2018年中级会计实务练习题精讲-第十章-负债及借款费用.doc

2018年中级会计实务练习题精讲 第十章 负债及借款费用【辞退福利单选题】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记（）科目。A.营业外支出B.管理费用C.生产成本D.销售费用【答案】B【解析】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿而发生的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。【一般公司债券利息的计提单选题】某股份有限公司于2017年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为400万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为389.31万元。按实际利率法确认利息费用。假定不考虑其他相关税费，该债券2017年度确认的利息费用为（）万元。A.20B.23.36C.24D.19.47【答案】B【解析】该债券2017年度确认的利息费用=389.316%=23.36（万元）。【可转换公司债券转股时的处理单选题】甲公司2015年1月1日发行1 000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债成份的初始计量金额为100 150万元。2016年12月31日，与该可转换公司债券相关的负债成份的账面价值为100 050万元。2017年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（）万元。A.400B.300C.96 400D.96 050【答案】C【解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额=冲减的转换日可转换公司债券的账面价值100 050+冲减的“其他权益工具”（1 000100.5-10 0150）-转换的股数（1 0004）=96 400（万元）。【符合资本化条件的借款费用单选题】在确定借款费用资本化金额时，资本化期间内与专门借款有关的利息收入应（）。A.冲减当期财务费用B.冲减借款费用资本化的金额C.计入营业外收入D.计入资本公积【答案】B【解析】资本化期间与专门借款有关的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。【专门借款资本化金额计量单选题】某企业2017年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期专门借款600万元，年利率为6%，按单利计息，到期一次还本付息。借入款项存入银行，工程于2018年年底达到预定可使用状态。2017年10月1日用银行存款支付工程价款300万元并开始厂房的建造，2017年12月1日用银行存款支付工程价款100万元。该项专门借款在2017年第3季度的利息收入为6万元，第4季度的利息收入为2.67万元。则2017年借款费用的资本化金额为（）万元。A.0.33B.9C.6.33D.18【答案】C【解析】2017年资本化期间为10月1日12月31日，共3个月，即第4季度。2017年借款费用的资本化金额=6006%3/12-2.67=6.33（万元）。【符合资本化条件的专门借款利息单选题】甲公司2017年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行收款总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2017年1月1日开工建造并发生支出，2017年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益260万元。至2017年12月31日工程尚未完工，该在建工程2017年年末账面余额为（）万元。A.5 192.97B.4 906.21C.5 452.97D.5 600【答案】A【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益后的差额应当资本化。该在建工程2017年年末账面余额=4 600+（10 662.108%-260）=5 192.97（万元）。【非货币性福利多选题】B公司为小家电生产公司，系增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。B公司共有职工200名，其中170名为一线生产人员，30名为总部管理人员。2017年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司全部职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元（不含增值税）。B公司上述事项的会计处理中正确的有（）。A.应确认的应付职工薪酬为234 000元B.应确认生产成本198 900元C.应确认管理费用35 100元D.不应确认主营业务收入，但库存商品减少180 000元【答案】ABC【解析】应确认的应付职工薪酬=2001 000（1+17%）=234 000（元），选项A正确；应确认生产成本的金额=1701 000（1+17%）=198 900（元），选项B正确；应确认管理费用的金额=301 000（1+17%）=35 100（元），选项C正确；应确认主营业务收入的金额=2001 000=200 000（元），应确认主营业务成本且减少库存商品=200900=180 000（元），选项D错误。【借款费用资本化期间多选题】下列生产活动发生的中断中，属于非正常中断的有（）。A.工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查导致的中断B.资金周转发生了困难导致的中断C.发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等导致的中断D.因发生安全事故导致的中断【答案】BCD【解析】正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，选项A属于正常中断。【借款费用资本化期间的确认判断题】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点至停止资本化时点的期间，包括暂停资本化的期间。（）【答案】【解析】借款费用暂停资本化的期间不包括在内。【辞退福利的概念判断题】辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿，属于短期薪酬。（）【答案】【解析】不属于短期薪酬。【可转换公司债券的账务处理计算分析题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，甲公司于2016年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2 000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2016年1月1日起至2018年l2月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5，第二年2，第三年2.5；可转换公司债券自发行之日起每年支付一次利息，起息日为可转换公司债券发行之日即2016年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即自发行次年起每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值l元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2016年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2016年l2月31日达到预定可使用状态。（3）2017年1月1日，甲公司支付2016年度可转换公司债券利息3 000万元。（4）2017年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。（5）其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑所得税影响。考虑发行费用后的实际年利率为6.59%。（P/F，6%，1）=0.9434，（P/F，6%，2）=0.8900，（P/F，6%，3）=0.8396。要求：（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。（2）计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 （4）计算甲公司可转换公司债券负债成分2016年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2016年度利息费用的会计分录。（5）计算甲公司可转换公司债券负债成分2017年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2017年上半年利息费用的会计分录。（6）编制甲公司2017年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。【答案】（1）负债成分的公允价值=200 0001.5% 0.9434+200 0002%0.8900+200 000（1+2.5%）0.8396=178 508.2（万元），权益成分公允价值=200 000-178 508.2=21 491.8（万元）。（2）负债成分应分摊的发行费用=178 508.2200 0003 200=2 856.13（万元）权益成分应分摊的发行费用=3 200-2 856.13=343.87（万元）。（3）借：银行存款 196 800应付债券可转换公司债券（利息调整） （200 000-178 508.2+2 856.13 ） 24 347.93贷：应付债券可转换公司债券（面值） 200 000其他权益工具（21 491.8-343.87）21 147.93（4）2016年l2月31日该可转换公司债券的摊余成本=（200 000-24 347.93）（1+6.59%）-200 0001.5%=184 227.54（万元）。借：在建工程 11 575.47（175 652.076.59%）贷：应付利息 3 000应付债券可转换公司债券（利息调整）8 575.472017年1月1日借：应付利息 3 000贷：银行存款 3 000（5）2017年6月30日该可转换公司债券的摊余成本=184 227.54+184 227.546.59%2-200 0002%2=188 297.84（万元）。借：财务费用6 070.30 （184 227.546.59%2）贷：应付利息 2 000 （200 0002%2）应付债券可转换公司债券（利息调整）4 070.30（6）借：应付债券可转换公司债券（面值） 200 000其他权益工具 21 147.93应付利息 2 000贷：应付债券可转换公司债券（利息调整） 11 702.16 （24 347.93-8 575.47-4 070.30）股本 20 000资本公积股本溢价191 445.77【借款费用的核算计算分析题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：（1）216年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值总额为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元。（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于215年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限为2年；另一笔于215年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限为1年6个月。（3）生产线建造工程于216年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：216年1月2日，支付建造商1 000万元；216年5月1日，支付建造商1 600万元；216年8月1日，支付建造商1 400万元。（4）216年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至216年12月底整改完毕。工程于217年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于217年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自217年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自217年5月1日起实际投入使用。（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163要求：（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录。（3）分别计算甲公司216年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。（4）分别计算甲公司217年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）资本化期间：216年1月2日至216年8月31日及217年1月1日至217年3月31日（216年9月1日至216年12月31日期间借款费用暂停资本化）理由：216年1月2日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件。216年9月1日至216年12月31日期间因人员伤亡事故停工且停工时间连续超过3个月，应暂停资本化。工程于217年1月1日恢复建造，应重新开始资本化，217年3月31日试生产出合格产品，该生产线已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。（2）采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=（利息折现）3 0005%（P/A，6%，3）+（本金折现）3 000（P/F，6%，3）=1502.6730+3 0000.8396=2 919.75（万元），与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。借：银行存款 2 919.75（3 069.75-150）应付债券利息调整 80.25贷：应付债券面值 3 000（3）应付债券216年利息费用=2 919.756%=175.19（万元）；216年用于短期投资取得的收益=（2 919.75-1 000）0.5%4+（2 919.75-1 000-1 600）0.5%3=43.19（万元）；专门借款利息资本化金额=2 919.756%8/12-43.19=73.60（万元）；一般借款平均资本化率=（2 0006%+3 0007%）/（2 000 12/12+3 00012/12）100%=6.6%；至216年8月1日，发生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000（万元），1月2日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月