新版会计基础讲义第四章.doc

第四章 会计记账方法第一节 会计记账方法的种类一、单式记账法1、含义：指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。2、特点：手续简单，但没有完整的账户体系，账户之间的记录没有直接联系和相互平衡关系，不能全面、系统地反映各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。二、复式记账法（一）复式记账法的概念 指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。（二）复式记账法的优点 1、能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。 2、能够进行试算平衡，便于查账和对账。（三）复式记账法的种类 借贷记账法、增减记账法、收付记账法第二节 借贷记账法一、借贷记账法的概念（一）借贷记账法的概念： 是指以“借”、“贷”二字为记账符号的一种复式记账方法。（二）借贷记账法的记账符号 “借”、“贷”二、借贷记账法下的账户结构（一）借贷记账法下账户的基本结构 账户左方称为借方，右方称为贷方，所有账户的借方和贷方按相反的方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。（二）资产和成本类账户的结构期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额资产类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反（三）负债和所有者权益类账户的结构期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额负债和所有者权益类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反（四）损益类账户的结构1、收入类账户的结构本期收入净额期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后期末无余额2、费用类账户本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。三、借贷记账法的记账规则账户类型借贷资产类账户+-资产类备抵账户-+成本类账户+-费用类账户+-负债类账户-+所有者权益类账户-+负债和所有者权益类备抵账户+-收入类账户-+“有借必有贷，借贷必相等”借记增加“资产、成本、费用类”贷记增加“负债、所有者权益、收入类”备抵账户资产类备抵账户贷记增加，负债和所有者权益类备抵账户借记增加【例题思考】华泰公司购入原材料一批，价款10万元，材料已入库，货款暂欠，假定不考虑增值税因素。【例题思考】甲公司2013年4月：1、4月5日收到乙公司追加投资10万元，款项存入银行；2、4月20日甲公司以银行存款支付所欠乙公司的材料款4万元；4、甲公司按照法定程序减少注册资本10万元，用银行存款支付给投资者；5、4月25日，已到期的应付票据5万元因无力支付转为应付账款。四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录（一）账户对应关系 指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。 存在对应关系的账户称为对应账户。（二）会计分录1、会计分录的含义 简称分录，是对每项经济业务列示出应借应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录，会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素组成。2、会计分录的分类 按所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。 简单分录只涉及一个账户的借方和一个账户的贷方，即一借一贷 复合分录两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷。 复合分录简单分录的复合3、会计分录的书写格式（1）先借后贷，分行列示，“借”“贷”字后均加“：”；（2）“借”“贷”通常只列示在第一个借方科目和第一个贷方科目前；（3）需列式明细科目时，按科目级次高低从左向右列示，二级科目前加“”，三级科目放在“（）”中；借：一级科目 XX 一级科目二级科目 XXX 二级科目 XXXX 贷：一级科目二级科目 XX 二级科目 XXX 一级科目二级科目（三级科目） XXXX4、会计分录的编制步骤（1）分析经济业务所涉及的会计科目；（2）确定经济业务使各会计科目增加或减少的金额；（3）根据会计科目所属类别及其用途，明确各会计科目应借应贷的方向及其金额；（4）按正确的格式编制会计分录，并检查是否符合记账规则。【例题单选】下列关于资产类账户结构的表述中，正确的是（ ）。A、增加记贷方 B、减少记借方 C、期末无余额 D、增加记借方【答案】D【例题多选】下列关于账户结构的表述中，正确的是（ ）。A、资产类账户借方登记减少数 B、负债类账户借方登记减少数C、收入类账户贷方登记增加数 D、费用类账户借方登记减少数【答案】BC【例题多选】下列关于复式记账法的表述中，正确的是（ ）。A、复式记账法对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中进行相互联系的记录；B、复式记账法可以全面、系统地反映各项会计要素的增减变动和经济业务的来龙去脉；C、复式记账法分为借贷记账法和增减记账法；D、复式记账法可以通过账户记录，完整、系统地反映经济活动的过程和结果。【答案】ABD【例题判断】在借贷记账法下，所有者权益类账户与费用类账户的结构截然相反。（ ）【答案】【例题思考】甲公司购入原材料一批，价款6000元，材料已验收入库，货款暂欠，假定不考虑增值税因素，编制会计分录。编制会计分录如下：借：原材料 6000贷：应付账款 6000五、借贷记账法下的试算平衡（一）试算平衡的含义 指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。（二）试算平衡的分类 1、发生额试算平衡 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 2、余额试算平衡 全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计试 算 平 衡 表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计【链接】在编制试算平衡表时，应注意以下几点：1.必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。2.如果试算平衡表借贷不相等，有可能是账户记录出现错误，应认真查找，直到实现试算平衡为止。 3.即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：（1）漏记某项经济业务；（2）重记某项经济业务；（3）某项经济业务记错有关账户；（4）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；（5）借方或贷方发生额中，偶尔发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡。【总结】1、不平衡一定错误 2、平衡不一定正确 3、正确一定平衡【例题案例分析】某企业2013年1月份资产、负债、所有者权益账户期初余额如下：账户名称期初余额账户名称期初余额库存现金1000短期借款20 000银行存款150 000应付账款10 000应收账款20 000应交税金35 000原材料20 000实收资本100 000固定资产125 000本年利润166 000生产成本15 000合计331 000合计331 0002013年1月份发生一下经济业务：1、从银行取得短期借款10 000元，存入银行；2、从银行提取现金2 000元备用；3、管理部门购买办公用品500元，以现金支付；4、收回应收账款20 000元存入银行；5、购入材料一批，价款40 000元，材料已验收入库，货款暂欠，假定不考虑增值税因素，6、购入生产设备一台，价值65 000元，款项已用银行存款支付，假定不考虑增值税因素；7、收到投资者投入货币资金10 000元，存入银行。要求：（1）编制上述业务的会计分录 （2）编制该企业1月份的试算平衡表编制分录：1、借：银行存款 10 000 贷：短期借款 10 0002、借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 0003、借：管理费用 500 贷：库存现金 5004、借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 0005、借：原材料 40 000 贷：应付账款 40 0006、借：固定资产 65 000 贷：银行存款 65 0007、借：银行存款 10 000 贷：实收资本 10 000会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1 0002 0005002500银行存款150 00040 00067 000123 000应收账款20 00020 00000原材料20 00040 00060 000固定资产125 00065