第十章--收入、费用PPT课件.ppt

第十章收入 费用及利润 教学目标 参考资料 教学内容 收入 费用及利润 1 通过本章学习要求 了解收入的定义与特点 收入确认的原则与条件 费用 成本的定义 费用确认的原则和标准 费用与成本的联系与区别 利润的定义及构成 熟悉收入 期间费用和利润结转的会计处理方法 教学目标 2 参考资料 企业会计准则 国际会计准则 3 本章结构 第一节收入 第二节费用与成本 第三节利得与损失 第四节利润与所得税 4 提要 第一节收入 5 一 收入的概念 收入有广义和狭义之分 广义收入在国际会计准则中一般可以称之为收益 包括狭义收入及利得 6 我国 企业会计准则 收入 对于收入的定义 收入 狭义收入 是指企业在日常活动中所形成的会导致经济利益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益总流入 7 国际会计准则对收入的定义 国际会计准则第1号及第18号与 概念框架 中都涉及收入 其定义是 由企业正常经营活动中产生的 导致本期内权益增加的经济利益的总流入 但不包括与权益参与者有关的权益的增加 1 可能影响利润 通过损益表 2 不影响利润 通过利润分配表影响会计期间总利润 综合收入 收入原则上可分为 8 收入与收益的含义不尽相同 收益的范围 包括收入 利得 营业外收入和投资收益 收入与收益关系 9 二 收入的特征 一 收入主要来源于企业持续的 日常的经营活动 二 收入的实质是企业资产的增加或负债的减少 三 收入导致企业所有者权益的增加 四 收入仅指本企业经济利益的流入 10 收益 收入 主营业务收入 三 收入的分类 利得 租金收入 商品销售收入 劳务收入 商品销售收入 其他主营业务收入 商品销售收入 代购代销收入 投资收益 其他业务收入 转让收入 其他收入 处置收入 11 四 收入的确认和计量 收入的确认是将企业发生的会计事项作为收入要素正式记入有关收入类账户并列入利润表的过程 收入的计量是在收入确认的基础上 进一步确定其金额的过程 12 1 是否确认为收入 定性 收入的确认和计量主要分三个过程 阶段 2 何时确认为收入 定时 3 其金额应是多少 定量 13 一 销售商品收入的确认和计量 1 销售商品收入的确认原则 1 要符合收入要素确认的一般原则 即与收入项目有关的经济利益能够流入企业 收入能够可靠地计量 2 要符合收入与费用配比的原则 即销售商品收入的确认应符合为赚取收入所发生的成本能够可靠地计量 3 销售商品的交易应该真正完成 体现实质重于形式原则 14 2 销售商品收入的确认条件 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关收入能够可靠地计量 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量 15 3 不同销售方式 结算方式 工具 下收入的具体确认 1 在现销方式下 若货款已经收到 发票账单和提货单已经交给购买方 则不论产品 商品是否发出 均应确认收入 2 在收取手续费方式委托代销销售方式下 以收到代销单位的 代销清单 后 确认收入 16 4 采用商业汇票结算时 在发出商品 取得购货方已承兑的商业汇票时 确认收入的实现 采用汇兑及其他结算方式时 在发出商品 取得运输凭证时 确认收入 3 在托收承付 委托收款结算方式下 销售产品 商品 应以产品 商品已经发出 并已将发票账单等提交银行 办妥托收手续后 确认收入 17 5 具有融资性质的分期收款销售 通常货款分期收回 3年以上 如果延期收取的货款具有融资性质 则应当按应收的合同或协议的公允价值确定收入 应按照未来现金流量现值或商品现销价格确定 协议价与公允价值的差额应在合同期间按应收款项的摊余成本与实际利率计算确定的金额进行摊销计入财务费用的抵减处理 6 在出口销售时 陆运以取得承运货物收据或铁路运单 海运以取得出口装船提单 空运以取得空运运单 并向银行办理出口交单后 确认收入 18 7 对需要安装和检验的商品销售 在买主接受交货以及安装 检验完毕以前 一般不应确认收入的实现 如果安装程序本身较为简单或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的 只要买主接受交货 即可确认收入 8 附有销售退货条件的商品销售 企业根据以往经验合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的 应在发出商品是确认收入 不能合理估计退货可能性的 应在退货期满时确认收入 19 9 订货销售 交货前买主预先交付给卖方全部或部分货款 方式 企业应在商品发出时确认收入的实现 对预收的货款确认为一项负债 10 采用售后回购方式销售的 不应确认收入 回购价格大于原来售价的差额 应当在回购期间作为各期利息费用 计入财务费用 11 售后租回的 不应确认收入 售价与资产账面价值之间的差额 应采用合理方法分摊 作为折旧费用或租金费用金额 12 以旧换新 销售的商品应确认收入 换入的商品按购进商品处理 20 4 收入确定的方法 1 生产过程中确认 完工比例法 2 产品完工时确认 有稳定市场 价格 国家保护性收购 3 收入款项时确认 具有不确定性下采用 4 时间流逝时确认 如利息收入 5 风险报酬转移时确认 21 5 销售收入的计量 收入原则上应当以经济事项中实际收到的价款或回报的公允价值 如合同 协议 确认并计量 如果根据合同需要延期收取价款实质上具有融资性质的 通常3年以上 如分期收款销售 则应当按照合同价款的公允价值确认收入 其公允价值通常按照未来现金流量现值或商品现销价格确定 应收款项与确定的收入之间的差额 要按照应收款项的摊余成本及实际利率确定的金额摊销 计入 财务费用 账户 22 对于合同或协议价款不公允的 应按照公允价值确定收入 已收或应收的合同或协议价款与公允价值差额不能作为收入 判断合同价款是否公允应关注交易双方之间的关系 如关联方之间 23 对销售过程中可能发生的现金折扣 销售折让可不予考虑 待实际发生时 冲减当期销售收入 对销货退回 商业折扣等 应根据有关原始凭证 审核无误后 冲减销售收入 企业在销售中 如果有代第三者或客户收取的款项时 代收款作为暂收款计入相应的负债账户 不作收入处理 24 二 劳务收入的确认与计量 1 合同劳务收入建造合同 为建造一项或数项在设计 技术 功能 最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同 其收入包括 合同规定的初始收入及因合同变更 索赔 奖励等形成的收入 25 合同劳务收入的确定条件 资产负债表日建造合同的结果能够可靠估计的 应根据完工百分比法确认收入及费用 合同分为固定造价合同和成本加成合同 26 合同劳务收入的确定方法 我国会计准则主张采用完工百分比法 27 2 其他劳务收入的确认和计量 提供的劳务是否跨年度 不跨年度的劳务 跨年度的劳务 完工时确认 完工百分比法 其基本原则是 28 对不跨年度的劳务 其确认原则 在同一会计年度内开始并完成的 应在完成劳务时确认收入 29 对跨年度的劳务 在资产负债表日 劳务交易的结果能够可靠地估计下 应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的收入 30 三 劳务收入的确定方法 特定履行法比例履行法全部履行法收款法 31 四 让渡资产使用权产生的收入的确认和计量 1 让渡资产使用权产生的收入 让渡资产使用权产生的收入 使用本企业货币资金或欠企业款项而收取借款利息收入 使用本企业的无形资产的使用费收入 利润 股利 收入 债权投资而取得的利息收入以及出租固定资产而取得的租金收入 32 2 让渡资产使用权产生的收入的确认和计量 让渡资产使用权产生收入具体原则 利息收入 使用费收入 股利收入 原则仍然是与交易相关的经济利益能够流入企业 收入的金额能够可靠地计量 应按未收回的本金及其存续期间和适用的利率按期计算确认 应按有关合同 协议规定的时间和方法计算确认 应在投资者取得收取股利的权利时予以确认 33 五 主营业务收入的会计处理 主营业务收入 因销货退回而冲减本期的销售收入 期末转入 本年利润 账户的营业收入 本期增加的主营业务收入 0 34 一 销售商品的会计处理 1 现销方式 例10 1 N公司持转账支票到本企业购货 价款5000元 增值税率17 借 银行存款5850贷 主营业务收入5000应交税费 应交增值税 销项税额 850 35 例10 2 M公司以商业汇票方式从本企业购货一批 货物价款20000元 增值税税率17 借 应收票据 M公司23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 36 2 采用托收承付 委托收款结算方式 例10 3 本企业按合同约定向唐山A公司发货一批 该批产品成本为12000元 已知对方资金困难 难以在规定结算期内付款 本企业为了减少库存 同时也为了保持双方的长期业务关系 将该批产品卖给对方 价款15000元 未考虑增值税因素 持有关凭证到开户行办理托收手续 银行受理 37 借 应收账款 A公司15000贷 主营业务收入15000 借 发出商品12000贷 库存商品12000 由于该批产品销售不具备收入确认条件 应将其成本转账 记 若在10天后获知A公司经营情况好转 承诺近期付款 可确认收入 38 3 销售折扣与折让 1 销售折扣 销售折扣 商业折扣 现金折扣 与正常销售相同 净额法 会计处理方法 会计处理方法 总额法 我国采用 39 例10 4 某企业销售给R公司商品一批 付款条件 2 10 1 20 n 30 也就是说 如果购货方能在10天内支付全部货款 就可以从发票金额中扣除2 的现金折扣 发票金额若为10万元 现金折扣就是2000元 付款时只付98000元就可以了 若超过10天但未超过20天内付款 按售价给购买方1 的折扣 超过20天但在30天内付款 按全额 超过30天付款 为购货方违约或拖欠 40 借 应收账款 R公司117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税17000 商品销售收入按发票金额记账 只有当购货方在折扣期限内支付货款时才予折扣 企业销售时 按总价法记 41 借 银行存款117000贷 应收账款 R公司117000 借 银行存款115000财务费用2000贷 应收账款 R公司117000 如果购货方在折扣期之后 未超过付款期限 付 企业应记 如果购货方在10天之内支付货款 企业应记 42 2 销售折让 销售折让 发生在企业确认收入之前 发生在企业确认收入之后 相当于商业折扣 会计处理方法 应按实际折让额冲减其收入 会计处理方法 43 借 应收账款 华利公司1170贷 主营业务收入1000应交税费 应交增值税 销项税额 170 例10 5 某企业销售给华利公司A产品一批 价款10000元 售后因质量问题 同意给购货方折让10 假设此前尚未收到货款 则销货方现在应记 44 二 特殊销售商品的会计处理 1 具有融资性质的分期收款销售 当企业采用分期收款方式 通常超过3年 销售商品时 通常认为延期收取的货款具有融资性质 其实质是向购货方提供信贷 此时应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额 该项公允价值 通常按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定 45 例10 6 本企业销售给AB公司大型设备一套 价款共计12万元 分3次收回 每次收1 3 该设备成本96000元 46 借 预收账款 M公司60000贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税8500银行存款1500 借 银行存款60000贷 预收账款 M公司60000 本企业按合同向M公司发货 价款50000元 增值税8500元 余款退回 根据有关凭证记 例10 7 M公司为买本企业甲产品 预付货款60000元 企业收到对方预付货款时 记 2 采用预收货款方式销售商品 47 3 销货退回 1 尚未确认收入的发出商品退货这种情况的会计处理比较简单 只需将已记入 发出商品 账户的商品成本转回 库存商品 账户即可 2 已经确认收入的销货退一般应冲减退回当月的销售收入 销售成本 如果该退货已发生现金折扣 应一并调整 48 借 主营业务收入2000贷 银行存款2340应交税费 应交增值税 销项税额 340实际记账时 主营业务收入应以红字记贷方 同时借 库存商品1800贷 主营业务成本1800 例10 8 当月收到N公司退货一批 货物价款2000元 成本1800元 上月已确认收入 根据有关凭证退回货款 记 49 4 售后回购 例10 9 M公司某日与N公司签订销售合同 向M公司销售商品一批 价款40万元 增值税额6 8万元 合同约定 M公司在4个月到期日购回 回购价为42万元 不含增值税 商品已发出 货款收到 设其成本为35万元 没有其他税费 50 借 银行存款468000贷 库存商品350000应交税费 应交增值税68000其他应付款50000 发出商品时 51 借 财务费用5000贷 其他应付款5000 由于回购加大于原售价 M公司应在4个月的回购期内计提利息费用 并将其直接记入当期财务费用 因售后回购是一种融资行为 回购价大于原价的差额相当于融资费用 因而应在每月计提时直接记入当期财务费用 本例每月计提利息费用5000元 20000 4 每月记 52 借 物资采购或库存商品等420000应交税费 应交增值税71400贷 银行存款等491400同时 借 其他应付款70000贷 物资采购70000 M公司到期按合同约定回购 按对方开来的专用发票 记 53 5 房地产销售 在房地产销售中 房地产的法定所有权转移给购买方 一般表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移 符合收入确认条件 应予确认 54 在房地产法定所有权转移后 其风险和报酬尚未转移的情况 房地产商根据合同规定 因工程尚未全部完工 仍有责任实施重大行动 在这种情况下 企业应在实施重大行动后确认收入 合同存在重大不确定因素 如购买方有退货选择权的销售 企业应在这些因素消失后确认收 55 房地产商售房后 仍有某种程度的继续涉入 如签订销售回购协议 卖方保证买方在特定时期内获得既定投资报酬协议等 对此 企业应正确判断 是作为销售处理 还是作为筹资 租赁或利润分配处理 如果作销售处理 卖方在继续涉入期间 一般不应确认收入 在确认收入时 还应考虑价款收回的可能性 对已收回的部分 应确认收入 对估计不能收回的 则不应确认收入 56 三 提供劳务收入的会计处理 1 提供一般劳务收入的会计处理 例10 10 M公司受托为A厂搞职工培训 为期六个月 9月1日开始培训 双方签订协议 A厂支付培训费45000元 分三次付款 逢单月1日平均支付 已在9月1日 11月1日如数收款30000元 当年12月底 M公司得知A厂当年经济效益不好 最后一次培训费能否收到 没有把握 已知M公司为此发生有关费用40000元 57 借 劳务成本40000贷 应付职工薪酬等40000 借 银行存款15000贷 应收账款 A厂15000 发生培训费支出时 记 应该随时记 本例汇总 每次收款时 记 58 借 应收账款 A厂30000贷 主营业务收入30000借 主营业务成本40000贷 劳务成本40000 年底 确认劳务收入并结转成本 记 59 2 提供特殊劳务收入的会计处理 例10 11 M公司11月份接受一项工程安装任务 安装期4个月 合同规定安装费总收入40万元 年底已预收款25万元 实际发生安装成本18万元 预计还会发生成本8万元 有关计算和会计处理如下 计算应结转的当年成本 260000 69 0 179400 元 实际发生的成本占估计总成本的比例 180000 180000 80000 69 按完工百分比确认当年收入 400000 69 0 276000 元 60 借 劳务成本180000贷 应付职工薪酬 银行存款等180000 支付安装费时 记 本例汇总记 预收安装费时 记 本例汇总记 借 银行存款250000贷 应收账款250000 61 借 应收账款276000贷 主营业务收入276000 12月31日确认收入时 记 结转劳务成本时 记 借 主营业务成本179400贷 劳务成本179400 62 例10 12 甲 乙两个企业达成协议 甲允许乙经营其所属某一分店 协议规定 甲向乙收取特许权转让费100000元 其中提供的柜台等收费35000元 柜台等的成本为26000元 提供人员培训 融资 广告等初始服务收费50000元 成本40000元 提供后续服务收费15000元 成本10000元 设款项在协议开始时一次付清 甲企业应进行如下会计处理 63 提供初始服务 确认收入 记 借 预收账款 乙企业50000贷 主营业务收入50000 提供后续服务 确认收入 记 借 预收账款 乙企业15000贷 主营业务收入15000 64 四 让渡资产使用权收入的会计处理 1 利息收入的会计处理 例10 13 某银行7月1日项D公司发放贷款200万元 贷款期1年 年利率3 银行按季结息 有关会计处理如下 银行向企业发放贷款时 记 借 中长期贷款2000000贷 活期存款2000000 65 每季确认利息收入时 记 借 应收利息15000贷 利息收入15000每季应收利息 200 3 12 3 1 5 万元 贷款到期收回本息时 记 借 活期存款2060000贷 中长期贷款2000000应收利息60000 66 10 14 某公司向G企业提供其开发的财务软件 一次性收费30000元 不提供后续服务 该业务实质上是销售 其会计处理如下 借 银行存款等35100贷 主营业务收入30000应交税费 应交增值税5100 2 使用费收入的会计处理 67 10 15 某公司向G企业转让其商标使用权 为期8年 合同规定 每年年末 G企业按全年销售收入的5 支付使用费 第一年G企业实现销售收入200万元 公司收到第一年的使用费时 记 借 银行存款100000贷 其他业务收入100000 68 五 建造合同收入的会计处理 例10 16 某建筑公司承包为期3年的一项改造工程 2000年3月1日签约 4月1日开工 合同要求在2003年4月4日验收并交付使用 合同规定 工程价款为200万元 签约时先预付工程款的10 从2000年起 每年年末按工程进度的90 支付价款 其余额在工程竣工验收日一次结清 工程进度按已发生成本占全部工程预计成本的比例匡算 全部工程预计成本为136万元 根据账簿资料 截止至2000年12月31日 当年共计工程成本46万元 有关会计处理如下 69 签约日收到预付工程款 记 借 银行存款200000贷 预收账款 预收工程款200000 2000年12月31日按完工进度确认当年的结算收入 当年完工进度 460000 1360000 100 33 82 应确认收入额 2000000 33 82 676400 元 应记 借 应收账款 改造工程676400贷 主营业务收入676400 70 2000年底 收到出包方按合同规定支付的工程进度款608760元 2000000 33 82 90 记 借 银行存款608760贷 应收账款 改造工程608760 71 应纳增值税 160000 10000 10 17 289000 元 应纳消费税 160000 10000 10 8 136000 元 六 营业税金及附加的会计处理 一 消费税 营业税的会计处理 例10 17 某汽车制造厂销售小轿车10辆 每辆出厂价格16万元 价外收取手续费1万元 增值税税率17 消费税率8 企业应纳税额计算如下 72 根据有关凭证 记 借 银行存款或应收账款等1989000贷 主营业务收入1700000应交税费 应交增值税289000同时 借 营业税金及附加136000贷 应交税费 应交消费税136000 73 例10 18 某饭店1月份收入14万元 营业税率5 根据有关凭证 记 借 营业税金及附加7000贷 应交税费 应交营业税7000 74 50000 7 3500 元 二 城市维护建设税的会计处理 例10 19 某公司1月份实际缴纳增值税为50000元 若城市维护建设税税率为其7 则应纳税额计算如下 根据有关凭证 记 借 营业税金及附加3500贷 应交税费 应交城市维护建设税3500 75 40000 3 1200 元 三 教育费附加的会计处理 例10 20 某企业当期应缴增值税40000元 若教育费附加的征收比例为3 其计算和会计处理如下 借 营业税金及附加1200贷 应交税费 应缴教育费附加1200 76 例10 21 某商店当月销售A商品400件 每件进价成本50元 委托振兴商店代销B商品 当月代销90件 每件成本45元 根据有关凭证 记 借 主营业务成本 A200004050贷 库存商品 A20000委托代销商品 振兴商店4050 七 结转主营业务成本的会计处理 77 提要 第二节费用与成本 78 一 费用的概念 企业会计准则 基本准则 定义 费用是指企业在日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益总流出 79 二 费用与支出 成本 一 费用与支出 支出也称流出 是指企业的资源因耗用或偿付等原因而发生的减少 80 从支出的形式划分 支出包括现金资产支出 货币资金支出 和非现金资产支出 按支出的目的划分 支出分为偿付性支出和其余支出 即非偿付性支出 81 按支出的作用划分 支出分为营业性支出和非营业性支出两类 营业性支出包括主营业务支出 其他业务支出 非营业性支出指营业外支出 本节主要阐述主营业务支出 82 二 费用与成本 全部支出 83 三 费用的分类 按费用的经济内容分类 外购材料 利息费用 工资 外购燃料 外购动力 提取的应付职工福利费 其他费用 折旧费 税款费用 84 按费用的经济用途分类 生产成本 期间费用 期间费用 制造费用 直接材料 直接人工 其他直接支出 85 3 配比原则 四 费用的确认与计量 1 划分收益性支出与资本性支出原则 2 权责发生制原则 一 费用的确认原则 86 3 如果经济利益可望在若干会计期间产生 并且只能大致或间接地确定费用与收益的联系 应以有规则的 系统合理的分配程序为基础 在利润表内确认费用 二 费用的确认标准 1 在利润表中确认费用 应以所发生的费用与所取得的具体收入 收益项目之间的直接联系为基础 即它们之间应有直接因果关系 2 如果未来经济利益的减少与一项资产或负债的增加相联系 并且能够可靠地计量 就应在利润表中确认为费用 87 4 如果一项支出不产生未来的经济利益 或者未来经济利益不符合或不再符合确认资产的标准 即应在当期利润表内确认为一项费用 5 如果发生了一项负债却不能确认为一项资产 如产品质量担保等 就应在利润表内确认为一项费用 88 三 费用的计量 费用的计量是指根据费用的确认原则及确认标准 对已经确认的费用定量的过程 通常采用所消耗的商品或劳务的价值 即历史成本计量 89 五 期间费用 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 企业期间费用不能作为对象化为成本 而应在发生的当期直接从主营业务收入中扣除 企业期间费用的结转方法随其利润的结转方法 有表结法和账结法两种方法 90 一 销售费用 销售费用 商品销售费用 委托代销费用 商品促销费用 销售机构费用 销售费用是指企业在销售商品 提供劳务过程中发生的各项费用以及销售本企业商品而专设销售机构的经营费用 商业企业的进货费用 91 销售费用 发生的各营业费用支出 期末转入 本年利润 账户的营业成本 0 92 支付广告费时 根据有关凭证 记 借 销售费用60000贷 银行存款60000 例10 23 某企业本月支付电视广告费60000元 签发支票付讫 93 二 管理费用 管理费用 企业管理部门及用于职工的费用 购销业务应酬费 即业务招待费 用于企业直接管理之外的费用 提供生产技术条件的费用 其他费用 管理费用是指企业为管理和组织生产 经营活动而发生的各项费用 其发生额的多少 直接影响企业当期损益 企业应尽可能的降低费用支出水平 损失或准备 94 管理费用 发生的各项管理费用支出 期末转入 本年利润 账户的营业成本 0 95 例10 25 本月15日支付业务招待费550元 购买办公用品110元 根据有关凭证 记 借 管理费用 业务招待费550 办公费110贷 银行存款660 96 借 管理费用1000贷 银行存款1000 例10 26 本月20日 企业一次购买印花税税票1000元 根据有关凭证 记 97 三 财务费用 财务费用 利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 相关的手续费用 财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项 98 财务费用 发生的各项财务费用支出 期末转入 本年利润 账户的财务费用 0 取得利息收入 汇兑收益 99 利息计算 每月应付借款利息 银行借款月平均余额 月利息率 银行借款全月每日余额累计数 日利息率注 对于短期借款 为简化核算 可以采用以下办法计算月平均余额 银行借款月平均余额 期初借款余额 期末借款余额 2银行借款日平均余额 银行借款全月每日余额累计数 30 天 100 借 财务费用 利息支出2000贷 应付利息2000 例10 27 某企业按月预提生产周转借款利息 按季向银行支付利息 设第一季度每月预提2000元 则1 2月份每月应记 101 借 财务费用 利息支出2800贷 应付利息2800 3月份 银行通知 第一季度实际应付利息6800元 则3月份应记 实际付息时 记 借 应付利息6800贷 银行存款6800 102 提要 第三节利得与损失 103 我国的 企业会计准则 基本准则 对利得与损失做了规定 在国际会计准则 编报财务报表的框架 中 利得和损失包含在会计要素 收益 费用 中 利得与损失的产生 即可能源自于交易 也可能源自于企业持有资产或负债的变动导致 还可能源自于非对等交换 104 一 利得 利得 是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 根据 企业会计准则 基本准则 105 根据国际会计准则 编制财务报表的框架 第75段 76段 利得 包括了符合收益定义的其他项目 可能是也可能不是产生于企业的正常活动中 利得代表了经济利益的增加 这一点和收入在性质上没有什么不同 因此 本框架不讲收入和利得作为不同的要素 106 举例来说 利得包括变卖非流动资产所发生的收益 收益的定义 也包括了为实现的利得 例如 有价证券重估价所产生的收益和长期性资产账面价值增加所发生的收益 收益表内确认利得时 通常予以分项列示 因为了解利得的情况有助于经济决策 利得的报告通常都扣除了有关的费用 根据框架第76段 107 FASB认为利得是非持续经营 非主要业务的收入 英国SSAP认为利得是除也出出资之外所有者权益的增长 根据IASB的观点 利得可用公式表述 利得 企业经济利益总流入 收入 所有者投入 108 利得的确认和计量 一般情况下 基于稳健性要求 以及历史成本计量考虑 在会计中并不确认 持产 利得 然而对于金融工具与投资性房地产 则允许按照公允价值计量 确认利得和损失 109 二 损失 损失 是指有企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 IASB在 编制财务报表的框架 中阐明 损失是指主体正常活动中或之外发生的符合费用定义的其他项目 损失是经济利益的减少 这一点与其他费用在性质上没有区别 110 损失是扣除费用增加和资本变化之外的净资产的减少 直接计入所有者权益项目外的经济利益的流出 损失 企业经济利益的总流出 费用 向所有者分配 111 损失的确认和计量 与利得一样 损失通常也属于偶发性的 根据稳健主义原则 损失应当提前确认 即只要有可靠的证据能够估计其发生的时间及其将要发生的金额 就应该予以确认 112 三 利得与损失的会计处理 涉及的账户主要包括 营业外收入 营业外支出 公允价值变动损益 资产减值损失 等 113 借 银行存款380贷 营业外收入380 例10 32 5月15日 收到某企业支付的违约罚款380元 根据有关凭证记 114 借 营业外支出18000贷 银行存款18000 例10 33 某企业由于环保未达标 按规定向有关部门支付罚款18000元 根据有关凭证 记 115 借 待处理财产损溢5000累计折旧7000贷 固定资产12000 确认时 批准后 将盘亏净额转入营业外支出 借 营业外支出5000贷 待处理财产损溢5000 例10 34 某企业在进行固定资产清查时 发现短少设备一台 其原值12000元 确认已提折旧7000元 有关会计处理如下 116 提要 第四节利润与所得税 117 一 利润及其确认 一 利润的概念 利润是企业在一定会计期间的经营成果 二 利润的确认 企业经营活动中的费用和收入的三种具体配比方式 直接配比 间接配比 期间配比 118 三 利润确认的方法 1 资产负债表法 净资产法 对照前后期资产负债表的所有者权益净额来确定企业一定期间实现利润的方法 其理论基础为资本保全观点 某期间利润 期末净资产 期初净资产 所有者本期投入 本期股利分配额适用于单式记账法 119 2 利润表法通过设置收入 费用 成本 账户 遵循配比原则计算当期利润的方法 120 关于利润的观点 1 本期利润观点即只考虑营业活动产生的利润 2 总括利润观点也即全部利润观点 将营业及非营业活动产生的利润都包括在内 121 二 利润的构成 一 营业利润 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 122 二 利润总额 利润总额亦称账面利润 是在营业利润的基础上 加上投资收益及其他非正常事项的利得或损失 负数 这些非正常事项的收支之间一般不存在配比关系 其计算公式如下 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出利润总额若为正数 表示企业盈利 若为负数 则表示亏损 123 三 净利润 净利润是利润总额减去所得税 记入本期损益的所得税费用 后的余额 计算公式如下 净利润 利润总额 所得税费用 124 企业利润会计处理方法 表结法 账结法 三 利润的会计处理 125 例10 35 某企业在12月末结账前 主营业务收入 账户余额80万元 其他业务收入 余额4 4万元 营业外收入 账户余额0 8万元 据以作结转分录如下 借 主营业务收入800000其他业务收入44000营业外收入8000贷 本年利润852000 126 例10 36 上述企业在12月末结账前 主营业务成本 账户余额为64万元 营业税金及附加 账户余额1 45万元 其他业务成本 账户余额1 1万元 销售费用 账户余额1 5万元 管理费用 账户余额1 75万元 财务费用 账户余额0 33万元 营业外支出 账户余额0 25万元 据以作结转分录如下 127 借 本年利润703