益性 救济性的捐赠 是指企业通过县级以上人民政府及其部门以及省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠 救助灾害 救济贫困 扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动 教育 科学 文化 卫生 体育事业 环境保护 社会公共设施建设 促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业 42 5 业务招待费的扣除规定企业发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费 按实际发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的0 5 本质上 业务招待费税前扣除 采用孰低法原则 例 杭州某企业2009年全年销售 营业 收入净额3000万元 若本年度发生的业务招待费 均有合法票据 40万元 问该企业税前允许扣除的业务招待费为多少 业务处理 允许扣除的金额为 4000000 60 240000最高扣除限额为 30000000 0 5 150000根据税法规定 最终税前允许扣除数额为15万元 超过部分的25万元当年以及以后年度均不得扣除 43 6 广告费与业务宣传费企业每以纳税年度发生的符合条件的广告费支出和业务宣传费支出 不超过销售 营业 收入15 含 的 可据实扣除 超过部分可向以后纳税年度结转扣除 广告费支出的三个条件 1 通过工商部门批准的专门机构制作 2 已支付费用并取得相应发票 3 通过一定媒体传播 例 杭州A企业2008年度全年销售 营业 收入净额为4000万元 当年发生的广告宣传经费为500万元 计算允许在所得税前扣除的广告宣传费 业务处理 允许扣除金额 4000 15 600万元实际发生额小于限额 当年可全额扣除500万元 若实际发生额为700万元 当年只能扣除600万元 余额100万元结转到下一纳税年度扣除 44 五 不得从收入中扣除的项目1 向投资者支付的股息 红利等权益性收益款项2 企业所得税税款3 税收滞纳金4 各项罚款 罚金和被没收的财物损失 注意 因违反法律 行政法规而交付的罚款 罚金和被没收的财务损失等行政性处罚 不得扣除 经营过程中企业之间的罚款 如因为逾期归还银行贷款 银行按规定加收的罚息 不属于行政性罚款 允许税前扣除 罚金 作为法院判处的经济罚 属于刑事责任中的附加刑 在所得税前不得扣除 45 5 非公益性 救济性捐赠和超过规定标准的公益性 救济性捐赠部分 6 各种赞助支出 赞助支出 指各种非广告性质的赞助支出 不得扣除 7 未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出 是指企业未经国务院财政 税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备 风险准备等准备金 8 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除9 上述各项支出之外 与本企业取得收入无关的其他支出 不得扣除 46 五 亏损弥补1 企业年度亏损弥补的一般规定 1 企业发生年度亏损的 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 2 下一纳税年度所得不足弥补的 可以逐年结转弥补 但结转年限最长不超过5年 3 5年内不论纳税人是否盈利还是亏损 都应连续计算弥补的年限 亏损额为 不是企业利润表中的亏损额 企业利润表中的亏损额按税法规定核实 调整后的应纳税所得额 也就是企业纳税年度的收入总额减除不征税收入 免税收入 各项扣除后小于零的数额 47 例 下表为经税务机关审定的某国有企业8年应纳税所得额情况 假设该企业一直执行5年亏损弥补规定 则该企业8年间须缴纳企业所得税是 48 2003年 2007年 所得弥补2002年亏损 未弥补完 剩10万 但已到5年抵亏期满 2008年亏损不纳税 2009年所得弥补2004年和2008年亏损后还有余额35万元 计算所得税应纳税额 35 25 8 75万元税后利润弥补2002年未弥补的亏损 剩余未弥补亏损1 25万元 税后弥补 49 六 应纳税所得额的计算 一 居民企业和设立机构 场所的非居民企业1 直接计算方法 理论上计算常用 应纳税所得额 收入总额 准予扣除项目金额总额准予扣除项目金额总额为不征税收入 免税收入 符合税法规定的成本 费用 税金 损失 允许弥补的以前年度的亏损 2 间接计算方法 实务中常采用应纳税所得额 利润总额 税收调整项目说明 利润总额 为会计利润 税收调整项目 为计算会计利润时 超出税法标准 范围的支出数或会计利润中 不需要计算缴纳企业所得税的收入部分 如国债利息收入 从投资方分回的不需要补税的投资收益等 50 例 杭州A企业本年度发生下列收支 1 产品销售收入4500万元 出租部分土地使用权取得收入150万元 2 产品销售成本2500万元 不包括工资支出 产品销售费用160万元 营业税金及附加200万元 3 财务费用100万元 按银行同期贷款利率计算的利息支出为82万元 管理费用200万元 其中业务招待费30 95万元 营业外支出74万元 其中工商局罚款1万元 交通局罚款3万元 通过民政局向老年福利院捐款2万元 4 全年发放的职工工资990万元 工会经费和职工教育经费分别支付了19 8万元和24 75万元 已取得工会开局的收据 未包括在成本费用中 本年发生的福利性支出140万元 5 累计可弥补的亏损500万元 根据以上资料计算本年企业应缴纳的所得税额 51 业务处理 1 计算应税收入总额 4500 150 4650万元2 计算符合税法规定的扣除项目金额 1 可扣除的产品销售成本2500万元 销售费用160万元 营业税金及附加200万元 2 财务费用82万元3 扣除招待费的管理费用200 30 95 169 05万元允许扣除的业务招待费支出 30 95 60 18 57万元允许扣除的业务招待费限额 4650 0 5 23 25万元18 57小于23 25万元 所以可以全额扣除18 57万元 4 营业外支出中的行政罚款不得在税前扣除 可扣除的部分为70万元 公益性捐赠符合税法规定可全额扣除 5 可扣除的工会经费 教育经费分别为工资总额的2 2 5 实际发生额均未超过税法标准 所以不需要进行调整 6 可扣除的职工福利费不得超过工资总额的14 可扣除的职工福利费 990 14 138 6万元实际发生数超标部分不得扣除 即1 4万元超标不能扣除 3 计算应纳税所得额 应纳税所得额 4650 2500 160 200 82 200 30 95 18 57 70 138 6 1311 78万元4 弥补亏损后的所得额1311 78 500 811 78万元5 计算应纳企业所得税税额 811 78 25 202 945万元 52 六 境外所得已纳税额扣除的计算办法居民纳税人具有无限纳税义务 其境外所得应与境内所得汇总纳税 一般通过抵免法来免除国际重复征税 税收抵免 是指国家对企业来自境外的应税所得依本国税法征收企业所得税时 允许从中扣除已在国外缴纳的所得税额 具体包括 全额扣除和限额扣除 限额扣除 我们国家采用该方法 企业汇总纳税时 来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款 准予在汇总纳税时 从应纳税额中扣除 但是当期的扣除额不得超过其境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额 未抵扣完的部分可从下一纳税年度起连续5年内补扣 53 1 准予扣除的境外已纳税税款纳税人在境外缴纳的准予在汇总纳税时扣除的所得税税款 是指居民企业来源于中国境外的应税所得以及非居民企业在中国境内设立机构 场所 取得发生在中国境外但与该机构 场所有实际联系的应税所得 在境外实际缴纳的税款 不包括减免或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税款 但中外双方已签订避免双重征税协定的除外 54 2 扣除限额的计算纳税人的境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额 是指纳税人的境外所得依照企业所得税制度的有关规定 扣除为取得该项所得摊计的成本 费用 损失后得出的应纳税所得额 并以此为依据计算的应纳税额 该应纳税额即为扣除限额 扣除限额按照 分国不分项 的原则计算 公式 境外所得税税款扣除限额 境内 境外所得按税法计算的应纳税总额 来源于某外国的所得额 境内 境外的所得总额 55 当期准予扣除的最高限额分为三种情况 1 纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额的 其在境外所纳税款 可从应纳税款中据实扣除 2 境外实际缴纳的税款等于扣除限额的 其准予扣除的税额即为扣除限额 3 境外实际缴纳的税款超过扣除限额的 其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除 也不得列为费用支出 但可用以后年度扣除限额的余额补扣 补扣期限最长不超过5年 3 特殊规定 居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息 红利等权益性投资收益 外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中 属于该项所得负担的部分 适用于限额扣除方法 56 例 某企业2007年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未抵扣的余额为1万元 2008年在我国境内所得160万元 来自A国税收所得20万元 在A国已纳所得税额5万元 其在我国汇总缴纳多少所得税 答案 2008年境内外所得总额 160 20 5 185万元境内外总税额 185 25 46 25万元2008年A国扣除限额 46 25 20 5 185 6 25万元在我国汇总纳税 46 25 6 25 1 40 25万元 57 第6节个人所得税 58 一 个人所得税概念个人所得税 是对个人 自然人 取得的各项应税所得征收的一种税 制定 1 1980年9月10日 个人所得税法 2 1980年12月14日 个人所得税法施行细则 3 1986年 1987年 城乡个体工商业户所得税暂行条例 个人收入调节税暂行条例 4 1993年10月31日 新 个人所得税法 5 2000年9月通过 2000年1月1日起执行 个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税 不再缴纳企业所得税6 2004年12月31日 关于个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法7 2005年10月27日 修订个人所得税法 2006 1 1执行8 2005年12月19日 修改 中华人民共和国个人所得税法实施条例 9 2008年3月1日起 工资薪金所得免征额从1600提高到2000元 59 二 个人所得税纳税人1 个人所得税的纳税人包括中国公民 个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员 包括无国籍人员 和香港 澳门 台湾同胞 根据税收管辖权原则 依据住所和居住时间两个标准具体划分为居民纳税人和非居民纳税人例 如王明具有中国大陆国籍 现在美国打工 要不要向中国政府交税 如 我们班里某一个同学 通过做GOOGLE的ADSENSE广告 每个月获得2000美金 要不要向中国政府交税 60 2 居民 非居民纳税人的判定标准及纳税义务1 居民纳税人 是指在中国境内有住所 或无住所而在境内居住满1年的个人 居民纳税人承担义务 无限纳税 就来源于中国境内 境外的全部所得缴纳个人所得税 2 非居民纳税人 是指在中国境内无住所又不居住 或无住所而在境内居住不满1年的个人 非居民纳税人承担义务 有限纳税 就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税 61 三 个人所得税的征税对象1 工资 薪金所得 即个人因任职或受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职受雇有关的其他所得 2 个体工商户的生产 经营所得1 个体工商户从事工业 手工业 建筑业 交通运输业 商业 饮食业 服务业 修理业以及其他行业生产 经营取得的所得 2 个人经政府有关部门批准 取得执照 从事办学 医疗 咨询以及其他有偿服务活动取得的所得 3 其他个人从事个体工商业生产 经营取得的所得 4 上述个体工商户和个人取得的与生产 经营有关的各项应纳税所得 62 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得即 个人承包经营 承租经营以及转包 转租取得的所得 包括个人按月或者按次取得的工资 薪金性质的所得 4 劳务报酬所得即 是指个人从事设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 录像 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经纪服务 代办服务以及其他劳务取得的所得 强调 兼职 63 5 稿酬所得是指个人因其作品以图书 报刊形式出版 发表而取得的所得 6 特许权使用费所得是指个人提供专利权 商标权 著作权 非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 提供著作权的使用权取得的所得 不包括稿酬所得 7 利息 股息 红利所得是指个人拥有债权 股权而取得的利息 股息 红利所得 8 财产租赁所得是指个人出租建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 64 9 财产转让所得是指个人转让有价证券 股权 建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 10 偶然所得是指个人得奖 中奖 中彩以及其他偶然性质的所得 11 其他所得是指个人取得的所得 难以界定应纳税所得项目的 由主管税务机关确定 65 四 应纳税所得额确定 一 工资 薪金所得 以每月收入额减除费用2000元后的余额 为应纳税所得额 二 个体工商户的生产 经营所得 以每一纳税年度的收入总额 减除成本 费用以及损失后的余额 为应纳税所得额 三 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额 减除必要费用后的余额 为应纳税所得额 四 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 每次收入不超过4000元的 减除费用800元 4000以上的 减除20 的费用 其余额为应纳税所得额 五 财产转让所得 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额 为应纳税所得额 六 利息 股息 红利所得 偶然所得和其他所得 以每次收入额为应纳税所得额 66 五 个人所得税税率和相关计算 67 一 工资 薪金所得 9级超额累进税率表 本表所称全月应纳税所得额是指每月收入额减除费用2000元 附加减除费用3200元 和其他必要费用后的余额 68 计算公式 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每月收入额 2000元或4800元 合理扣除项目 适用税率 速算扣除数 69 例 杭州某网络公司技术主管王某 9月收入合计 工资收入2000元 奖金收入3000元 2个节日费计10000元 加班费800元 节日实物 折算价值 200元 上交个人公积金600元 养老保险350元 医疗保险100元 失业保险50元 问王某9月要上交多少个人所得税 应纳税所得额 2000 3000 10000 800 200 600 350 100 50 300 2000 12600元 应纳税额 13000 20 375 2145元 70 疑问 某单位有几个人住房公积金每月单位交纳960元 个人交纳960元 交纳基数按8000元 比例按12 根据 财政部国家税务总局关于基本养老保险费 失业保险费 住房公积金有关个人所得税政策的通知 我们交纳个人所得税时是否要纳税调整 杭州市的平均工资是多少 如何调整 能否给出具体的计算公式参考 答 根据财税 2006 10号文件规定 单位和个人分别在不超过职工上一年度月平均工资12 的幅度内 其实际缴存的住房公积金 允许在个人应纳税所得额中扣除 单位和职工个人缴存的住房公积的月平均工资不得超过职工工作所在地区城市上一年度月平均工资的3倍 根据杭劳社薪 2006 150号文件规定 2005年杭州市区社会平均工资为22645元 据此2006年杭州市区职工住房公积金的实际月标准为 22645元 12个月 3 12 679元 单位和个人超过上述标准交付的住房公积金 应将超过部分并入当期的工资薪金收入 计征个人所得税 2006年杭州市区社会平均工资为23581元 2007年8月13日公布月公积金最高扣除标准为 23581 12 3 12 707 43元 71 杭州相关政策 从2008年3月1日起 根据新修订的个人所得税法 我市纳税人个人所得税 工资 薪金所得 税前扣除具体按以下规定贯彻执行 1 个人所得税 工资 薪金所得 项目减除费用标准为2000元 月 2 按照国家规定 单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金 可从纳税人的应纳税所得额中扣除 3 浙江省地方税务局浙江省财政厅关于个人取得差旅费津贴 误餐补助收入征收个人所得税问题的通知 浙地税发 2004 17号 自2006年1月1日起停止执行 即纳税人每人每月取得的不征收个人所得税的差旅费津贴 误餐补助各200元的扣除标准停止执行 4 根据国家税务总局 关于个人所得税有关政策问题的通知 国税发 1999 58号 精神 目前 浙江省地方税务局关于个人取得通讯费补贴收入征收个人所得税问题的通知 浙地税发 2001 118号 继续执行 即根据浙委办 2000 99号文件规定享受通讯费补贴的党政机关工作人员 按照文件规定的标准予以扣除 按照企事业单位规定取得通讯费补贴的工作人员 其实际取得通讯费补贴的工作人员 其主要负责人在每月500元额