第六章---企业所得税PPT课件.pptVIP

第六章企业所得税 教学目的通过本章的学习 要求理解企业所得税的概念和特点 掌握企业所得税的征税范围和计算方法 明确企业所得税的征管方法 重难点提示企业所得税的计算方法授课内容1 企业所得税概述2 企业所得税的征管制度 1 第一节企业所得税概述 一 企业所得税的概念企业所得税是对中国境内的企业或组织 就其取得的生产经营所得和其他所得所征收的一种税 自2008年1月1日起实施的企业所得税是在原企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税的基础上 将二者合并改革成为统一的企业所得税 2 二 企业所得税的立法原则 企业所得税改革的指导思想是 适应社会主义市场经济发展的要求 改变按企业经济性质分设税种的状况 统一税法 公平税负 理顺国家与企业的分配关系 强化企业所得税调控经济和组织财政收入的职能 促进整个国家经济运行机制和企业经营机制的转换和完善 促进国民经济的健康发展 3 三 企业所得税的特点 1 征税对象是企业所得额 2 应税所得额的计算程序复杂 3 征税以量能负担为原则 4 一般实行按年计征 分期预缴 年终汇算清缴的征收办法 4 四 企业所得税的作用 新企业所得税的建立 1 有利于为企业创造公平竞争的税收环境2 有利于促进经济增长方式转变和产业升级 3 有利于促进区域经济的协调发展 4 有利于提高利用外资的质量和水平 5 第二节企业所得税的征管制度 一 纳税人为我国境内实行独立经济核算的企业或组织 包括 国有企业 集体企业 私营企业 联营企业 股份制企业 有生产经营所得和其他所得的其他组织 特殊规定 承包承租经营问题 个人独资企业和合伙企业 6 分类 1 居民企业 依法在中国境内成立 或依照外国 地区 法律成立 但实际管理机构在中国境内的企业 2 非居民企业 依法外国 地区 法律成立 且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 7 二 征税对象 为生产经营所得和其他所得 生产经营所得 指企业从事物质生产 商品流通 交通运输 劳务服务以及其他盈利事业取得的所得 其他所得 包括转让财产 取得利息 投资收益 资产溢余 出租固定资产 包装物租金收入等等 清算所得 纳税人按照章程规定解散或破产 以及其他原因宣布终止时 其获得的所得 8 三 税率 现行企业所得税税率 比率税率 25 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征税 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征税 9 四 税收优惠政策 我国目前企业所得税采取以产业优惠为主 区域优惠为辅的减免优惠政策 1 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目 给予企业所得税优惠 2 企业的国债利息收入 符合条件的企业间的股息 红利等权益性投资收益等免税 3 企业从事蔬菜 谷物 薯类 油料 豆类 棉花 麻类 糖料 水果 坚果的种植等免税 10 4 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分 可以决定减征或免征 自治州 自治县决定减征或免征的 须报省 自治区 直辖市人民政府批准 对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业 不得减征或免征企业所得税 11 5 企业的下列支出 可以在计算应纳税所得额时加以扣除 研发费用 按研发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按无形资产成本的150 扣除 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 在按照据实扣除的基础上 再按支付给残疾职工工资的100 加计扣除 12 五 企业所得税的计算 一 应纳税所得额的确定计税依据 应纳税所得额应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 扣除项目金额 弥补以前年度亏损 13 应税所得额的各项规定 收入总额 包括销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息红利收入 租赁收入 特许权使用费收入 接收捐赠收入和其他收入等 不征税收入 财政拨款等 免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业间的股息 红利等收益 准予扣除的支出 成本 费用 税金 损失等 公益性捐赠 年度利润总额的12 不得扣除的项目 权益性投资收益 所得税税款 税收滞纳金 罚金 赞助等 14 扣除项目金额的规定 1 企业职工福利费支出 不超过工资总额的14 缴拨的工会经费 不超过工资薪金总额的2 职工教育经费支出 不超过工资薪金总额的2 5 准予扣除 2 企业招待费可按发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售收入的5 取其小者 3 企业的广告费 不超过当年销售收入15 的部分 准予扣除 超过部分 以后年度结转扣除 15 例 某企业 09年实现利润总额200万员 其中 销售收入2500万元 当年发生业务招待费30万 发生的广告宣传费500万 无其他纳税事项 2009年应纳税额是多少 16 业务招待费 发生额的60 扣除最高不得超过当年销售 营业 收入的5 30 60 18万2500 5 12 5万12 5 18 调增30 12 5 17 5广告费和业务宣传费支出 当年销售 营业 收入15 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 2500 15 375万375 500 调增125200 30 12 5 500 375 342 509年应纳所得税额 342 5 25 85 625万元 17 4 企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予扣除 例 某企业2009年全年取得的收入总额为3000万元 取得租金收入50万 销售成本 销售费用 管理费用共计2800万元 营业外支出35万元 其中 通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元 直接向某困难地区捐赠5万元 非广告性赞助20万元 计算该企业全年应缴纳多少企业所得税 18 参考答案 1 会计利润 3000 50 2800 35 215 万元 2 公益性捐赠扣除限额 215 12 25 8 万元 10万元 可据实扣除 3 直接捐赠不得扣除 纳税调增5万元 4 非广告性赞助支出20万元需做纳税调整 5 应纳税所得额 215 5 20 240 万元 6 应纳所得税额 240 25 60 万元 19 亏损弥补 纳税人某一纳税年度发生的亏损 可用以后年度的应纳税所得弥补 一年弥补不足的 可以逐年弥补 但亏损延续弥补期最长不超过五年 20 二 预缴企业所得税 例1 某企业2009年第一季度取得应纳税所得额10万元 第二季度亏损7万元 第三季度取得应纳税所得额8万元 计算该企业按季度预缴企业所得税税额 21 参考答案 解 第一季度预缴所得税 100000 25 25000 元 第二季度由于是亏损 所以不需要计算预缴所得税税额 第三季度累计预缴所得税税额 100000 70000 80000 25 27500 元 第三季度预缴所得税 27500 25000 2500 元 22 三 境外已纳税款扣除的计算 应计算抵免限额抵免限额 纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额 纳税计算步骤 1 按我国税法计算全年总应纳税额 2 计算境外抵免限额 比较境外已纳税额与抵免限额的大小 取小者 3 计算全年应纳税额 23 例题2 我国某公司2009年其境内应纳税所得额为1200万元 该公司适用25 的所得税税率 其在A国分支机构取得的应纳税所得额为400万元 A国所得税税率为20 已在A国缴纳80万元税款 在B国分支机构取得的应纳税所得额为500万元 B国所得税税率为30 已在B国缴纳150万元税款 假设A B两国分支机构按国内税法计算的应纳税所得额与国外的一致 其向我国税务机关缴纳的税款为多少 24 参考答案 1 按我国税法计算境内 境外所得应纳所得税额 1200 400 500 25 525 万元 2 计算A国扣除限额 400 25 100 万元 80 100 选择80万元3 计算B国扣除限额 500 25 125 万元 150 125 选择125万元4 可抵免的限额 80 125 205 万元 5 该公司应纳税额 525 205 320 万元 25 练一练 某外资企业2009年度境内应纳税所得额为400万元 该企业在A B两国设有分支机构 A国分公司所得为200万元 其中生产经营所得150万元 A国所得税税率为40 租金所得50万元 税率为20 B国分公司所得为240万元 其中生产经营所得为200万元 B国所得税税率为25 利息所得为40万元 税率为20 计算该企业2009年应纳的企业所得税税额 26 四 投资所得应纳税额的计算 从外单位分回的股息 红利等权益性投资收益 税后收益 涉及到税率的不一致现象 可能有补缴税款的要求 应补缴所得税 投资企业分回的股息 红利 1 被投资企业所得税税率 投资企业适用税率 被投资企业适用税率 27 例题 某企业2010年3月从其他处于经济特区的联营企业分回利润51万元 该企业适用所得税税率为25 联营企业适用所得税税率为15 计算该企业应补缴所得税税额 28 参考答案 1 来源于联营企业的应纳税所得额 51 l 15 60 万元 2 应纳所得税额 60 25 15 万元 3 税收扣除额 60 15 9 万元 4 应补缴所得税税额 15 9 6 万元 29 五 清算所得的应纳税额 某公司2009年所得税汇算清缴 公司年度会计报表上列示的利润总额为2500万元 企业实际发放的工资总额超过核定的计税工资总额60万元 职工福利费 职工教育经费和工会经费也因此多提 捐赠支出超支6万元 违法经营罚款10万元 未计用于在建工程的收益16万元 年度内已累计预缴所得税648万元 计算该公司应缴纳的企业所得税税额 30 参考答案 1 全年应纳税所得额 2500 60 60 14 60 2 5 60 2 6 10 16 2603 1 万元 2 全年应纳所得税税额 2603 1 25 650 78 万元 3 年终汇算清缴应补所得税税额 650 78 648 2 78 万元 31 练习题 国内某居民企业2009年全年会计利润500万元 已预缴企业所得税125万元 2010年税务机关在企业所得税汇算清缴时发现以下问题 该企业产品销售收入为3000万元 其他业务收入500万元 本销售费用中列支广告费600万元 管理费用中列支业务招待费50万元 财务费用列支400万元 其中 年初向其他企业借款1000万元使用一年 年利息为5 同期银行的贷款利率为2 全年实际列支并发放工资200万元 列支并发放职工福利费30万元 工会经费6万元 职工教育经费10万元 营业外支出列支200万元 其中 通过公益组织对外捐赠100万元 计算该企业2009年全年应补缴企业所得税多少 46 625万元 32 参考答案 1 广告费应列支 3500 15 525 调增所得额600 525 752 业务招待费应列支 3500 0 5 17 517 5 30 调增所得额50 17 5 32 53 财务费用超支 1000 5 2 30 应调增所得额304 三费超支额 30 6 10 200 14 2 2 5 9 应调增所得额9万元5 对外捐赠可扣除金额 500 12 60 应调增所得额100 60 40万元6 应补税纳税所得额 75 32 5 30 9 40 186 5万元应补企业所得税 186 5 25 46 625万元 33 六 企业所得税的征收方法 企业所得税实行按年计算 分月或者分季预缴 年终汇算清缴 多退少补的征收办法 企业所得税的分月或者分季预缴 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小具体核定 纳税人在年终汇算清缴时 少缴的所得税税额 应在下 年度内缴纳 多预缴的所得税税额在下 年度内抵缴 34 七 企业所得税的纳税申报 纳税人应当在月份或者季度终了后15日内 向其所在地主管税务机关报送预缴所得税申报表 预缴税款 年度终了后5个月内 向其所在地主管税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴税款 纳税人在纳税年度内无论盈利或亏损 应当按照规定的期限 向当地主管税务机关报送所得税申报表和年度会计报表 纳税人进行清算时 应当在办理工商注册登记之前 向当地主管税务机关办理所得税申报 35 八 企业所得税的纳税期限 企业所得税 于月份或者季度终了后15日内预缴 年度终了后5个月内汇算清缴 多退少补 纳税人在年度中间合并 分立 终止时 应当在停止生产 经营之日起60日内向当地主管税务机关办理当期所得税汇算清缴 36 九 企业所得税的纳税地点 除国家另有规定外 企业所得税纳税人向其所在地 即纳税人的实际经营管理所在地主管税务机关缴纳 铁路运营 民航运输 邮电通讯企业 由其负责经营管理与控制的机构缴纳 具体办法按有关规定执行 此外 国家税