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增值税知识培训 晏桂玲2015年9月 基本内容 一 增值税法 二 增值税的概念与特点及理解 三 增值税的范围 四 8种视同销售行为 五 增值税暂行条例 规定的免税项目 六 一般纳税人与小规模纳税人 七 税率与征收率 八 一般纳税人应纳税额的计算 九 小规模纳税人应纳税额的计算 十 特殊经营行为与产品的税务处理 十一 增值税专用发票的使用及管理 增值税法 我国一直实行的是在1993年12月31日颁布的 中华人民共和国增值税暂行条例 该条列在后来经过修正 与2008年11月5日经国务院第34次常务会议审议通过 11月10日以国务院令第538号公布 2009年1月1日起施行 增值税的概念与特点及理解之增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 交通运输业及现代服务业 电信邮政业以及进口货物的企业单位和个人 就其货物销售或提供劳务的增值额和货物的进口金额为计税依据而课征的一种流转税 在境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 是指销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的应税劳务发生在境内 增值税的概念与特点及理解之增值额的理解 增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务 在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额 可以从以下四个方面来理解 增值税的概念与特点及理解之增值额的理解 一 从理论上讲 增值额是指生产经营者在生产经营过程中新创造的价值额 从内容上讲相当于净产值或国民收入 就是C V M中的V M部分C 商品生产过程中所消耗的生产资料转移价值V 工资 使劳动者为自己创造的价值M 即剩余价值或盈利 是劳动者为社会创造的价值 增值税的概念与特点及理解之增值额的理解 二 就一个生产单位而言 增值额是在这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目 相当于物化劳动 如外购的原材料 燃料 动力 包装物 低值易耗品等 价值后的余额 这个余额 大体相当于该单位活劳动创造的价值 三 就一个商品的生产经营全过程来说 不论其生产经营经过几个环节 其最后的销售总值 应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和 即商品最后销售价格 各环节增值额之和四 从国民收入分配角度看 增值额V M在我国相当于净产值 包括工资 利润 利息 租金和其他属于增值性的收入 增值税三种类型流动资产全部扣除 C V M C扣除折旧扣除收入型全部扣除消费型固定资产不准扣除生产型 增值税的概念与特点及理解之增值额的理解 例题1 增值税的征税对象是 A 销售额B 增值额C 收入额D 利润额 2 电梯的安装 维修 保养交什么税 对只从事电梯保养和维修的专业公司对安装后的电梯进行的保养 维修取得的收入 征收营业税 对企业销售电梯 自产或购进的 并负责安装及保养 维修取得的收入 一并征收增值税 增值税的概念与特点及理解之增值税的特点 一 保持税收中性 根据增值税的计税原理 流转额中的非增值因素在计税时被扣除 因此 对同一商品而言 无论流转环节的多与少 只要增值额相同 税负就相等 不会影响商品的生产结构 组织结构和产品结构 二 普遍增收 从增值税的征税范围看 对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人 在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收 三 税收负担由商品最终消费者承担 虽然增值税是向企业主征收 但企业主宰销售商品时又通过价格将税收负担转嫁给下一个生产流通环节 最终由消费者承担 四 实行税款抵扣制度 在计算企业主应纳税款时 要扣除商品在以前生产环节已经负担的税款 以避免重复征税 五 实行比例税率 六 实行价外税制度 在计税时 作为计税依据的销售额中不包含增值税税额 这样有利于形成均衡的生产价格 并有利于税负转嫁的实现 增值税的范围征税范围的一般规定 一 销售或者进口的货物货物是指有形动产 包括电力 热力 气体在内 销售货物 是指有偿转让货物的所有权二 提供的加工 修理修配劳务加工是指受托加工货物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务 比如 我们现在的打印机业务就是这种 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 提供修理修配劳务 以下简称应税劳务 是指有偿提供加工 修理修配劳务 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工 修理修配劳务 不包括在内 有偿 是指从购买方取得货币 货物或其他经济利益 三 营改增后的交通运输业 现代服务业 详见附件 邮政电信业 8种视同销售行为视同销售行为的种类 1 将货物交付其他单位或者个人代销2 销售代销货物3 设有两个以上机构并实行同一核算的纳税人 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外4 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 5 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费6 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户7 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者8 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 8种视同销售行为视同销售行为征税的原因 一 为了保证增值税税款抵扣制度的实施 不致因发生上述行为而造成各相关环节税款抵扣链条的中断 1 2就是这种情况如果不将之视同销售 就会出现销售代销货物方仅有销项税而无进项税额 而将货物交付其他单位或者个人代销方仅有进项税额而无销项税额的情况 就会出现增值税抵扣链条的不完整 二 防止以上述行为逃避纳税的现象三 体现增值税计算的配比原则 即购进货物已经在购进环节实施了进项税额抵扣 这些购进货物应该产生相应得销售额 同时就应该产生相应得销项税额 否则就会产生不配比的情况 上述4 8的几种情况就属于此种原因 增值税暂行条例 规定的免税项目 1 农业生产者销售的自产农产品 农业 是指种植业 养殖业 林业 牧业 水产业 农业生产者 包括从事农业生产的单位和个人 农产品 是指初级农产品 具体范围由财政部 国家税务总局确定 2 避孕药品和用具3 古旧图书 古旧图书 是指向社会收购的古书和旧书4 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备5 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备6 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品7 销售的自己使用过的物品 自己使用过的物品 是指其他个人自己使用过的物品 8 财政部 国家税务总局规定的其他免税项目 一般纳税人 一般纳税人是指年应征增值税销售额 以下简称年应税销售额括一个公历年度内的全部应税销售额 超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位 以下简称企业 以下纳税人不属于一般纳税人 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 以下简称小规模企业 个人 除个体经营者以外的其他个人 非企业性单位 不经常发生增值税应税行为的企业增值税一般纳税人必须向税务机关办理认定手续 以取得法定资格 符合一般纳税人条件的 在其 税务登记证 副本首页上方加盖 增值税一般纳税人 确认专用章 这个确认专用章同一位红色 红模由国家税务总局制定 一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 1 从事生产货物或提供应税劳务 或以其为主兼营货物批发或零售的纳税人 适用50 的标准 年应税销售额 50万元 一般纳税人 50万元 小规模纳税人 2 从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额 80万元 一般纳税人 80万元 小规模纳税人 3 应税服务年销售额标准应税服务年销售额标准为500万元 不含税销售额 应税服务年销售额 是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内 提供交通运输和现代服务累计应征增值税销售额 含免税 减税销售额 一般纳税人和小规模纳税人的区别 一般纳税人可以使用增值税专用发票而小规模纳税一般不使用增值税专用发票 之所以说一般不使用 是指在需要的情况下 小规模纳税人可以请税务局代开增值税专用发票 自己是不能开具的专用发票的 一般也不能从其他单位取得 即使偶尔取得 也不能抵扣税金 国家规定是一般纳税人不能对小规模纳税人开具增值税专用发票 开票前必须要审查对方是否具有一般纳税人资格 但也难免会因为把关不严而出现漏网之鱼 税率与征收率 一般纳税人的税率低税率 低税率 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物 按照低税率计征增值税 低税率为13 粮食 食用植物油 鲜奶自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品图书 报纸 杂志饲料 化肥 农药 农机 农膜国务院及其有关部门规定的其他货物 农产品 是指种植业 养殖业 林业 牧业 水产业生产的各种植物 动物的初级产品 音像制品 电子出版物 二甲醚 一般纳税人的税率零税率 零税率 纳税人出口货物 税率为0 但是 国务院另有规定的除外 零税率不是简单等同于免税 出口货物免税仅在出口环节不征收增值税 而零税率是指对出口货物除了在出口货物环节不征增值税外 还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税使该出口产品在出口时完全不含增税税税款 目的是让出口产品参与国际竞争 从而以无税产品进入国际市场 当然我国目前并非对全部出口产品都实行零税率 小规模纳税人的税率征收率 征收率 增值税对小规模纳税人采用简易征收办法 对小规模纳税人适用的税率称为征收率 考虑到小规模纳税人经营规模小 且会计核算不健全 难以按上述增值税税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款 因此实行按销售额逾征收率计算应纳税额的简易办法 小规模纳税人增值税征收率由过去的6 和4 一律调整为3 征收率的调整 由国务院决定 其他情况的税率纳税人销售旧货 纳税人销售旧货 按照简易办法依照4 征收率减半征收增值税所称旧货 是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物 含旧汽车 旧摩托车和旧游艇 但不包括自己使用过的物品 应交增值税 销项税额 进项税额 一般纳税人应纳税额的计算销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务 按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额 销项税额的计算公式为 销项税额 销售额 适用税率 一般纳税人应纳税额的计算特殊销售方式下的销售额 1 采取折扣方式销售折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时 因购货方购货数量大等原因而给与购货方的价格优惠 如 购买5件 销售价格折扣10 购买10件 折扣20 等 根据税法规定 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后 由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量 或者由于市场价格下降等原因 销货方给与购货方相应得价格优惠或补偿等折扣 折让行为 销货方可按现行 增值税专用发票使用规定 的有关规定开具红字专用发票 一般纳税人应纳税额的计算特殊销售方式下的销售额 2 采取折扣方式销售折扣销售与销售折扣 销售折让的区别折扣销售不同于销售折扣 销售折扣是指销售货物或应税劳务后 为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给与购货方的一种折扣优待 如 10内付款 货款折扣2 20天内付款 折扣1 30天内全价付款 销售折扣发生在销货之后 是一种融资性质的理财费用 因此 不得从销售额中扣除 销售折让是指在货物销售后 由于其品种 质量等原因购货方未予退货 但销货方需给与购货方的一种价格折让 销售折让与销售折扣相比较 虽然都是在货物销售后发生的 但是因为销售折让市由于货物的品种和质量引起销售额的减少 因此 对销售折让可以按照折让后的货款未销售额另外 折扣销售仅限于货物价格的折扣 如果销货者将自产 委托加工和购买的货物用于实物折扣的 则该实物款额不能从货物销售额中减除 一般纳税人应纳税额的计算特殊销售方式下的销售额 3 采取以旧换新方式销售以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时 有偿收回旧货物的行为 根据税法规定 采取以旧换新方式销售货物的 应该按照新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货物的收购价格 一般纳税人应纳税额的计算特殊销售方式下的销售额 4 视同销售销售额的计算税法规定 对视同销售征税而无销售额的按照下列顺序确定其销售额一 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定二 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定三 按照组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 这个公式是不考虑征收消费税的情况 增值税的核心 增值税的核心 用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额 其余额为纳税人实际应缴纳的增值税额 增值税的配比原则 购进项目金额与销售产品销售额之间应该有配比性 当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目 而是用于非应税项目 免税项目或用于集体福利 个人消费时 其支付的进项税额就不能从销项税额中抵扣 准予从销项税额中抵扣的进项税额 1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额2 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额3 购进农产品 除上述两种情况外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 进项税额 买价 扣除率4 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的 按照运输费用结算单据上注明的运输费用和7 的扣除率计算的进项税额 运输费用金额 扣除率 这里的运输费指单据上注明的运输费用与建设基金 不包括装卸费 保险费等其他杂费 不得从销项税额中抵扣的进项税额 1 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务2 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务3 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务4 国务院 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 如汽车 摩托车 游艇等5 上述货物的运输费和销售免税货物的运输费用6 其他的一些情况 发票抵扣税款的时间性要求一 防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间要求A 增值税一般