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第7章税收效应理论 税收效应的概念 是指纳税人因政府课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反应 或者理解为政府课税对社会经济生活的影响 税收效应的分类 税收效应按纳税人的不同 或说按主体不同可将其分为税收的生产者效应 消费者效应 投资者效应 劳动力供给者效应等 税收效应按纳税人行为改变方式的不同 可分为收入效应和替代效应收入效应是指因政府课税而相应地减少了企业和个人的可支配收入 替代效应是指因政府征税上的差别 影响了商品和生产要素的相对价格 从而引起纳税人选择某种投资 生产经营活动或消费行为来替代另一种投资 生产经营活动或消费行为的现象 3 按税收征收后的效果的不同 可分为正效应与负效应如果征税效果与政府课征该税时所希望达到的目的一致 税收的这种效应就谓之正效应 如果征税实际产生的效果与政府课税目的相违背 税收的这种效应则谓之负效应 4 激励效应与阻碍效应税收激励效应是指政府课税 包括增税或减税 使得人们更热衷于某项活动 而阻碍效应则是指政府课税使得人们更不愿从事某项活动 但政府的课税究竟是产生激励效应还是产生阻碍效应 取决于纳税人对某项活动的需求弹性 弹性很少 则政府课税会激励人们更加努力地工作 赚取更多的收入 以保证其所得不因课税而有所减少 如果纳税人对税后所得的需求弹性大 则政府课税会妨碍人们去努力工作 因为与其努力工作 赚取收入付税还不如少赚收入不付税 税收效应 5 税收的价格效应总的来说 政府课税以后 会出现两种价格 需求者购买商品支付的价格和生产者出售商品实际得到的价格 具体而言 消费者支付的价格大于或等于原均衡价格 相等的条件是需求弹性为无穷大或供给弹性为零 生产者实际得到的价格小于或等于原均衡价格 二者相等的条件是需求弹性为零或供给弹性为无穷大 第一节税收与生产者行为 1 税收对市场价格的影响 税收对市场价格的影响 税收对市场价格的影响 表现在政府课税之后会使课税商品出现两种价格 消费者支付的价格和生产者实际得到的价格 两者之间的差额 即为税收的数额 对课税商品的需求量和供给量要由消费者和生产者分别根据各自面临的价格决定 税额由生产者或消费者承担的市场均衡条件分别为 D Pd S Pd t 或D Pd SD Ps t S Ps 或D 1 T Ps S Ps 下图更直观得提示了市场均衡的情况 图7 1税收对市场价格的影响 2 税收对生产者选择的替代效应 图7 2税收的额外负担 均衡产量的减少 从整个社会的角度看 因政府课税而造成的课税商品产量的减少 是真正意义上的经济损失 生产者剩余和消费者剩余的损失就是税收的总成本 政府征得的税款是税收的总收益 那么税收的净效应就是 B D 其计算过程为 A B C D A C B D 均衡产量的变化也可以用税收的替代效应来解释 由于生产者所面临的课税商品的价格相对下降 造成生产者减少课税商品或重税商品的生产量 而增加无税商品或轻税商品的生产量 即以无税商品或轻税商品替代课税商品或重税商品 左图揭示了税收对生产者选择的替代效应 图7 3税收对生产者选择的替代效应 3 税收对生产者选择的收入效应 税收对生产者选择的收入效应 表现为政府课税之后 会使生产者可支配的生产要素减少 从而降低了商品的生产能力 而居于较低的生产水平 左图显示 由于政府征税 改变了生产者的生产抉择 图7 4税收对生产者选择的收入效应 第二节税收与消费者行为 1 税收对消费者选择的替代效应 税收对消费者选择的替代效应表现为政府对商品课税之后 会使课税商品价格相对上涨 造成消费者减少对课税商品或重税商品的购买量 而增加对无税商品或轻税商品的购买量 即以无税商品或轻税商品替代课税商品或重税商品 如右图所示 图7 5税收对消费者选择的替代效应 2 税收对消费者选择的收入效应 税收对消费者选择的收入效应表现为政府课税之后 会使消费者可支配收入下降 从而降低商品的购买量 而居于较低的消费水平 图7 6税收对消费者选择的收入效应 第三节税收与劳动投入 个人有劳动投入量的选择权 劳动所得都以货币表示 全部所得都要课税 小时生产率不变 工资率是单一的 劳动力的供给有完全的弹性 所得税实行比例税率 公共支出模式对劳动投入没有影响 假定条件 1 税收对劳动投入的替代效应 税收对纳税人在劳动投入方面的替代效应表现为政府课税会降低劳动相对于闲暇的价格 使劳动和闲暇二者间的得失抉择发生变化 从而引起纳税人以闲暇代替劳动 也就是说 政府课税会造成劳动投入下降 替代效应的大小 在课征所得税的情况下 由其边际税率决定 如果劳动力的供给曲线是向右上方倾斜的 政府征税极可能促使纳税人减少劳动投入量 在这种情况下 税收对劳动投入的影响 表现为替代效应 图7 7税收对劳动投入的替代效应 从劳动力市场均衡的角度说明税收对劳动投入的替代效应 图7 8税收对劳动投入的替代效应 2 税收对劳动投入的收入效应 税收对纳税人在劳动投入方面的收入效应表现为政府征税会直接压低纳税人的可支配收入 从而促使其减少闲暇等方面的享受 为维持以往的收入水平或消费水平而倾向于更勤奋地工作 也就是说 政府征税会促使劳动投入量增加 收入效应的大小由纳税人的总收入与其缴纳税款的比例即平均课税率决定 图7 9税收对劳动投入的收入效应 如果劳动力的供给曲线是向后弯曲的 政府征税极可能会促使纳税人增加劳动投入量 在这种情况下 税收对劳动投入的影响表现为收入效应 3 税收对劳动投入效应的无差异曲线分析 税收对纳税人在劳动投入方面的两种效应是反方向的 要分析税收对劳动投入的总效应或净效应究竟是什么 应当将收入效应和替代效应综合在一起 进行无差异曲线分析 右图显示 税收对纳税人的总效应是促使人们更勤奋地工作 但这并不是唯一的结论 替代效应大于收入效应的情况经常存在 图7 10劳动和闲暇之间的选择 4 不同税种对劳动投入的效应比较 图7 11人头税和比例所得税对劳动投入的效应比较 将税收对劳动投入效应的无差异曲线分析应用于具体税种 可以就不同税种对劳动投入的效应进行比较分析 可以将这种分析扩展到比例所得税和累进所得税的比较以及具有累退性质的商品税与同额的累进所得税或比例所得税的比较 5 收入需求弹性与劳动投入税收对劳动投入的总效应也可以用收入的需求弹性原理来分析 收入的需求弹性在很大程度上决定了劳动力的供给曲线的形状 1 若纳税人对收入的需求缺乏弹性 则政府征税会增加其劳动投入的愿望 对其劳动投入是一种激励作用 在这种情况下 其劳动力的供给曲线将呈向后弯曲状 2 若纳税人对收入的需求富有弹性 则政府征税会削弱其劳动投入的愿望 对其劳动投入即是一种反激励或阻碍作用 在这种情况下 其劳动力的供给曲线将呈向右上方倾斜状 第四节税收与私人储蓄 1 私人储蓄及其决定因素 国民生产总值供求总额相等的均衡条件用公式表示为 C I G X C S T M 储蓄函数是指储蓄与决定储蓄的各种因素之间的依存关系S f Y R W X 决定储蓄的因素很多 但最重要的是三种 收入 利息率和净财富 私人储蓄及其决定因素 2 税收对私人储蓄的收入效应 税收对纳税人在私人储蓄方面的收入效应 表现为政府课税会压低纳税人的可支配收入 从而促使纳税人减少现期消费 为维持既定的储蓄水平而增加储蓄 即政府课税反而会使纳税人相对增加储蓄 收入效应的大小 取决于平均税率的水平 图7 12税收对私人储蓄的收入效应 3 税收对私人储蓄的替代效应 税收对纳税人在私人储蓄方面的替代效应表现为政府课税会减少纳税人的实际利息收入 降低储蓄对纳税人的吸引力 从而引起纳税人以消费替代储蓄 也就是说 政府课税会造成私人储蓄的下降 替代效应的大小 在课征所得税情况下 由其边际税率决定 图7 13税收对私人储蓄的替代效应 第五节税收与私人投资 1 私人投资及其决定因素 纳税人的投资行为主要由两方面因素决定 投资收益与投资成本 在政府征税的条件下 最终决定纳税人投资行为的投资收益 是税后的投资收益 而不是税前的投资收益 最终决定纳税人投资行为的投资成本包括折旧因素 而折旧的多少是受税收制度影响的 2 税收对私人投资收益率的影响 税收对私人投资收益率的影响主要表现在公司所得税的课征上 政府课征公司所得税 会压低纳税人的投资收益率 并使投资收益和投资成本的对比发生变动 从而对纳税人的投资行为产生方向相反的两种效应 分析税收对私人投资总效应 净效应 的影响应将税收对私人投资的收入效应和替代效应综合起来 进行无差异曲线分析 图3 14税收对私人投资的收入效应和替代效应 3 税收对私人资本折旧率的影响 实际折旧是根据固定资本的实际损耗情况而计提的折旧 税收折旧则是由税收制度根据经济政策的需要而规定的可以计提的折旧 实际折旧额和税收折旧额并不一致 通常的情况是 税收折旧大于实际折旧 私人资本的折旧 可以区分为实际折旧和税收折旧两个概念 对私人投资的影响就是中性的 对私人投资的影响就是刺激性的 其结果会促使纳税人增加私人投资 对私人投资的影响就是抑制性的 其结果会促使纳税人减少私人投资 税收制度对私人投资的影响 税收折旧率等于实际折旧率 税收折旧率高于实际折旧率 税收折旧率低于实际折旧率