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可编辑 管理会计实务 模块4本量利分析 可编辑 案例1张浩的创业计划 张浩刚刚大学毕业 不想从事朝九晚五的工作 自主创业一直是他的梦想 在大学校园经营网吧是个不错的选择 他把地点选在了一所离市区比较远的新建立大学 学生人数有6000多 学校附近没有网吧 经过与学校协商结果如下 1 租用学校105平方米的闲置房屋 月租金8000元 租期7年 2 每天上午免费提供给学校3个小时的机器使用时间 学生们在此上计算机课 可编辑 张浩测算了一下 去掉学校一年中要放假3个月 其他时间网吧均可营业 觉得此项投资能赚钱 于是对房子进行了装修布置 支付装修费10000元 购置了80台电脑 安上了宽带 共投入240000元 聘用了两名机器维护人员 月工资共计6000元 网吧24小时开放 每台机器每小时收费2元 估计每天80台机器的使用率为90 每台机器平均每天使用16个小时 每台机器每小时的电费为0 4元 直线法折旧 期末无残值 可编辑 思考 问题1 张浩从哪些要素入手分析网吧能否赚钱 这里面隐含着什么原理 问题2 如张浩所估计的那样 他每月能获得多少利润 全年获得多少利润 共9个月 可编辑 项目1本量利分析的认知 一 本量分析的基本涵义本量利分析 简称为CVP分析 是成本 业务量 利润关系分析的简称 是指在变动成本计算模式的基础上 以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本 变动成本 销售量 单价 销售额 利润等变量之间的内在规律性联系 为会计预测 决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法 固定成本和变动成本 可编辑 二 本量利关系的表达式 一 本量利的基本关系式 损益方程式 利润 销售收入 总成本 销售收入 变动成本 固定成本 单价 销量 单位变动成本 销量 固定成本P px bx a p b x a 可编辑 小王要在校园开个快餐店 首先以每月1500元的租金向学校租了间房 小王买了些必要的设备 并对该房作了装饰 共支出40000元 小王计划做4年 不考虑设备的残值 小王聘了2位服务员 1名厨师 厨师工资每月3000元 服务员每人1000元 月 每份盒饭的成本估计3元 每盒饭的售价6元 该店每月售出多少盒饭 才能使小王每月的利润达到8000元 可编辑 会计班学生准备利用学校的歌舞厅举办晚会 班长预计该活动的各项支出如下 场租200元 每人的食品饮料10元 其他支出80元 若参加人数达40人 每人应交多少 才能使本次晚会能够举办 可编辑 二 本量利的贡献边际方程式利润 销售收入一变动成本总额一固定成本总额 贡献边际总额一固定成本总额 单位贡献边际 销售量一固定成本总额 销售收入总额 贡献边际率一固定成本总额 P px bx a Tcm a cm x a px cmR a 可编辑 贡献边际的含义贡献边际 销售收入与相应的变动成本之间的差额 也称贡献毛益 表现为业务量的自身盈利性 它是一个表示能为企业营业利润做多大贡献的指标 只有贡献边际在补偿固定成本后还有剩余 企业才会有营业利润 贡献边际及其相关指标 可编辑 贡献边际总额 Tcm 单位贡献边际 cm 贡献边际率 cmR 贡献边际的表现形式 可编辑 贡献边际总额 Tcm Totalcontributionmargin 销售收入总额与相应的变动成本总额之间的差额 贡献边际总额 Tcm 销售收入 变动成本 px bx 单位贡献边际 销售量 p b x cm x Tcm 销售收入 贡献边际率 px cmR Tcm 固定成本 营业利润 a P 可编辑 单位贡献边际 cm 是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额 单位贡献边际cm 单价 单位变动成本 p b 贡献边际总额 销售量 Tcm x cm 销售单价 贡献边际率 p cmR 可编辑 贡献边际率 cmR 是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比 贡献边际率cmR 贡献边际总额 销售收入 100 Tcm px 单位贡献边际 单价 100 cm p cmR 1 变动成本率 1 bR 可编辑 变动成本率 bR 是指变动成本占销售收入的百分比 变动成本率bR 变动成本 销售收入 100 bx px 单位变动成本 单价 100 b p 可编辑 贡献边际率与变动成本率关系贡献边际率 变动成本率 1cmR bR 1 变动成本率越高 贡献边际率越低 盈利能力越小 反之 变动成本率越低 贡献边际率越高 盈利能力越强 可编辑 单位边际贡献 边际贡献总额 边际贡献率都是越大越好的正指标 它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小 必须熟练掌握它们之间的换算关系 变动成本率是个越小越好的反指标 当产品变动成本率高时 边际贡献率则低 创利能力小 反之 当产品变动成本率低时 边际贡献率则高 创利能力大 贡献边际指标小结 可编辑 单位贡献边际cm p b Tcm x p cmR p 1 bR 贡献边际总额Tcm px bx cm x px cmR px 1 bR 可编辑 案例2华日公司扭亏增盈措施 华日公司生产汽车轮胎 由于市场竞争激烈 销售额大幅下降 今年全年的销售收入500万元 变动成本350万元 年固定成本240万元 亏损额达到90万元已成定局 公司领导正在制定下年的工作计划 扭亏增盈是公司的主要目标 公司制定了一些列措施 如减少职工培训费 业务招待费 将废旧机器做报废处理等来减少固定成本支出 降低轮胎的材料成本 人工成本 在局部地区提高轮胎的售价 你认为这些措施可行吗 还有哪些更好的建议 可编辑 讨论 问题1 公司的销售额达到多少时才能扭转亏损 既保本 问题2 如果公司下年计划销售额增长20 固定成本总额下降20 贡献边际率提高28 那么公司的经营状况安全吗 问题3 公司要想实现20万的利润 销售额应达到多少 可编辑 项目2单一品种的本量利分析 保本点 盈亏临界点 保本点是指能使企业达到保本状态的业务量的总称 总收入 总成本 利润 零 可编辑 保本点的公式 基本等式法 贡献边际法 可编辑 布置任务 画基本本量利图 画贡献边际式本量利图 单一产品保本点的确定 经营安全程度的分析和保利点的确定 可编辑 基本本量利图 1000 2500 0 亏损区 250 盈亏临界点 销售收入线y 10 x 盈利区 总成本线y 1000 6x 固定成本线y 1000 变动成本 固定成本 销售额与成本y 元 销售量X 件 可编辑 步骤 画固定成本线 画总成本线 画收入线 根据焦点确定保本点销售量和销售额 可编辑 变动成本 贡献边际式的本量利图 1000 2500 0 亏损区 250 盈亏临界点 销售收入线y 10 x 盈利区 总成本线y 1000 6x 固定成本 销售额与成本y 元 销售量X 件 变动成本线y 6x 贡献边际 可编辑 经营安全程度分析 表现形式 安全边际销售量 简称安全边际量 安全边际销售额 简称安全边际额 安全边际率 安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量 是正指标 可编辑 安全边际计算公式 可编辑 企业经营安全评价标准 可编辑 保本作业率是指保本量 金额 与预计销售量 金额 之比 计算公式 保本作业率 保本作业率 可编辑 安全边际率与保本作业率的关系 安全边际率 保本作业率 1 可编辑 布置任务 1 单一品种的保利点和保净利点的确定2 有关因素变动对保本点 保利点 安全边际及利润的影响3 多品种条件下的保本分析和保利分析 可编辑 保利分析 保利点是指在单价和成本水平确定情况下 为确保预先确定的目标利润 记作TP 能够实现 而达到的销售量和销售额的统称 可编辑 保利点公式 可编辑 保净利量 保净利额 可编辑 标准式保本保利分析示意图 Y成收本入 收入 Y px 变动成本 bx 固定成本 a 保本点 O X业务量 保本量 保本额 总成本 a bx 变动成本 固定成本 营业利润 预计产销量 贡献边际 可编辑 有关因素变动对保本点 保利点 安全边际及利润的影响 结论 当单价上升时 单位贡献边际和贡献边际率同时上升 以至于保本点和保利点降低 安全边际增加 利润增加 反之亦然 1 单价单独变动的影响 可编辑 单价上升变化的影响示意图 Y成收本入 销售收入线1 总成本线 固定成本线 O X业务量 X0保本量 保本额 X1 变化前的安全边际量 变化后的安全边际量 销售收入线2 可编辑 2 单位变动成本单独变动的影响 结论 当单位变动成本上升时 单位贡献边际和贡献边际率同时下降 以至于保本点和保利点提高 并使安全边际减少 利润减少 反之亦反之 如下图所示 可编辑 单位变动成本上升变化的影响示意图 Y成收本入 销售收入线 总成本线1 固定成本线 O X业务量 X0保本量 保本额 X1 变化前的安全边际量 变化后的安全边际量 总成本线2 可编辑 3 固定成本因素单独变动的影响 固定成本的增加会使保本点和保利点提高 安全边际降低 利润减少 反之亦反之 可编辑 固定成本上升变化的影响示意图 Y成收本入 销售收入线 总成本线1 固定成本线1 O X业务量 X0保本量 保本额 X1 变化前的安全边际量 变化后的安全边际量 总成本线2 固定成本线2 可编辑 4 销售量因素单独变动的影响 由于保本点和保利点本身就是业务量指标 因此销售量的变动只会引起营业利润和安全边际同方向变化 而对保本点和保利点都不会产生影响 可编辑 5 目标利润因素单独变动的影响目标利润的变动只会引起保利点同方向变化 而不会影响保本点 可编辑 经营杠杆与利润 1 经营杠杆效应的含义及原因P p b X a在其他因素不变的条件下 销售业务量一定程度的变动会使利润以更大的幅度变动 这种利润变化率大于业务量变动率的现象被称为企业具有经营杠杆效应 可编辑 2 经营杠杆系数及其计算 经营杠杆系数 DOL 在实践中往往以下面的简化计算公式代替 经营杠杆系数 DOL 可编辑 3 经营杠杆系数的变动规律1 由于固定成本的存在 经营杠杆系数值总是大于12 企业产销量变动与经营杠杆的变动方向相反3 企业成本水平的变动与经营杠杆系数的变动 方向相同4 企业产品价格的变动与经营杠杆系数的变动 方向相反5 在相同产销量水平上 经营杠杆系数越大 利润变动幅度越大 从而风险也就越大 可编辑 案例3滨海华运公司的本量利分析 滨海华运办公用品公司是一家集生产 销售为一体的私营企业 主要生产中小型的计算器 拥有员工100多人 计算器主要有三种规格分别为J1 J2 J3 年产销平衡 固定成本总额为172000元 预计2013年的有关资料如教材所示思考 问题1 多品种的本量利分析与单一品种本量利分析的方法一样吗 问题2 分析华运公司应将更多的生产资源和广告资源分配给哪个产品 公司的盈利能力会更强 可编辑 项目3多品种条件下的本量利分析 方法 综合贡献边际率法 顺序法 分算法1 综合贡献边际率法 可编辑 可编辑 1 计算各种产品各自的贡献边际率某产品贡献边际率 贡献边际总额 销售收入 2 计算各种产品的销售比重某产品的销售比重 该产品销售额 销售收入之和 可编辑 某种产品的保本销售额和销售量 按销售比重分配某产品的保本销售额 该产品销售比重 综合保本销售额某产品的保本销售量 该产品保本销售额 单价 可编辑 实务演练 同辉公司多品种的本量利分析 计算三种产品的综合保本点销售额 每种产品的保本点销售额及其保本点销售量 安全边际率和利润 用综合贡献边际率法 可编辑 第一步 预计全部产品的销售总额全部产品的销售总额 各种产品的单价 预计销售量 5000 x 40 十 10000 10 十 122500 16 500000 元 第二步 计算各种产品的销售比重甲产品的销售比重 5000 40 500000 40 乙产品的销售比重 10000 10 500000 20 丙产品的销售比重 122500 16 500000 40 可编辑 第三步 计算综合贡献边际率综合贡献边际率 各种产品的贡献毛益率 各种产品的销售比重 甲产品贡献毛益率 15 40 37 5 乙产品贡献毛益率 4 6 40 丙产品贡献毛益率 8 16 50 综合贡献边际率 37 5 40 十40 20 十50 40 43 可编辑 第四步 计算综合保本点销售额综合保本点销售额 固定成本总额 综合贡献边际率 172000 43 400000元第五步 计算各种产品的保本点销售额和销售甲产品销售额 400000 40 160000 元 甲产品销售量 160000 40 4000 件 乙产品销售额 400000 20 80000 元 乙产品销售量 80000 10 8000 件 丙产品销售额 400000 40 160000 元 丙产品销售量 16000 16 10000 件 可编辑 第六步 计算安全边际率安全边际率 500000 400000 500000 2 第七步 计算利润利润 500000 43 172000 43000 可编辑 综合实训 可编辑 2 顺序法是将各种产品的贡献边际率由大到小按顺序排列 按贡献边际总额与固定成本进行比较以确定综合保本点和综合保利点的方法 可编辑 保本点销售额 保本点前产品累计销售额 保本点上产品应负担的固定成本 保本点上产品的贡献边际率 可编辑 3 分算法 将固定成本总额按一定的方法分摊给每一种产品