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纳税筹划实务 陈茜qq 794760321手机1 教学方法 学时 17次 案例分析 课堂讲授 评分标准 作业30 课堂表现20 闭卷50 主要参考资料 1 企业纳税筹划优化设计方案 翟继光编著电子工业出版社 2009年第一版 2 中国税务报 税收筹划专刊3中华财税网 大中华税收筹划网 高全平网页等税收网站4 税法 CPA考试用书 2 3 4 5 6 第一章概论 模块一纳税筹划 学习目标第一节税收筹划的定义第二节税收筹划的特征第三节税收筹划的效应本章小结习题 7 学习目标 掌握税收筹划的基本定义了解税收筹划的产生了解税收筹划在世界各国的基本情况辨析税收筹划与避税 偷税的本质不同了解税收筹划对宏微经济的正负面影响 8 一 什么是税收筹划 税收筹划是一门涉及法学 管理学 经济学三个领域新兴的现代边缘学科 税收筹划是使一个人的经营和 或 私人事务缴纳尽可能少的税收的安排 人们合理又合法地安排自己的经营活动 使之缴纳可能最低的税收 在遵循税收法律 法规的前提下 当存在两个或两个以上纳税方案时 为实现最小合理纳税而进行设计和运筹 税收筹划是指在法律规定许可的范围内 通过经营 投资 理财活动的事先筹划和安排 尽可能取得节税的税收利益 企业税收筹划是企业财务计划的一个组成部分 也是企业计划的一个组成部分 9 二 税收筹划的特征 税收筹划不同于偷税与避税 它具有合法性 合理性 筹划性以及综合性等特点 10 一 合法性 即税收筹划在事实上与税法条文有着形式上的一致 这使得税收筹划与偷税相区别 税收筹划虽然有主观上少缴税的意图 在客观结果上也达到了少纳税的目的 但在涉税事实的形式上与税法条文并无二致 并且在客观上也未采取非法手段 11 偷税 纳税人采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁帐簿 计帐凭证 或者在帐簿上多列支出或者不列 少列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴应纳税款的 是偷税 三个要素 第一 在形式上有违法行为存在 第二 主观上是故意的 与漏税的区别 第三 在客观上使用了欺骗 隐瞒等非法手段 第四 在结果上是不按规定缴纳应纳税款 12 法律责任 追缴偷税款 滞纳金 并处不缴或者少缴税款50 以上5倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的10 以上不满30 且偷税数额在1万元以上10万元以下 或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的 处3年以下有期徒刑或拘役 并处1倍以上5倍以下罚金偷税数额占应缴税额的30 以上且数额在10万元以上的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处1倍以上5倍以下罚金编造虚假计税依据的 由税务机关责令限期改正 并处5万元以下的罚款 13 漏税 漏税是由于纳税人不熟悉税法规定和财务制度 或者由于工作粗心大意等原因造成的 例如 错用税率 漏报应税项目 少计应税数量 错算销售金额和经营利润等 漏税与偷税有着性质上的区别 判定漏税的关键是并非故意 因而在处理上也不同 税法规定 对漏税者 税务机关应当令其限期照章补缴所漏税款 逾期未缴的 从漏税之日起 按日加收一定的滞纳金 14 案例 某企业销售已使用固定资产 该固定资产原值10000元 已累计计提折旧2000元 售价9000元 问题 如果企业不缴增值税 问 在什么情况下是合法的 即称税收筹划 在什么情况下是偷税 15 有关政策 根据财税字 94 026号通知的规定 销售自己使用过的其他属于货物的固定资产 暂免征收增值税 在实际征收中 使用过的其它属于货物的固定资产 的具体标准应如何掌握 答 使用过的其他属于货物的固定资产 应同时具备以下几个条件 一 属于企业固定资产目录所列货物 二 企业按固定资产管理 并确已使用过的货物 三 销售价格不超过其原值的货物 16 有关法规 一 纳税人销售旧货 包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产 无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人 也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位 一律按4 的征收率减半征收增值税 不得抵扣进项税额 二 纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车 摩托车 游艇 售价超过原值的 按照4 的征收率减半征收增值税 售价未超过原值的 免征增值税 旧机动车经营单位销售旧机动车 摩托车 游艇 按照4 的征收率减半征收增值税 17 案例分析 如果 企业事先了解相关的制度规定 把该固定资产列于固定资产目录中 并且按照固定资产管理 是税收筹划 如果 该固定资产在事先并没有在固定资产目录中列出 也未按固定资产管理 而是企业在事后编造有关资料 使其符合免税的条件 即是偷税 18 掌握与思考问题 1 了解有关税收违法行为 法律责任 掌握税收违法行为与罪的区别 2 偷税的几种形式 偷税与漏税的区别 案例 3 分析 日常发票使用中 大头小尾 白条入帐 的税收问题 19 关于增值税专用发票的一个案例 某外商投资企业与厦门某贸易公司签订合同 向其购买原材料 业务发生时 该公司实际与该贸易公司下属的子公司发生义务关系 取得该子公司的增值税专用发票 款项打入该公司户头 4 20事件发生后发现 原来该子公司为皮包公司 税务机关认定 该外资公司 发票与事实不符 属134号文确认的 第三方开票 向该外资公司补税并罚款 该外资公司不服 提起异议申请 要求按180文的规定 按善意取得论处 补税但不罚款 据了解 1 与总公司签订合同 与下属公司交易是业务惯例 2 向该子公司的进货价格与其他渠道进货价格并无差别 请为该外资公司作 善意取得 的辩护 20 二 合理性 即税收筹划不仅要使涉税事实在形式上符合税法条文 并且在本质上也要符合国家的立法精神 即符合税法意图 顺应立法宗旨 这使得税收筹划与避税有了根本的区别 21 避税 纳税人通过个人或企业事务的人为安排 利用税法的漏洞 特例和缺陷 规避或减轻其纳税义务的行为 国际税收辞汇 1988 避税虽然在形式上符合税法条文的规定 但在本质上却是与立法精神相违背的 22 案例 我国对烟酒课以消费税重税 张三因此戒掉了烟酒 改为喝茶 分析 1 免却了烟酒税的重负 2 采取了不消费的合法手段 3 符合了政府关于烟酒消费税的抑制烟酒消费的立法意图之一 23 案例 张三以其不满一周岁的儿子的名义购买了一套住房 分析 1 免却了遗产税的纳税义务 2 采取了形式上合法的手段 3 但是 钻了法律的空子 4 违背了政府关于遗产税的立法意图 在遗产代际转移时 通过征税手段 调节社会财富分配 缓解两极分化 限制不劳而获 24 三 筹划性 即节税结果是经过事先有意识安排的 也称事先性 是在了解税法的基础上对经济事务的有意识的预先安排 25 案例 某福利工厂2009年实现利润100万元 企业所得税税率为25 则应缴纳企业所得税25万元 26 案例 税收政策 税收政策 原企业所得税规定企业安置 四残人员 比例占企业生产人员的10 35 减半征收企业所得税 35 以上的免征企业所得税 由于税收优惠利益巨大 不仅有所得税的税收优惠 还有流转税的税收优惠 不少企业利用该政策进行避税 某些行业 某些地区的 福利企业 甚至达到了泛滥的地步 实施条例肯定了2006年财税111号文件政策试点工作的做法 采取成本加计扣除的办法 按企业支付给残疾职工实际工资的2倍在税前扣除 27 案例 分析判断 某福利工厂2009年实现利润100万元 企业所得税税率为25 则应缴纳企业所得税25万元 福利工厂的做法 1 在建厂时有意识地安置了占生产人数40 的 四残 人员 并按要求建立 四表一册 企业基本情况表 残疾职工工种安排表 企业职工工资表 利税分配使用报表 残疾职工名册 2 无意识地安置了占生产人数40 的 四残 人员 3 当纳税年度终了利润实现后 采用补救方式 突击安排 四残 人员 请判断 福利工厂的哪一种行为属税收筹划的范畴 28 四 综合性 税收筹划不单单是税务方面的问题 还涉及财务 法律 金融 制造业等各行各业的问题 纳税筹划 其实工夫在税外 税收筹划实际上就是根据税法的要求来安排经济活动 使其建立或割断与税收制度要素的联系 29 五 经济效益最大化 税收筹划的目标是追求经济效益的最大化 走出税收筹划单一追求最低税负的误区 不要让节税成为企业发展的阻碍 30 案例 某资产负债率高达90 的工业企业研制开发成功市场前景广阔的新产品 但由于资金的限制不能投资投产 银行同意贷款 但条件是必须进行资本结构的调整 降低资产负债率 经分析企业负债情况 降低资产负债率的渠道有多条 最可行的是实行债转股 问 债转股的税收效应是什么 企业如何选择 31 案例 续 分析 债转股的实质 将企业所欠债务人的债务转为债权人所拥有的企业股份 即将债权转换为股权 结果 从税收方面看 减少了可列支的利息成本 增加了企业利润 增加了税款 从企业发展角度看 改善了企业的资本结构 增加了企业的信用度 减少了企业的经营风险 增强了企业的发展后劲 结论 税收筹划的最终目的应定位于经济效益的最大化 而不是一味地少缴税 32 三 税收筹划的产生 无意识的税收筹划 有税收就有筹划有意识的税收筹划 是工业企业计划的一个组成部分 是税务咨询的产生 税收筹划是税务咨询的一项重要业务对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始 代表作 企业税收筹划 SchokenhoffH H 肖肯霍夫 刊载于1959年出版的 工业企业计划 文集 33 税收筹划产生的条件 税收的成本属性税收机会的存在 税收制度与税收政策的差异 34 四 税收筹划的发展 与税务代理 税务咨询紧密联系德国英国美国加拿大日本韩国 35 五 税收筹划的效应 税收筹划的效应 是指税收筹划的客观效果 对社会而言 再分配效应 收入效应 支配效应 社会财富在国家和企业 个人之间重新分配对国家而言 政策放大效应 如西部开发的税收优惠政策 但减少了税收收入 对企业而言 减少了纳税支出 但增加了税收成本 36 小结 1 尽管有多种关于税收筹划的不同表述 但无可否认的是 税收筹划是企业为达到最大的经济利益 在税法允许的范围内 对各种涉税事项所做的一种有利于企业的事先安排 它具有合法性 合理性 综合性 筹划性等特征 2 税收筹划经历了无意识的税收筹划到有意识的税收筹划的过程 目前税收筹划已成为广大纳税人的一种普遍行为 3 对纳税人而言 税收的成本属性诱发了纳税人的节税动机 国家税收制度 税收政策的差异使得这一动机得以实现 37 小结 二 4 偷税 避税等也是企业减少其税收负担的手段之一 但税收筹划与这些手段具有形式上和本质上的截然不同 它既是合法的 也是合理的 5 税收筹划对国家而言具有放大其政策效应的正效应 但也减少了国家的税收收入 对企业而言 减少了纳税支出 但也增加了企业的税收成本或管理成本 对社会而言 导致了再分配效应 38 习题 1 什么是企业税收筹划 它与偷税 避税最大的区别是什么 2 王先生是一位会计师 使用收付实现制的会计方法 为规避在2009年申报增加的所得 他没有给他的当事人12月的发票 而是推迟到2010年1月2日才开发票 请判断 王先生的行为属于什么行为 39 模块二税法及税收概论 40 第一节税收概述 教学目的1 掌握税收的概念和特征 了解征税的理由及税收制度的评价标准 2 理解税法的概念及税收法律关系要素 了解税法的作用和我国现行税收法律体系 3 较为系统地掌握税收制度的基本知识 理解税法构成要素 为今后学习具体税种的打好基础 41 第一节税收概述 一 税收的概念 特点1 税收 国家为了实现其职能 凭借其政治权力 依法参与单位和个人的财富分配 强制 无偿的取得财政收入的一种形式 税收属于分配范畴 以国家为主体 凭借政治权力 为了实现其职能 满足公共需要 取得财政收入的最主要形式2 特点 无偿 强制 固定性无偿性是税收 三性 的核心 42 第二节税法概述 一 税收和税法的区别 税收是指国家为了实现其职能 凭借其政治权力 依法参与单位和个人的财富分配 强制 无偿的取得财政收入的一种形式 税法是国家权力机关和行政机关指定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称 是国家法律的铸成部分 税收属于经济学概念 税法属于法学概念 税收属于经济基础 税法属于上层建筑 二 税收和税法的联系 税收必须依税法进行 税法是税收的依据和保障 43 44 三 税法的原则 45 46 四 税收法律关系 1 定义 指税收法律制度所确认和调整的国家与纳税人之间 国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利和义务关系 2 构成税收法律关系的主体 指享有权利和承担义务的当事人 分为征税主体和纳税主体 税收法律关系的客体 指当事人的权利和义务所共同指向的客观对象 与征税对象不同 税收法律关系的内容 指当事人所享受的权利和应承担的义务 是税收法律关系中最实质的内容 也是税法的灵魂 47 一 税收法律关系的构成 48 二 税收法律关系的产生 变更与消灭税收法律关系的产生 变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生 变更或消灭的客观情况 也就是由税收法律事实来 三 税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的 49 第三节税法构成要素 一 税收制度的概念广义 是国家制定的各种税收法律 规章 办法 体制 制度的总称 狭义 税收的基本法规 即税法 二 税法 狭义税制 是调整税收法律关系的法律规范 练习判断 税收制度是税收的表现形式 50 三 税法构成要素一般包括 纳税人 征税对象 税率 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减免税 违章处理 其中 纳税人 征税对象 税率 税法基本要素征税对象 最基本的要素税率 最核心的要素 51 1 纳税人纳税人是 纳税义务人 的简称 亦即纳税主体 是税法规定的直接固有纳税义务的单位和个人 法人或自然人 扣缴义务人是指法律 行政法规规定负有代扣代缴 代收代缴税款义务的单位和个人 扣缴义务人可以是各种类型的企业 也可以是机关 社会团体 个体工商户 其他自然人 纳税人和扣缴义务人是不同的概念 52 53 2 征税对象 是国家征税的标的物 是征税的客体 是税种相区别的标志 征税对象从质和量两方面具体化 质的具体化是征税范围和税目 量的具体化是计税依据和计税单位 征税范围是指税法规定的征税对象的具体内容范围 是国家征税的界限 凡列入征税范围的都要征税 也有指开征地域 税目是指税法上规定的应征税的具体项目 是征税对象的具体化 税目体现了征税的广度 反映了各税种具体的征税范围 计税依据是指计算应纳税额所依据的标准 有价值形态 实物形态征税对象 税目 计税依据的关系 54 55 3 税率税率是指税额与征税对象数量之间的比例 它是计算应纳税额的尺度 体现征税的深度 是税收制度的中心环节 形式 比例定额累进 56 57 1 比例税率 不分征税对象大小 均按同一比例征收的税率 1 单一比例税率 不分征税对象的大小 统一征收 如增值税普通税率17 2 差别比例税率 征税的对象不同 适用的税率不同 营业税按行设不同税率 建筑业5 服务业5 行业不同 其征税比例也不同 2 累进税率 按征税对象的数额的大小 而设置递增的等级税率 由递增的一级别税率组成 58 1 全额累进税率 将征税对象划分为若干级 每一级制定不同的税率 征税对象的全部数额按达到的相应税率征税 2 超额累进税率 把征税对象划分为若干等级部分 每个等级部分制定不同的税率 3 超率累进税率 以课税对象的相对率为累进依据