第三章审计目标与审计计划.ppt

第三章审计目标与审计计划 本章主要内容 1 审计目标2 具体审计目标的确定3 审计计划编制4 重要性和审计风险评估5 审计业务约定书的内容 第一节审计目标概述一 审计对象 一 审计对象的含义审计对象 审计客体 二 审计对象内容1 被审计单位财务收支及有关经济活动2 会计及相关资料 二 审计总目标 一 审计目标的含义审计目标 通过审计实践活动期望达到的最终结果 二 审计目标的内容审计目标的内容 对会计报表的合法性 公允性发表意见 1 合法性 报表编制符合会计准则规定2 公允性 报表编制合理 恰当 三 审计目标的作用作用 引导全部审计工作 三 审计具体目标 一 审计具体目标的确定 具体目标依据总目标和客户管理当局认定确定 二 被审计单位管理层的报表认定1 认定 指管理层的报表陈述或暗示2 认定的内容 1 存在或发生的认定 报表中各项资产 权益均确实存在 收入 费用均确实发生2 完整性认定 报表中各项目均完整3 权力和义务认定 报表中资产为企业所有 负债为企业的义务4 估价或分摊认定 报表中各项目的金额恰当5 表达与披露认定 报表中各项目的范围 披露恰当 三 具体审计目标 存在或发生完整性权利和义务估价和分摊表达与披露 四 特殊审计目标五 会计责任与审计责任 一 会计责任与管理层声明1 被审计单位的会计责任 1 建立 健全内部控制制度 2 保护资产安全 完整 3 保证会计资料的真实 完整 合法 2 管理层声明的作用 1 含义 报表项目的陈述 2 作用a 用以进一步明确其会计责任 如 声明报表合法 内部控制有效 报表不存在错报漏报等b 本身是重要证据 二 注册会计师的审计责任清楚表达对会计报表的意见 对审计报告负责 三 两种责任不能互相取代审计责任不能替代 减轻或者免除被审计单位的会计责任 第二节审计计划 一 审计计划的基本内容与作用 一 含义审计计划 事前的工作安排 二 内容六个 W 三 作用 二 总体审计策略 计划 的编制与审核 一 总体审计策略的含义含义 用以确定审计范围 时间和方向 二 编制总体审计策略的前提 三 总体审计策略的编制内容 四 总体审计策略的审核 三 具体审计计划的编制与审核 一 总体审计策略与具体审计计划之间的关系 二 具体审计计划的内容1 审计目标2 审计程序3 执行人和执行日期4 审计工作底稿的索引号 四 分析程序在审计计划中的应用1 比较分析实际数据与计划 历史同期 同行业水平相比2 趋势分析多期数据比较 了解变动趋势3 因果分析联系因果关系 分析数据变动的合理性 第三节审计重要性与审计风险 一 重要性概念及基本特征 一 重要性概念重要性 影响报表使用者决策的错报 二 重要性的特征1 重要性概念中的错报包含漏报2 重要性包括数量 性质两方面的考虑 3 重要性针对报表使用者决策的影响程度而言4 重要性的确定离不开具体环境5 对重要性的评估要运用职业判断 二 重要性的确定 一 确定计划重要性水平时应考虑的因素 二 从数量方面考虑重要性1 会计报表层次重要性水平的确定 1 确定的意义 对报表发表意见 2 确定基准如 总资产 净资产 销售收入 毛利净利润等 3 确定比例如 利润的5 总收入的0 5 净资产的0 5 等 以各该比例为报表层的重要性水平2 交易 账户层次的重要性水平的确定 1 确定的意义 从账户入手审计 2 确定时考虑的因素 三 从性质方面考虑重要性1 基本原则 金额不太大 但性质严重仍是重要的2 性质判断考虑的因素 三 审计风险与重要性的关系 一 审计风险1 审计风险的含义审计风险 财务报表存在重大错报而注师发表不恰当审计意见的可能性2 审计风险要素 1 重大错报风险a 重大错报风险 审计前报表存在重大错报的可能性 b 重大错报风险主要源于经营风险 2 检查风险a 检查风险的含义 注师未发现重大错报的可能性b 检查风险源于注师自身3 审计风险模型 1 审计风险 重大错报风险X检查风险 2 检查风险 审计风险 重大错报风险 3 审计风险模型的运用a 审计风险模型中审计风险的含义 审计结论失误的概率 即审计人员可接受的审计结论出现失误的比率如 审计结论的把握要达到90 审计人员可接受的审计结论失误的比率为10 审计风险为10 b 审计风险模型的应用首先 确定审计风险水平 其次 估计重大错报风险水平 第三 估计检查风险如 审计风险水平确定为5 重大错报风险估计为90 检查风险 5 90 5 6 二 重要性与审计风险的关系1 重要性与审计风险的关系 重要性的金额估计的越低意味审计风险越高2 重要性与审计证据是反向关系 重要性的金额估计的越低 审计证据获取的就要越多 三 重要性与审计风险对审计过程的影响1 计划阶段 依评估重要性与审计风险的结果制定计划2 执行阶段 依实际情况修订重要性与审计风险水平以便更有效指导实践3 报告阶段 依实际的重要性与审计风险情况评价审计过程 四 审计重要性的运用 一 对重要性初步判断要考虑的因素1 企业规模 重要性金额大小与企业规模成正比2 项目内容 项目自身的重要程度不同3 错误性质 性质严重的不考虑金额大小均重要 二 报表层次重要性在报表项目间的分配及考虑的因素1 分配的意义 确定各项目的重要性水平2 分配要考虑的因素 1 金额大小 分配金额与项目成正比 2 项目可容忍的错误程度 分配金额与项目可容忍的错误程度成正比 3 审计成本 审计成本与项目可容忍的错误程度成反比3 分配的举例4 如何分配要考虑的问题 第四节审计业务约定书 一 审计业务约定书的概念与特征 一 审计业务约定书定义 二 审计业务约定书的特征二 签订审计业务约定书的要求三 审计业务约定书的主要内容 一 审计业务约定书的必备条款 二 应当考虑增加的业务约定条款 本章重点 1 审计对象 审计目标 重要性 审计风险 重大错报风险 检查风险