财务会计钱爱民对外经贸大学第八章股东权益.ppt

股票的种类股票发行的账务处理股票的回购留存收益股利的分派股东权益的构成 第八章股东权益 第一节公司的性质 一 企业的组织形式独资企业 Proprietorship 合伙企业 Partnership 公司 Corporation 二 公司组织的性质独立的法律主体 Legalentity 有限责任 Limitedliability 股份自由转让 永续性 易于筹资 增长潜力大所有权和管理权分离独立纳税主体 双重纳税 政府管理严格组织费用高 缺乏保密性 第二节股票的种类 一 普通股 Commonstock 的特征股东大会上的表决权 Votingright 分享公司利润权优先认股权 Preemptiveright 剩余资产要求权 Claimsforresidualassets 所有权的永久性 二 优先股 Preferredstock 的特征股利分配优先剩余资产分配优先无表决权或表决权受到限制混合性证券股利按固定百分比支付 优先股的种类 累积 Cumulative 优先股非累积优先股参加分派 participating 优先股全部参加分派部分参加分派非参加分派优先股可转换优先股 Convertible 可收回优先股 Callable 第三节股票发行的账务处理 一 公司股份的基本概念股份 Shares 指公司资本的组成份额1 额 核 定股份 Authorizedshares 2 已发行股份 Issuedshares 3 未发行股份 Unissuedshares 4 库存股份 Treasuryshares 5 发行在外的股份 Issuedandoutstandingshares 二 股票的发行新公司成立第一次发行老公司发行新股票增资配股 三 股票发行的会计处理账户 普通股 优先股 一 股票的价值面值 Parvalue 账面价值 Bookvalue 市价 Marketvalue 清算价值 Liquidationvalue 二 有面值股票的发行1 按面值发行借 现金 贷 普通股 我国为股本 2 溢价发行借 现金 贷 普通股 增收资本 普通股溢价 我国为资本公积 三 无面值股票的发行1 无设定价值 全部记入股本借 现金 贷 普通股 2 有设定价值 Statedvalue 借 现金贷 普通股 设定价值 增收资本 溢价部分 四 优先股股票的发行同普通股一样 但通过 优先股 账户 五 股份的认购 Stocksubscription 1 填具认购书后借 应收股份认购款 贷 认购普通股 增收资本 2 收到认股款时借 现金 贷 应收股份认购款 3 收齐全部认股款时借 认购普通股 贷 普通股 发行费用的处理 从溢价中抵扣 作为递延费用 在5年内摊销 第四节股票的回购 一 库存股份的性质股票回购的两种情况 1 削减股本 收回后要注销 2 为以后使用而暂时收回持有 但不注销 则为库存股份库存股份包括股东或外界向公司捐赠 或债务人抵偿债务的股份 库存股份的性质 1 是本公司已发行后自己购买获得2 无表决权 分配股利权和优先认股权3 可重新在市场上销售4 因未注销 可视同未发行股份5 不是公司的资产项目 而是股东权益的减项 二 股票收回注销的会计处理采用面值法 冲销股票面值和原溢价部分 收回价格超过原发行价格部分减少留存收益 向股东分配利润 借 普通股 增收资本 留存收益 贷 现金 三 库存股份的会计处理采用成本法 按实际购回的成本入帐 不考虑面值或原发行价格1 收回时借 库存股份 贷 现金 2 以后出售 且售价超过原买入成本借 现金 贷 库存股份 增收资本 3 以后出售 且售价低于原买入成本借 现金 增收资本 留存收益 贷 库存股份 注意 库存股份的重新出售 属于股东权益的交易 不能确认利得或损失库存股份的借方余额不能列为资产项目 应列为股东权益的减项 四 捐赠股份的会计处理取得时不能入账 只在 库存股份 账上做备查记录与其他库存股份重新出售时 其价款全部记入 增收资本 账户借 现金 贷 增收资本 第五节留存收益 一 留存收益的性质留存收益 Retainedincome 是公司逐年积累的净收益减去支付股利后留存于公司的盈利 也称留存盈余 Retainedearnings 累积收益或未分配利润目的 增加资本 扩充经营 以盈抵亏 预做准备我国又将其分为盈余公积和未分配利润两个项目 二 留存收益的前期调整会计调整 是指企业按照国家法律 行政法规的要求 或因特定情况按照会计制度的规定 对企业原采用的会计政策 会计估计 会计差错 发生的资产负债表日后事项等所做的调整 目的在于最大限度地保证会计信息的完整性和准确性 但由于往往需要依靠会计人员与注册会计师的职业判断 因此较易于混淆它们之间的区别 从而便为利润操纵提供了土壤 会计政策会计政策 是指企业在编报财务报表时采用的原则 基础 惯例 规则和实务 在我国 特指会计核算时所遵循的具体原则以及具体会计处理方法 合并政策外币折算政策收入的确认原则所得税的核算原则存货的计价方法坏账损失的核算方法 长期投资的核算方法借款费用的处理方法固定资产的折旧方法无形资产的计价和摊销方法研发费用的处理方法其他 会计政策变更的调整方法 追溯调整法 应将会计政策的累积影响数调整期初留存收益 其他相关项目的期初数也应一并调整 但不需重编以前年度的会计报表 未来适用法 新的会计政策仅适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法 我国会计制度规定 只要累积影响数可以合理确定 就应采用追溯调整法 会计估计会计估计是指企业对某些结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断 坏账准备存货减值准备投资减值准备固定资产耐用年限与净残值 无形资产的受益期待摊费用的分摊期限估计负债收入确认中的估计其他 会计估计变更的会计处理方法 我国会计制度规定 对于会计估计变更 不需要计算变更产生的累积影响数 仅对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处理 如 坏账准备以往的计提比例为0 5 现根据坏账实际发生比例 从今年起改为2 又如 固定资产的预计使用年限发生改变 会计差错会计差错是指在会计核算时 由于确认 计量 记录等方面脱离交易和事项本身真实情况而出现的差错 采用了法规所不允许的会计政策账户分类及计算错误会计估计错误期末应计项目与递延项目未予调整 漏记已完成的交易对事实的疏忽或误解提前确认尚未实现的收入费用估计不合理 会计差错的会计处理方法 重大会计差错差错数额占有关交易或事项数额的10 以上非重大差错发现的前期差错 重大差错 将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益 非重大差错 只调整本期 即发现当期 与前期相同的相关项目 三 留存收益的拨定 分拨 appropriations 已拨定的留存收益 我国为盈余公积 指公司董事会已决定拨作特定用途的留存收益目的 限制股利的发放董事会自行限制 如扩充公司业务 防备意外损失 与外部订立的契约限制 法律的限制 如股东权益不得低于实收资本 留存收益必须大于库存股份的成本等已拨定的留存收益既可在报表附注说明 也可通过 留存收益拨定 账户反映未拨定的留存收益 我国为未分配利润 没有特定用途 可用于分派股利 第六节股利的分派 股利 Dividend 是公司按照股份比例分配给股东的公司盈余 一般以每股为单位 计算确定一个特定的数额分派股利的条件 经营获利 有留存收益 具有未拨定留存收益 一 分派股利的日期股利宣告日 Dateofdeclaration 股权登记日 Dateofrecord 即股票过户截止日除息日 Ex dividenddate 应在股权登记日前四天以前办好所有权转移手续 此日之后拥有的股票为除息股票股利发放日 Dateofpayment 二 现金股利 Cashdividend 稳定的股利政策 粘性效应 发放现金股利应具备的条件 有未拨定的留存收益有足够的现金有董事会的决定 宣布分派股利时借 留存收益 股利 贷 应付股利 支付股利时借 应付股利 贷 现金 三 股票股利 Stockdividend 特点既不影响公司的资产和负债 也不影响股东权益总额不影响各个股东的所有权份额好处不减少公司现金股东分享了收益 并可免交所得税 区分少量分派和大量分派1 少量分派 增发的股票数少于原有股数的20 则按市场价格结转借 留存收益 市价 贷 普通股 增收资本 2 大量分派 超过20 按面值结转借 留存收益 贷 普通股 四 股票分割 Stocksplit 将一张面值较大的股票换成几张面值较小的股票目的 增加发行在外的股份数 减少股票的面值 降低每股账面价值和每股市价 便于股票的买卖 促使股票交易活跃与股票股利结果相同 对股东增发股票 但未改变股东权益总额 且对股票市价影响是一样的 与股票股利的区别 股票分割虽使发行在外的股数成倍增加 但股票面值总额未发生变化 留存收益也未发生任何变化 而股票股利使股票面值总额增加 留存收益减少股票分割在会计上不做任何会计分录 而股票股利需做会计分录 第七节股东权益的构成 一 股东权益在报表上的列示实收资本 包括 总面值 股本 各种增收资本留存收益 包括 已拨定留存收益和未拨定的留存收益减 库存股份 我国股东权益在会计报表中的列示 股本 实收资本 资本公积盈余公积未分配利润 二