第七章个人所得税法律制度PPT课件.ppt

税法 主编徐孟洲中国人民大学出版社 1 第七章个人所得税法律制度 关键术语个人所得税个人所得税法居民纳税人非居民纳税人加成征收超额累进税率工资薪金所得劳务报酬所得稿酬所得 2 第一节个人所得税法概述 一 个人所得税的概念及特点 一 个人所得税的概念个人所得税是对个人 自然人 取得的各项应税所得征收的 是目前世界各国普遍征收的一种税收 个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业 3 二 个人所得税的计税原理 纯所得为计税依据 个人所得税以个人的纯所得为计税依据 因此计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用以后的余额为计税依据 有关费用一方面是指与获取收入和报酬有关的经营费用 另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活需要的费用 具体分为三类 第一 与应税收入相配比的经营成本和费用 第二 与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除 第三 为了体现特定社会目标而鼓励的支出 称为 特别费用扣除 如慈善捐赠等 4 三 个人所得税的征收模式一般说来 个人所得税的征收模式有三种 分类征收制 综合征收制与混合征收制 分类征收制 就是将纳税人不同来源 性质的所得项目 分别规定不同的税率征税 综合征收制 是对纳税人全年的各项所得加以汇总 就其总额进行征税 混合征收制 是对纳税人不同来源 性质的所得先分别按照不同的税率征税 然后将全年的各项所得进行汇总征税 5 四 我国个人所得税的特点1 在税制模式上采取分类所得税制 2 税率上采取累进税率和比例税率相结合 3 与分类所得税制的模式相适应 广泛采用源泉扣缴的课征方式 4 费用扣除本着从宽 从简的原则 扣除标准统一 固定 5 在纳税义务的确定上引入了 居民 和 非居民 的概念 符合国际惯例 6 征纳方式上采用源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法 6 第二节纳税义务人 基本规定 个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民 也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港 澳 台同胞 还涉及个体户 个人独资企业和合伙企业的投资者 居民纳税人和非居民纳税人的划分个人所得税的纳税人按照国际通常的做法 依据住所和居住时间两个标准 区分为居民和非居民 并分别承担不同的纳税义务 具体划分见下表 7 8 9 例题 分析 某在我国无住所的外籍人员2007年5月3日来华工作 2008年9月30日结束工作离华 则该外籍人员是我国的非居民纳税人 这是因为该外籍人员在2007年和2008年两个纳税年度中都未在华居住满365日 则为我国非居民纳税人 10 第三节所得来源的确定 所得的来源地和所得的支付地不是一个概念 来源于中国境内的所得的支付地可能在境内 也可能在境外 来源于中国境外的所得的支付地可能在境外 也可能在境内 例题 分析 外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长驻总经理 合同期三年 合同规定其月薪5000美元 其中2000美元在中国境内支付 3000美元由境外母公司支付给其家人 则其来源于我国境内的所得是每月5000美元 因为所得支付地不等于所得来源地 因其在中国境内任职受雇取得的所得 不管何处支付 都属于来源于中国境内的所得 11 1 工资 薪金所得 以纳税人任职 受雇的公司 企业 事业单位 机关 团体 部队 学校等单位的所在地 作为所得来源地 2 生产 经营所得 以生产 经营活动实现地 作为所得来源地 3 劳务报酬所得 以纳税人实际提供劳务的地点 作为所得来源地 4 不动产转让所得 以不动产坐落地为所得来源地 动产转让所得 以实现转让的地点为所得来源地 12 5 财产租赁所得 以被租赁财产的使用地 作为所得来源地 6 利息 股息 红利所得 以支付利息 股息 红利的企业 机构 组织的所在地 作为所得来源地 7 特许权使用费所得 以特许权的使用地 作为所得来源地 13 第四节应税所得项目 略讲 在讲各项目计算时详讲 下列各项个人所得 应纳个人所得税 1 工资 薪金所得 2 个体工商户的生产 经营所得 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 4 劳务报酬所得 5 稿酬所得 6 特许权使用费所得 7 利息 股息 红利所得 8 财产租赁所得 9 财产转让所得 10 偶然所得 11 经国务院财政部门确定征税的其他所得 2000年1月1日起 个人独资企业和合伙企业投资人的生产经营所得和其他所得也列入个人所得税征税 按照个体工商户使用的五级超额累进税率表计税 14 第五节税率 1 工资 薪金所得 适用超额累进税率 税率为5 45 2 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得 个人独资企业和合伙企业的生产 经营所得 适用5 35 的超额累进税率3 稿酬所得 劳务报酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 使用比例税率 税率为20 15 第六节应纳税所得额的规定 略讲 在讲各项目计算时详讲 一 费用减除标准 16 二 附加减除费用 一 附加减除费用适用的范围 包括 1 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资 薪金所得的外籍人员 2 应聘在中国境内的企业 事业单位 社会团体 国家机关中工作取得工资 薪金所得的外籍专家 3 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资 薪金所得的个人 4 财政部确定的取得工资 薪金所得的其他人员 17 二 附加减除费用标准 上述适用范围内的人员每月工资 薪金所得在减除2000元费用的基础上 再减除2800元 三 华侨和香港 澳门 台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行 三 每次收入的次的确定 一 劳务报酬所得 根据不同劳务项目的特点 分别规定为 1 只有一次性收入的 以取得该项收入为一次 2 属于同一事项连续取得收入的 以l个月内取得的收入为一次 18 二 稿酬所得 以每次出版 发表取得的收入为一次 三 特许权使用费所得 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 四 财产租赁所得 以l个月内取得的收入为一次 五 利息 股息 红利所得 以支付利息 股息 红利时取得的收入为一次 六 偶然所得 以每次收入为一次 七 其他所得 以每次收入为一次 19 四 应纳税所得额的其他规定个人将其所得通过中国境内的社会团体 国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区 贫困地区捐赠 捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30 的部分 可以从其应纳税所得额中扣除 个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育 汶川地震的捐赠 准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除 20 第七节应纳税额的计算 一 工资薪金所得应纳税额的计算 一 工资薪金所得的范围和特点工资 薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 二 工资薪金所得的计税依据应纳税所得额 月工资 薪金收入 2000 生计费 21 外籍 港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用2800元 1 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资 薪金所得的外籍人员 2 应聘在中国境内的企业 事业单位 社会团体 国家机关中工作取得工资 薪金所得的外籍专家 3 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资 薪金所得的个人 4 财政部确定的取得工资 薪金所得的其他人员 应纳税所得额 月工薪收入 2000 2800 元 22 三 适用税率适用九级超额累进税率 税率从5 45 考试计算时会提供该税率表 四 应纳税额计算公式按月计税 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每月收入额 2000元或4800元 适用税率 速算扣除数 23 例题1 假定某纳税人2008年5月工资4200元 该纳税人不适用附加减除费用的规定 计算其当月应纳个人所得税税额 例2 假定某外商投资企业中工作的美国专家 假设为非居民纳税人 2008年5月份取得由该企业发放的工资收入l0400元人民币 请计算其应纳个人所得税税额 1 应纳税所得额 4200 2000 2200 元 2 应纳税额 2200 15 l25 205 元 1 应纳税所得额 10400 2000 2800 5600 元 2 应纳税额 5600 20 375 745 元 24 五 工资薪金计税的几种特殊情况1 取得全年一次性奖金的征税问题 173页 1 全年一次性奖金包括内容年终一次性奖金 年终加薪 实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资 2 基本计税规则纳税人取得全年一次性奖金 单独作为一个月工资 薪金所得计算纳税 并按规定计税办法 由扣缴义务人发放时代扣代缴 25 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金 除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 如果在发放年终一次性奖金的当月 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额 应将全年一次性奖金减除 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 后的余额 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 26 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金 按上述第l条确定的适用税率和速算扣除数计算征税 计算公式如下 A 如果雇员当月工资薪金所得高于 或等于 税法规定的费用扣除额的 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率 速算扣除数B 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 适用税率 速算扣除数 27 3 限制性要求 在一个纳税年度内 对每一个纳税人 该计税办法只允许采用一次 雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金 如半年奖 季度奖 加班奖 先进奖 考勤奖等 一律与当月工资 薪金收入合并 按税法规定缴纳个人所得税 例题1 计算题 中国公民王某的2009年3月份工资1600元 当月一次性取得上年奖金6000元 王某全年应缴多少个人所得税 28 解析1 计算过程 首先 判断适用税率和速算扣除数 6000 2000 1600 12 466 67 元 税率5 其次 计算税额 6000 2000 1600 5 280 元 例题2 计算题 中国公民肖某2009年3月份取得当月工薪收入2800元和2008年的年终奖金3600元 肖某3月份应纳多少个人所得税 29 解析2 计算过程 2800 2000 10 25 3600 5 55 180 235 元 当月工薪2800元扣除生计费后 2000 依规定税率 10 和速算扣除数 25 计税55元 3600元一次性奖金除12算出月平均奖金300元 不扣费用直接对应税率5 3600 5 180 元 再将两者税额相加 30 2 解除劳动关系一次性补偿收入个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 包括经济补偿金 生活补助费和其他补助费用 其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分 免征个人所得税 超过部分按规定征收个人所得税 个人领取一次性收入时 按政府规定缴纳的住房公积金 医疗保险费 基本养老保险费 失业保险费可予以扣除 企业按国家有关法律规定宣告破产 企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入免征个人所得税 31 例题 计算题 2009年3月 某单位增效减员与在单位工作了10年的张三解除劳动关系 张三取得一次性补偿收入10万元 当地上年职工平均工资20000元 则张三该项收入应纳的个人所得税是多少 32 计算免征额 2万元 3 6 万元 按其工作年限平摊其应税收入 即其工作多少年 就将应税收入看作多少个月的工资 最后再推回全部应纳税额 视同月应纳税所得额 100000 60000 10年 2000 2000 元 应纳税 2000 10 25 10 175 10 1750 元 33 3 两处以上取得工资薪金收入的情况 175页 解释 纳税人两处以上取得工资薪金所得的 只能扣除一次生计费 即由雇用单位扣除生计费 派遣单位不能对其重复扣除生计费 在各支付单位源泉扣税之后 个人还应按月将各处取得的工资薪金合计汇总计算税款 并选择固定税务机关汇算清缴 多退少补 补的情况居多 具体申报期限由各省 自治区 直辖市税务机关确定 34 例题 计算 一位中国公民同时在两个单位任职 从派遣单位A每月取得工薪收入1500元 从合资企业B单位每月取得工薪收入7400元 该公民每月应申报补税175元 按规定 A单位每月为其扣税1500 10 25 125 元 B单位每月为其扣税 7400 2000 20 375 705 元 该公民每月应纳税额 1500 7400 2000 20 375 1005 元 申报补税 1005 125 705 175 元 35 4 在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题 172页 1 在中国境内无住所的个人 我国对其实施税收管辖权的范围 随着其居住时间的增长而扩大 从不足90天 协定期间183天 到1年 再到5年 随时间段的增长 应税所得来源的范围不断扩大 具体规则如下图 36 37 例题 分析 约翰先生在我国无住所 但自2004年6月28日始一直在我国居住 按照现行税法规定 应当从哪一年起不再实施免税 而对约翰先生来源于中国境内与境外的全部所得征收个人所得税 38 解析 约翰先生2004年的纳税年度内在我国没有居住满1年 但在2005至2009年的纳税年度内在我国居住已满5年 在我国境内无住所的个人 在我国境内居住满5年的 就其世界范围所得在我国纳税 所以 当从2010年起对约翰先生来源于中国境内与境外的全部所得征收个人所得税 39 二 劳务报酬所得的征税问题 一 劳务报酬所得的内容劳务报酬所得 是指个人独立从事非雇佣的设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 录像 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经纪服务 代办服务以及其他劳务的报酬所得 40 注意辨析 劳务报酬 独立 非雇佣 与工资薪金 非独立 雇佣 的差别 从任职受雇单位取得的所得是工资薪金所得 独生子女补贴 托儿补助费等等特殊补助除外 个人独立从事非雇用劳务活动取得的所得是劳务报酬所得 个人兼职取得的收入 按照劳务报酬所得缴纳个人所得税 41 二 应纳税所得额的计算1 应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的应纳税所得额 每次收入额 800元每次收入4000元以上的应纳税所得额 每次收入额 1 20 2 关于 次 的规定劳务报酬所得 根据不同劳务项目的特点 分别规定为 只有一次性收入的 以取得该项收入为一次 属于同一事项连续取得收入的 以一个月内取得的收入为一次 42 三 适用税率劳务报酬所得适用20 的比例税率 但是 对劳务报酬所得一次收入畸高的 可实行加成征收 教材166页 重要提示 1 实施超额累进加征的依据的超2万或5万 指的是应纳税所得额而不是收入额 2 学生须记忆劳务报酬所得的税率 43 四 应纳税额计算公式按次计税 每次收入不足4000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 800 20 每次收入额4000元以上的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 1 20 20 每次收入的应税所得额超过20000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每次收入额 1 20 适用税率 速算扣除数 44 例题1 判断 王某为国内一大学的著名教授 他经常到全国各地进行演讲 七月 他在一大学就环保问题连续演讲两次 分别获演讲费3000元和5000元 因此 王某应缴个人所得税1240元 1998年 答案 解析 考核对劳务报酬所得 次 的理解 劳务报酬所得 属于同一事项连续取得的 应以一个月内取得的收入为一次 则王某应纳税额 3000 5000 1 20 20 1280元 45 例题2 计算 某演员一次获得表演收入60000元 其应适用于加征5成的情况 应纳税所得额 60000 1 20 48000 元 应纳个人所得税税额 48000 30 2000 12400 元 46 三 稿酬所得的征税问题 一 稿酬所得的内容个人因其作品以图书 报刊形式出版 发表而取得的所得 两人或两人以上合写一本书 按照每个人取得的稿酬 各自分别计算应纳税额 注意辨析 不以图书 报刊形式出版 发表的翻译 审稿 书画所得属于劳务报酬所得 作品以图书 报刊形式出版 发表的所得为稿酬所得 因工作原因在本单位刊物出版发表作品取得的所得为工资薪金所得 在外单位刊物出版发表作品取得的所得为稿酬所得 47 二 应纳税所得额的计算1 应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的应纳税所得额 每次收入额 800元每次收入4000元以上的应纳税所得额 每次收入额 1 20 48 2 关于 次 的规定 重点 稿酬所得 以每次出版 发表取得的收入为一次 具体可分为 同一作品再版取得的所得 应视为另一次稿酬所得计征个人所得税 同一作品先在报刊上连载 然后再出版 或者先出版 再在报刊上连载的 应视为两次稿酬所得征税 即连载作为一次 出版作为另一次 同一作品在报刊上连载取得收入的 以连载完成后取得的所有收入合并为一次 计征个人所得税 同一作品在出版和发表时 以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入 应合并计算为一次 同一作品出版 发表后 因添加印数而追加稿酬的 应与以前出版 发表时取得的稿酬合并计算为一次 计征个人所得税 49 三 适用税率稿酬所得适用20 的比例税率 并按应纳税额减征30 故其实际适用税率为14 20 20 30 四 应纳税额计算公式按次计税 每次收入不足4000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 1 30 每次收入额 800 20 1 30 每次收入额在4000元以上的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 1 30 每次收入额 1 20 20 1 30 50 例题1 单选 作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说 取得稿酬3800元 自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天 每天稿酬450元 马某当月需缴纳个人所得税 2008年 A 420元B 924元C 929 6元D 1320元 答案 B 解析 杂志发表与晚报连载视为两次稿酬 应纳个人所得税 3800 800 20 1 30 450 10 1 20 20 1 30 924 元 51 四 特许权使用费所得的征税问题 一 特许权使用费所得的内容是指个人提供专利权 商标权 著作权 非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 二 应纳税所得额的计算1 应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的应纳税所得额 每次收入额 800元每次收入4000元以上的应纳税所得额 每次收入额 1 20 52 2 关于 次 的规定特许权使用费所得 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 如果该次转让取得的收入是分笔支付的 则应将各笔收入相加为一次的收入 计征个人所得税 三 适用税率特许权使用费所得适用20 的比例税率 53 四 应纳税额计算公式按次计税 每次收入不足4000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 800 20 每次收入额在4000元以上的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 1 20 20 特别提示 注意特许权使用费所得没有加征和减征规定 54 五 财产租赁所得的征税问题 一 财产租赁所得的内容是指个人出租建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 二 应纳税所得额的计算1 应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的应纳税所得额 每次收入额 800元每次收入4000元以上的应纳税所得额 每次收入额 1 20 55 个人出租居住用房有特殊规则 财产租赁收入扣除费用包括 税费 修缮费 法定扣除标准其中在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加等税费要有完税 缴款 凭证 还准予扣除能够提供有效 准确凭证 证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用 允许扣除的修缮费每月以800元为限 一次扣除不完的 未扣完的余额可无限期向以后月份结转抵扣 法定扣除标准为800元 月收入不超过4000元 或20 月收入4000元以上 56 2 关于 次 的规定财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次 三 适用税率 财产租赁所得适用20 的比例税率 2001年1月1日起 对个人按市场价出租的住房 暂减按10 的税率征收所得税 57 四 应纳税额计算公式按次计税 每次 月 收入额不足4000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次 月 收入额 允许扣除的项目 税费 修缮费用 800为限 800 20 每次收入额在4000元以上的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 允许扣除的项目 税费 修缮费用 800为限 1 20 20 58 例题 计算 王某2009年1月份将市区内闲置的一处住房出租用于他人居住 租期1年 每月租金2000元 房产原值70万元 当地政府规定减免比例为30 可提供实际缴纳营业税和房产税的完税凭证 假定其他税费忽略不计 7月发生漏雨修缮费1000元 则其7 8两个月应纳个人所得税是多少 59 答案 7月租金应纳税 2000 1 3 4 800 800 10 26 元 8月租金应纳税 2000 1 3 4 200 800 10 86 元 解析 1 个人按市场价出租的居民住房 营业税减按3 的税率 房产税减按4 的税率 个人所得税减按10 的税率 2 财产租赁收入扣除费用包括 税费 修缮费 法定扣除标准 3 允许扣除的修缮费用 以每次800元为限 一次扣除不完的 准予在下一次继续扣除 直到扣完为止 此题中的1000元修缮费7月扣了800元 8月扣了200元 60 六 财产转让所得的征税问题 一 财产转让所得的内容指个人转让有价证券 股权 建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 二 应纳税所得额的计算财产转让所得 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额 合理费用 是指卖出财产时按照规定支付的有关费用 经税务机关认定方可减除 61 三 适用税率财产转让所得适用20 的比例税率 四 应纳税额计算公式应纳税额 应纳税所得额 适用税率 收入总额 财产原值 合理费用 20 62 七 利息 股息 红利所得的计税规定 一 利息 股息 红利所得的内容1 一般规定 包括个人拥有债权 股权而取得的利息 股息 红利所得 相关链接 个人取得国债利息 国家发行的金融债券利息 教育储蓄存款利息 均免征个人所得税 储蓄存款在2008年10月9日后 含10月9日 孳生的利息 暂免征收个人所得税 63 二 应纳税所得额的计算1 应纳税所得额的确定 1 一般规定 利息 股息 红利所得的基本规定是按收入全额计税 不扣任何费用 2 特殊规定 对个人投资者和证券投资基金从上海 深圳两个证券交易所挂牌交易的上市公司取得的股息红利 暂减按50 计入应纳税所得额 2 关于 次 的规定以支付利息 股息 红利时取得的收入为一次 三 适用税率利息 股息 红利所得适用20 的比例税率 64 四 应纳税额计算公式应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 20 例题 单选 王某持有某上市公司的股票10000股 该上市公司2007年度的利润分配方案为每10股送3股 并于2008年6月份实施 该股票的面值为每股1元 上市公司应扣缴王某的个人所得税 2008年 A 300元B 600元C 1500元D 3000元 65 答案 A 解析 配股分红属于股息红利所得 对个人投资者从上市公司取得的股息 红利所得 暂减按50 计入个人应纳税所得额 王某股息红利所得 10000 10 3 1 3000 元 应纳个人所得税 3000 50 20 300 元 66 八 偶然所得的计税规定 一 偶然所得的主要范围包括个人偶然得奖 中奖取得的所得 个人取得单张有奖发票奖金不超过800元 含800元 的 暂免征收个人所得税 个人取得单张有奖发票所得超过800元的 应全额按照 偶然所得 征收个人所得税 二 应纳税所得额的计算偶然所得以每次收入额为应纳税所得额 关于 次 的规定 是以每次收入为一次 67 三 适用税率偶然所得适用20 的比例税率 四 应纳税额计算公式应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 20 68 九 其他所得的计税规定 一 其他所得的范围这是立法时留有余地的惯常做法 为不包含在工资薪金所得 个体户生产经营所得 等这十项列举应税所得之外的还需要征收个人所得税的所得 留下了列入征税范围的政策空间 目前明确的具体项目由 个人为单位或他人提供担保获得报酬 应按照个人所得税法规定的 其他所得 项目缴纳个人所得税 税款由支付所得的单位或个人代扣代缴 69 二 应纳税所得额的计算其他所得以每次收入额为应纳税所得额 关于 次 的规定 是以每次收入为一次 三 适用税率其他所得适用20 的比例税率 四 应纳税额计算公式应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 20 70 十 承包经营 承租经营所得的征税问题 一 对承包 承租经营所得作出界定 1 承包 承租人对企业经营成果不拥有所有权 仅是按合同 协议 规定取得一定所得的 其所得按工资 薪金所得项目适用九级超额累进税率征税 2 承包 承租人按合同 协议 的规定只向发包 出租方缴纳一定费用后 企业经营成果归其所有的 按五级超额累进税率征税 二 承包承租经营的主要规则对企事业单位的承包经营 承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额 减除必要费用后的余额 为应纳税所得额 71 每一纳税年度的收入总额 是指纳税人按照承包经营 承租经营合同规定分得的经营利润和工资 薪金性质的所得之和 必要费用的减除为每月2000元 三 适用税率按五级超额累进税率征税 四 应纳税额计算公式应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 纳税年度收入总额 必要费用 适用税率 速算扣除数 72 例题 计算 2008年4月1日起 张某承包一招待所 规定每月取得工资2500元 每季度取得奖金1500元 年终从企业所得税后利润中上交承包费50000元 其余经营成果归张某所有 2008年该招待所税后利润95000元 当年张某共缴纳多少个人所得税 73 答案及解析 纳税年度收入总额 2500 9个月 1500 3个季度 95000 50000 72000 元 年应纳税所得额 72000 2000 9个月 54000 元 应纳个人所得税 54000 35 6750 12150 元 74 十一 个体工商业户的生产经营所得的征税问题 教材167页 一 有关个体工商业户的生产经营所得的征税规定汇集如下 1 应纳税所得额的计算个体工商业户的生产 经营所得 以每一纳税年度的收入总额 减除成本 费用以及损失后的余额 为应纳税所得额 主要扣除项目规定如下 1 业主的工资支出不得扣除 自2008年3月1日起 生计费用扣除标准统一确定为24000元 年 即2000元 月 之前为1600元 2 个体工商户向其从业人员实际支付的合理工资 薪金支出 允许在税前据实扣除 75 3 每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售 营业 收入15 的部分 可以据实扣除 超过部分 准予以后年度结转扣除 4 每一纳税年度发生的与其生产经营有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 5 生产经营期间借款利息支出 凡有合法证明的 按不高于中国人民银行规定的同类同期贷款利率计算的数额以内部分 准予扣除 76 2 适用税率按五级超额累进税率征税3 应纳税额计算公式应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 全年收入总额 成本 费用以及损失 适用税率 速算扣除数 77 第八节税收优惠 一 免征个人所得税的优惠1 有指向性的高层次奖金 2 国债和国家发行的金融债券 3 国务院统一规定发的津贴 补贴 4 福利费 抚恤金 救济金 5 保险赔款 6 军人的转业费 复员费7 统一规定发给的安家费 退职费 离退休工资 离休生活补助费 8 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆 领事馆的外交代表 领事官员和其他人员的所得 78 9 中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得 10 见义勇为奖 11 企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金 医疗保险金 基本养老保险金 失业保险金 不计入个人当期的工资 薪金收入 免予征收个人所得税 超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税 个人领取原提存的住房公积金 医疗保险金 基本养老保险金时 免予征收个人所得税 12 对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得 免征个人所得税 79 13 储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得 免征个人所得税 14 对延长离退休年龄的高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的 单位按国家有关规定向职工统一发放的工资 薪金 奖金 津贴 补贴等收入 视同离 退休工资 免征个人所得税 新规定 80 二 减征个人所得税的优惠 一 残疾 孤老人员和烈属的所得 二 因严重自然灾害造成重大损失的 三 其他经国务院财政部门批准减税的 三 暂免征收个人所得税的优惠 171页 外籍个人 衣 食 住 行 个人举报 协查各种伪法行为获得的奖金 代扣代缴税款手续费 81 转让5年以上唯一居住用房 外籍个人从外商投资企业取得的股息红利所得 符合条件的外籍专家的工薪所得 符合规定标准的拆迁补偿款 单张有奖发票不超过800元 高校教师的名师奖 82 第九节境外所得的税额扣除 掌握 教材175页 税法规定 纳税义务人从中国境外取得的所得 准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额 但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额 这里避免国际间重复征税的原理与企业所得税相同 但计算境外税款扣除限额的方法采用的是分国分项计算 分国加总的方法 不同于企业所得税的分国不分项的计算 83 例13 14 某纳税人在2007纳税年度 从A B两国取得应税收入 其