第2章+成本管理的基础理论--IE--2011.ppt

第2章成本管理的基础理论 内容 成本性态模型 成本性态的概念 成本总额与业务量 产量或者销售量 之间的依存关系 成本性态的分类固定成本 在一定期间和一定业务量范围内 其成本总额不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本 酌量性固定成本 管理部门可以随意改变的固定成本 例如广告费用 研发费用 培训费用等约束性固定成本 管理部门无法随意改变的固定成本 例如折旧 租金 财产保险费等变动成本 在一定期间和一定业务量范围内 其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本 混合成本 那些 混合 了固定成本和变动成本两种不同性质的成本 资金的时间价值和成本 资金的时间价值资金时间价值的概念资金时间价值的形成原因及表现资金时间价值的决定因素资金时间价值的计算名义利率和实际利率资金的成本资金成本的概念资金成本的作用个别资金成本的计算综合资金成本的计算边际资金成本的计算 曾子墨在摩根斯坦利最后一次面试的问题 摩根斯坦利面试官的问题 如果你找到一份工作 薪水有两种支付方式 一年12000美元 一次性全部给你 同样一年12000美元 按月支付 每月1000美元 你会怎么选择 曾子墨的回答 这取决于现在的实际利率 如果实际利率是正数 我选择第一种 如果是负数 我选择第二种 如果是零 两者一样 同时 我还会考虑机会成本 即便实际利率是负数 假如有好的投资机会能带来更多的回报 我还是会选择第一种 背后的逻辑 资金是有成本实际利率是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率在通货紧缩时 实际利率有可能是负数 即有可能使投资者找不到一个投资项目 使之项目投资回报抵消通货紧缩的影响 例如 20世纪90年代的日本 基准利率接近为零 却出现长期的通货紧缩现象 项目投资决策方法 项目投资的含义和特点项目计算期的构成现金流量的构成内容及计算项目投资决策的基本方法 项目投资的含义和特点 投资金额达投资风险大变现能力差影响时间长 项目计算期的构成 项目计算期 是指投资项目从投资建设开始到最终清理结束整个过程的全部时间 项目计算期 项目建设期 生产经营期 现金流量的构成内容及计算 现金流出量 引起企业支付现金的项目 包括固定资产购置 垫支流动资金 经营成本 所得税等 现金流入量 引起企业获得现金的项目 包括营业收入的现金流入 回收流动资金 回收固定资产的净残值等等 现金净流量 一定期间现金流入量和现金流出量的差额 项目投资决策的基本方法 非贴现的分析评价方法投资利润法投资回收期法贴现的分析评价方法净现值法内部报酬率法现值指数法 好的决策评价指标 当我们评价决策评价指标时 我们需要回答以下问题 决策评价法则是否考虑了货币的时间价值 决策评价法则是否考虑了风险 决策评价法则是否提供了关于是否增加企业价值的信息 基本思想 如果一项投资为所有者创造了价值就是一个值得的投资一项投资在市场上价值比它付出的成本要高净现值NPV 一项投资的市场价值和成本之间的差异假定我们的目标是为股东创造价值 资本预算过程就可以被看成是研究有正的净现值的投资过程 计算净现值 Discountedcashflow DCF valuation theprocessofvaluinganinvestmentbydiscountingitsfutureflows 折现现金流量价值评估法 通过对未来现金流量的折现评估投资项目的价值的方法 Aninvestmentshouldbeacceptedifthenetpresentvalueispositiveandrejectedifitisnegative 如果净现值为正 应该接受该投资项目 否则就拒绝 Twocommentsaboutourexampleareinorder 在我们的例题中 两个要点需要注意 Itisnottherathermechanicalprocessofdiscountingthecashflowsthatisimportant Thetaskofcomingupwiththecashflowsandthediscountrateinfirstplaceismuchmorechallenging 重要的不是对现金流量进行机械性的折旧过程 现金流量和折现率的获得是第一位的并且更有挑战性 NPVisonlyaestimate 净现值只是一个估计值而已 有关净现值的更多介绍 净现值是一个项目的市场价值和它的成本之间差异进行一项投资能够创造多少价值 第一步估算未来的现金流量第二步估算要求的项目回报率和风险水平计算项目的现金流量的现值并且减去原始投资 有关净现值的更多介绍 如果净现值为正 就接受该项目正的净现值意味着项目预期将给企业增加价值 因而增加了所有者的财富因为我们的目标是增加所有者的财富 净现值是一个直接的衡量一个项目是怎样满足我们的目标要求的 项目例题资料 你在审查一个新项目 你估算现金流量如下 CF CashFlow 现金流量 NI NoncashItems 非现金项目Year0 CF 165 000Year1 CF 63 120 NI 13 620Year2 CF 70 800 NI 3 300Year3 CF 91 080 NI 29 100AverageBookValue 72 000 平均账面价值 你对这种风险下的该资产的要求报酬率为12 计算项目的净现值 使用公式 NPV 63 120 1 12 70 800 1 12 2 91 080 1 12 3 165 000 12 627 42使用财务计算器 CF0 165 000 C01 63 120 F01 1 C02 70 800 F02 1 C03 91 080 F03 1 NPV I 12 CPTNPV 12 627 42我们是否应该接受该项目 决策评估标准测试 净现值法 净现值法则是否考虑了货币的时间价值 净现值法则是否考虑了现金流的风险 净现值法则是否提供了给股东增加多少价值的信息我们是否应该将净现值法作为我们决策评估标准的首要指标 使用电子表格计算NPVs 电子表格是一个计算净现值的优秀方法 特别是但你必须尽可能计算好现金流量时 使用NPV功能第一点是将要求的回报率用数字方式输入第二点是现金流量从第一年开始排好序计算完NPV后减去初始的投资 另外一个例题 项目 现金流量有5年的寿命 前两年收回2000美元 后两年收回4000美元 最后一年回收5000美元 Costabout 10000 成本是10000美元 Discountrate 10 折现率是 agreeordisagree 同意还是不同意 回收期法 在通常的意义上 收回原始投资需要多长时间 计算过程估算现金流量从原始的成本中减去未来的现金流量 直到原始投资已经全部回收为止决策法则 如果回收期少于预先制定的年数 就接受 计算项目的回收期 如果前面所提到项目的回收期少于两年 就接受该项目项目投资为165 000 第1年回收63 120 第2年回收70 800 第三年回收91 080Year1 165 000 63 120 101 880stilltorecoverYear2 101 880 70 800 31 080stilltorecoverYear3 31 080 91 080 60 000projectpaysbackinyear3我们是否应该接受该项目 决策评价指标测试 回收期 回收期法则是否考虑了货币的时间价值 回收期法则是否考虑了现金流量的风险 回收期法则是否提供了创造了多少价值的信息 我们是否可以将回收期法则作为首要的决策评价指标 投资回收期的优缺点 Advantages 优点 Easytounderstand 容易理解 Adjustsforuncertaintyoflatercashflows 考虑了后面的现金流量的不确定性 Biasedtowardsliquidity 偏好于流动性 Disadvantages 缺点 Ignoresthetimevalueofmoney 忽视了货币的时间价值 Requiresanarbitrarycutoffpoint 要求有一个武断的取舍点 Ignorescashflowsbeyondthecutoffdate 忽视了取舍点以后的现金流量 Biasedagainstlong termprojects suchasresearchanddevelopment andnewprojects 偏好于否定长期项目 例如研发项目 新项目 平均会计报酬率 平均会计报酬率有很多定义 但是 平均会计报酬率永远被定义为 Somemeasureofaverageaccountingprofit Somemeasureofaverageaccountingvalue 某些会计平均利润 某些会计平均价值本课程采用的是 平均净利润 平均账面价值注意 平均账面价值依赖于折旧是如何计算的需要一个目标的取舍比率决策法则 如果平均会计报酬率大于预先指定的回报率 就接受该项目 计算项目的平均会计报酬率 假设我们需要25 的平均会计报酬率AverageNetIncome 平均净利润 13 620 3 300 29 100 3 15 340AAR 15 340 72 000 213 21 3 我们是否接受该项目 决策评价指标测试 平均会计报酬率 平均会计报酬率是否考虑了货币的时间价值 平均会计报酬率是否考虑了现金流量的风险 平均会计报酬率是否提供了创造价值的信息 我们是否应该将平均会计报酬率作为我们首要决策评价指标 平均会计报酬率的优缺点 Advantages 优点 Easytocalculate 容易计算 Neededinformationwillusuallybeavailable 所需的信息通常是可以得到的 Disadvantages 缺点 Notatruerateofreturn timevalueofmoneyisignored 不是真实的报酬 忽视了货币的时间价值 Usesanarbitrarybenchmarkcutoffrate 采用武断的基准取舍点 Basedonaccountingnetincomeandbookvalues notcashflowsandmarketvalues 基于会计的净利润和账面价值 不是现金流量和市场价值 InternalRateofReturn内部收益率 ThisisthemostimportantalternativetoNPV 净现值法的最重要的替代方法 Itisoftenusedinpracticeandisintuitivelyappealing 在实践中是通常使用的方法 并且直观地吸引人 Itisbasedentirelyontheestimatedcashflowsandisindependentofinterestratesfoundelsewhere 基于整个估算的现金流量并且与其他地方设立的利息率无关 8 4internalrateofreturn 内部收益率 定义和决策法则 Definition IRRisthereturnthatmakestheNPV 0 定义 内部收益率是使净现值等于零时的报酬率 DecisionRule AccepttheprojectiftheIRRisgreaterthantherequiredreturn 决策法则 接受内部报酬率大于要求回报率的项目 计算项目的内部收益率 Ifyoudonothaveafinancialcalculator thenthisbecomesatrialanderrorprocess 如果没有财务计算器 计算内部收益率是一个试错的过程 CalculatorEnterthecashflowsasyoudidwithNPVPressIRRandthenCPTIRR 16 13 12 requiredreturn我们是手接受该项目 NPVProfileForTheProject IRR 16 13 决策评价指标测试 内部收益率 内部收益率法是否考虑了货币的时间价值 内部收益率是否考虑了现金流量的风险 内部收益率是否提供了创造价值的信息 我们是否可以将内部收益益率法则作为我们首要的决策评价指标 内部收益率的优点 对回报的理解是直观的是同那些不知道所有估算细节的人进行项目价值的沟通的简单途径如果内部收益率足够高 就可能不需要对要求回报率进行估算 估算要求的回报率是一个困难的任务 项目决策评估标准的小结 项目相关现金流量 企业预期的未来现金流量的变化 是仅仅由于接受该项目而给企业带来的直接的后果这些现金流量被称为增量现金流量独立原则 假设项目的评估可以以项目增量现金流量为基础独立原则允许我们通过聚焦于增量的现金流量的方法 而独立于企业来分析每一个项目现金流量 提出正确的问题 应该问问自己 只有我们在接受这个项目时 该现金流量才会出现吗 如果回答 是 那么就应该将它包括在分析之中 因为它是增量现金流如果回答 不是 那么就不应该包括在分析之中 因为它无论如何都会产生如果回答 部分 那么因为项目的缘故 我们应该将那部分包括在分析之中 现金流量的一般类型 沉没成本 已经发生了的并且不能得到偿还的成本 这些成本不应该在投资决策中进行考虑机会成本 投资于指定项目时所放弃的有最大价值的选择外部效应正面的外部效应 对其他项目产生的利益负面的外部效应 对其他项目产生的成本挤出的效应 新项目的产出替代了旧项目的产出净营运资本的变动融资成本税收 财务报表和现金流量 资本预算严重依赖于预估的财务报表 特别是损益表计算现金流量经营性现金流量 息税前盈余 折旧摊销 所得税经营性现金流量 净利润 折旧 如果没有利息开支时源自于资产的现金流量 经营性现金流量 净资本开支 净营运资本变动 预估的损益表 预期的项目资金需求 预估的全部现金流量 制定决策 现在我们获得了现金流量 计算NPV和IRR向财务计算器输入现金流量数据 计算净现值和内部收益率CF0 110 000 C01 51 780 F01 2 C02 71 780NPV I 20 CPTNPV 10 648CPTIRR 25 8 我们是接受还是拒绝这个项目 关于净营运资本更多内容 为什么我们必须单独考虑净营运资本的变化CAAP要求当销售发生时在损益表中记录收入 而不是收到现金时GAAP也要求当相应的成本发生时记录产品的成本 不管我们是否实际支付供应商的费用最后 我们必须购买存货来支持销售活动 虽然我们没有获得现金 折旧摊销 资本预算中使用的折旧摊销费用应该是税务总署出于税收角度制定的折旧摊销表上的项目折旧摊销本身是非现金支出的费用 因而 它仅仅是相关费用 这只是因为它影响了税收折旧摊销的税盾 D TD 折旧摊销费用T 边际税率 评估净现值估算 净现值估算只是一个估算而已一个正的净现值是一个好的开始 现在我们需要进一步观察预测的风险 我们的净现值对于现金流量估算的敏感性如何 越敏感 风险越高价值来源 为什么这个项目创造了价值 情景分析 如果在不同现金流量情景下 净现值又会发生些什么事情 至少要关注最好的情况 收入高 成本低最坏的情况 收入低 成本高可能结果的区间的测量最好的情况和最坏的情况不是必然的可能 但 它们依然是可能的 敏感性分析 改变一个变量 净现值会发生什么改变 当我们在考察对净现值有影响的特定变量的影响时 有一系列的情景分析如果NPV对某一个变量高度敏感 那么 与该变量相关的预测风险会很很高 就需要我们特别的关注 决策的注意事项 对 分析麻痹 保持警觉在某种意义上 你必须做决策如果大多数情景下是正净现值 你可能会对接受这个项目感到有理由的舒适如果你有一个至关重要的变量在估算中有小小的变化会导致负净现值 那么你可能需要对项目作进一步研究 管理方面的期权 资本预算中 项目经常性地提供其他一些期权 我们并没有考虑在内或有事件期权扩展选择权放弃选择权等待选择权战略选择权 资金约束 资金约束会在一个企业或者事业部有资源限制时出现软约束 资源的限制是暂时的 通常是自我约束的硬约束 对这个项目而言 资本是永远不能可运用获利能力指数通常在处理软约束时是有用的工具 质量成本概述 A V Feigenbaum 第一次将企业中质量预防和鉴定活动的费用与产品质量不合要求所引起的损失一起考虑 并形成质量成本报告 J M Juran 企业在废次品上发生的成本好似一座金矿 矿中黄金 质量成本 COPQ 冰山的一角 检查 废弃 返工 不合格 保修 传统的品质损失费用 可见的成本 占总销售收入的4 6 容易定义 流失的销售 延迟交货期 顾客信赖度降低 更多的处置费用 过多库存 过大再作业 周期时间长 工程设计变更 追加的品质损失费用 隐藏的成本 占总销售收入的20 30 测定困难 质量成本概念 GB T6538 94 为了确保和保证满意的质量而发生的费用以及没有得到满意质量而造成的损失 保证成本 用于预防不合格品与故障及评定产品是否满足规定的质量要求等所需的各项费用 分为预防成本和鉴定成本 损失成本 产品出厂前因不满足规定的质量要求支付的费用及出厂后因不满足规定的要求导致索赔 修理 更换或信誉损失等而支付的费用 分为内部损失成本和外部损失成本 质量成本的构成 预防成本 preventioncost 质量控制管理费质量培训费质量评审费工序质量控制费质量信息费质量改进费质量审核费专业质量管理人员的工资 各种奖励和附加费 鉴定成本 appraisalcost 进货检验费工序检验费成品检验费检测设备维护 校准费存货检验费实验材料及劳务费检测设备折旧费专职检验人员 计量人员的工资及奖金 内部损失成本 internalfailurecost 废品损失返修费用交检费用停工损失减产损失质量故障处理费质量降级损失 外部损失成本 externalfailurecost 用户索赔受理费退货损失保修费用折价损失诉讼费 GB T13339 91 质量成本管理导则 特殊情况下 还包括外部质量保证成本 指为提供用户要求的客观证据所支付的费用 包括 特殊的和附加的质量保证措施 程序 数据 证实试验和评定的费用 如由认可的独立实验机构对特殊的安全性能进行试验的费用 质量成本与流程 预防 进料失败纠正 过程失败纠正 出货失败纠正 产品责任成本 失败出现越靠后 带来的成本越大 时间 传统的质量成本观点认为存在一个理想的质量成本水平 这一水平是一平衡点 在这一平衡点 因有一定不良质量存在所发生的费用和为达到一定质量水平所发生的费用达到平衡 目前的观点是 损失成本总是高于预防成本 所以理想的质量水平是零缺陷 根据这一观点 除非产品或服务十全十美 否则不管质量水平多么高 为达到一个更高的质量水平而发生的费用总是比实现这一质量水平后所获得的利润要少 质量成本 两种观点 质量成本结构示意图 质量成本结构示意图 企业质量成本管理的目的和意义 企业质量成本管理的目的 寻找最适宜的质量成本水平通过质量改进活动将质量成本控制在最适宜的范围之内开展质量成本管理的意义 揭示不合格 寻找质量改进的突破口以货币形式为质量管理工作和企业领导创造共同语言 企业质量成本管理的组织与职责 通过建立质量成本管理体系来组织和协调质量成本管理工作 其方针 内容等由质量管理部门和财务部门负责拟定 其牵头单位一般为质量管理部门 企业中所有部门都与质量相关 都应具有质量成本管理的职责 质量管理部门财务部门人事部门其他各部门 5 3企业质量成本的归集问题 企业中各部门和各岗位的工作失误都会导致质量成本 有必要对质量成本源进行研究 企业的领导对于质量成本问题造成的损失应负有重要责任 各个部门的质量成本问题质量成本源的归集程序 企业质量成本的归集问题 对质量因素的识别不充分 外部沟通工作有缺陷 信息系统的支持力量较弱 质量评审工作有缺陷 质量管理方案陈旧或可操作性差 质量教育不够完善 质量管理体系文件有缺陷 体系运作不正常 体系审核不规范 质量问题应急准备不够 纠正和预防措施不力 质量管理部门 采购部门 在选择供货商时未能很好地执行相应的工作程序 存在严重的不符合问题 所选定的供货商没有能力履行采购合同 在采购合同的签署过程 合同内容的确定以及合同管理等方面未能很好地执行相应的工作程序 采购合同存在缺陷 不能保证满足生产和经营过程的要求 工作程序文件不全或程序文件管理不善 采购程序文件存在缺陷或版本未及时更新等 企业质量成本的归集问题 开发与设计部门 在产品开发过程中 未能很好地执行相应的工作程序 没有充分 全面地了解顾客的要求和市场供需状况 或未能准确地传达顾客的要求 在产品技术设计过程中 未能很好地执行相关的工作程序 没有正确地理解和体现顾客的要求 未能在开发与设计工作中有效地实施设计评审 设计输出存在技术性缺陷而引起质量问题 包括未能考虑为生产和经营过程预防质量问题提供方便 存在非技术性缺陷 即未能执行相关的工作程序而引发质量问题 如错误提供技术文件等 工作程序文件不全或程序文件管理不善 开发或设计程序文件存在缺陷或版本未及时更新等 企业质量成本的归集问题 生产技术与制造部门 在生产技术准备或生产制造过程中没有很好地执行规定的工作程序 出现了生产技术准备和生产资料准备不及时 有缺陷等不符合程序要求的情况 以及工艺方案变更的随意性导致生产过程系统的不协调等 工作过失造成质量不合格问题 包括人 机 料 法 环 4M1E 等方面质量控制的缺陷 工作程序文件不合格或程序文件管理不善 生产技术与制造程序文件中存在缺陷或版本未及时更新等 物流管理部门 在物流操作过程中未能很好地执行相应的工作程序 导致供配货 搬运 仓储和车间内货物控制中出现质量问题 没有制订快速反应程序 在紧急情况下出现物流失控 引发争议性的质量问题 工作程序文件不全或程序文件管理不善 物流管理程序文件中存在缺陷或版本未及时更新等 销售及售后服务部门 在产品销售时没有向顾客提供安装调试的指导文件 或没有特别指出不允许和不合理的安装调试方法 在产品销售后的安装调试及使用过程中未向顾客提供规定的搬运及维修所需的专用工具或设备 或虽然提供了专用工具 但没有设计图样 也没有经过检验 企业销售及售后服务部门在产品销售后提供给安装和试验用的设备和仪器 没有按规定程序实施控制 企业销售及售后服务部门在产品销售时 没有向顾客提供产品使用说明书 或使用说明书没有经过适用性验证 企业销售及售后服务部门没有按规定程序很好地提供产品售后服务所需的后勤保证 企业销售及售后服务部门的工作程序文件不全或程序文件管理不完善 销售及售后服务程序文件中存在缺陷或服务未及时更新等 开始 列出质量损失问题 归入质量成本科目 推断质量成本问题的原因 分析并归集质量成本源 执行预防和应急方案库 结束 操作者 质量管理部门或财务部门等主要依据 历史资料 操作者 质量管理部门及有关部门主要依据 质量损失问题的原因归集企业质量成本管理体系文件 结束 事先进行质量成本源归集的工作程序 操作者 质量管理部门及有关部门主要依据 质量损失问题的原因归集企业质量成本管理体系文件 事后进行质量成本源归集的工作程序 准确理解质量成本内涵 质量成本问题是客观存在的 不合格问题难以避免 因此必然存在由不合格问题引起的损失和为减少这种损失而进行预防所产生的费用 质量成本与质量要求相关 合格不合格的判定依据是质量要求 质量成本核算的目的是质量改进方案决策提供依据 最终实现的是提高质量 降低成本 增加企业经济效益之目的 设置适当的质量成本科目 各类企业没必要追求科目的一致基于六项原则 便于企业进行质量成本的核算 分析 计划 控制和考核 依据国际或国内的有关标准 与会计核算制度相适应 与企业内各责任部门相联系 结合企业的实际情况 明确企业质量成本科目设置的概念和范围 建立有效的质量成本核算体制 越早利用和越充分利用财务的支持 企业的质量成本核算就会越有效 质量成本会计核算体制的建立 1 设置质量成本科目一级科目 质量成本二级科目 预防成本 鉴定成本 内部损失成本 外部损失成本 质量成本调整 隐含成本 三级科目2 设置对应的总分类帐和明细分类帐 依据会计原则用这些帐户来归集和核算质量成本3 在会计核算期末再对质量成本进行分配 还原 转入有关费用项目 如管理费用 制造费用 生产成本等 建立有效的质量成本核算体制 质量成本的会计核算体制 使企业质量成本核算工作规范化 系统化和持续进行注意 质量成本的会计核算体制属管理会计体制范畴 不能纳入企业一般的财务会计核算体制中 以避免影响企业原来的会计体制的正常运作 个别质量成本科目的数据在原会计科目中是无法提取的 也不能还原到会计科目中去 比如产品降级损失 产品折价损失等 没有在会计帐户中出现现金进出 这类隐含损失必须在管理会计体制中进行核算 建立有效的质量成本核算体制 会计科目调整管理费用 办公费 质量管理部门 办公费 质量检验部门 折旧费 质量管理部门 折旧费 质量检验部门 维修费 质量管理部门 维修费 质量检验部门 低值易耗品摊销 质量管理部门 低值易耗品摊销 质量检验部门 员工教育经费 质量培训 索赔费 质量诉讼 生产成本 基本生产成本 某产品废品损失 不可修复的废品损失 返修损失 制造费用 试验检验费用 应付工资 质量管理部门 质量检验部门 营业外支出 非正常停工损失 企业质量损失成本的方法研究 企业质量损失成本主要可细分为 废品损失 返工损失 停工损失 质量故障分析处理费用 产值和销售额损失 质量降级损失 索赔损失 退换货损失 保修费用 诉讼费用和折价损失 先掌握企业中各责任部门的质量损失成本报表 统计计算出计划期内质量损失成本总额及计划年度内累计总额 并与目标比较求出增减值及增减率 同时进行相关指标分析 质量损失成本各构成项目所占的比重 内部损失成本占总成本的比重 外部损失成本占总成本的比重 可以充分运用各种统计方法 建立质量损失成本分析的工作程序 明确工作目标 了解质量损失成本各项目的发生额 总额及趋势 了解质量损失成本占质量成本 总成本 产值或销售额 利润等的比重 掌握质量损失成本各项计划控制目标的完成情况 了解存在质量损失成本差异的原因 影响因素和主要问题 提出质量改进建议并预计建议实施的效果 汇总和整理数据进行质量损失成本分析 企业质量成本管理手册和程序文件 质量成本管理手册 目次 批准页 前言 方针目标 编制依据 定义与编写 组织与职责 质量成本预测和计划 质量成本核算 质量成本分析 质量成本报告 质量成本控制和考核质量成本管理程序文件 文件编号和标题 更改记录 目的和适用范围 职责 工作程序 相关文件 附录 质量成本管理手册和程序文件 质量成本管理体系是企业质量管理体系的子系统 因而 希望质量成本管理手册能纳入企业总的质量手册 质量成本管理程序文件能纳入企业质量管理体系的程序文件之中 从而使质量成本管理作为企业质量管理体系的重要组成内容得以顺利运作 千万不能另搞一个体系 另建一套文件来开展质量成本管理活动 质量成本的应用 美国 一直处于领先地位 其1963年发布的军用规范MIL Q 9858A 质量大纲要求 中规定 承包商应把保持和使用质量费用资料作为质量大纲管理的一部分 美国的诸多公司如IBM和GE等已经运用计算机建立了比较完善的质量成本数据收集 存储 分析和反馈系统 一些公司对供应商的质量成本进行调查研究 甚至分析质量问题所造成的公司信誉损失和用户损失 质量成本的应用 西欧与日本西欧企业也相当重视质量成本管理 瑞典的桑德霍姆就是国际上著名的质量成本管理专家 日本企业对质量成本的理论研究又有突破 实际应用确实收到了良好的效果 在质量分析上运用了价值工程理论 不仅仅停留在日常管理上 不片面追求最低质量成本 而是认真考虑质量改进增加的产品价值 从而促使产品功能不断提高 增加产品的竞争能力 进而为企业获得巨额利润 质量成本的应用 我国 1984年开始推行 1988年GB T10300 质量管理和质量保证 其中对质量成本的概念和内容作了明确的规定 军工企业参照国际标准制定并发布了GJB Z4 88 质量成本管理指南 存在的问题 企业领导和管理人员对开展资料成本管理的重要性认识不够基础工作不健全 造成数据采集困难质量成本的科目设置和我国的现行会计制度并不完全适应 91 一种革命性的评估和管理体系平衡记分卡 平衡记分卡是哈佛大学财会学教授罗伯特 卡普兰与复兴方案公司总裁戴维 诺顿在积累了大量实践经验的基础上 建立的一套革命性管理系统 92 财务性指标是一般企业常用于绩效评估的传统指标财务性绩效指标可显示出企业的战略及其实施和执行是否正在为最终经营结果 如利润 的改善作出贡献 但是 不是所有的长期策略都能很快产生短期的财务盈利非财务性绩效指标 如质量 生产时间 生产率和新产品等 的改善和提高是实现目的的手段 而不是目的的本身 财务面指标衡量的主要内容 收入的增长 收入的结构 降低成本 提高生产率