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税收法律制度 张琛琪 2020 3 20 1 目录 增值税 营业税 所得税 2020 3 20 2 征税范围 一般规定 在中国境内销售货物 进口货物 提供加工 修理修配劳务的单位和个人都要缴纳增值税 特殊规定 1 视同销售 2 混合销售 3 兼营销售 4 其他 2020 3 20 3 将货物交付他人代销 销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送到另一个机构用于销售 设在同一县 市的除外 将自产或委托加工货物用于非应税项目 如集体福利 个人消费 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 2020 3 20 4 是指一项销售业务既涉及销售货物又涉及增值税非应税劳务的行为 所谓非应税劳务是指属于营业税征收范围的劳务 如交通运输业 邮政电讯业 金融保险业 建筑业 娱乐业 服务业等 是否缴纳增值税要根据企业的性质来确定 企业性质单位的混合行为应视同销售征收增值税 其他单位的混合行为 视为销售非应税劳务 不征收增值税 2020 3 20 5 纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时 还从事非应税业务 且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接联系或从属关系 为兼营业务 纳税人应分别核算销售额 不分别核算的应一并缴纳增值税 2020 3 20 6 1 小规模纳税人2 一般纳税人 2020 3 20 7 境外单位或个人在境内未设立经营机构的 其应纳税款以其代理人为扣缴义务人 没有扣缴义务人的购买人为扣缴义务人 2020 3 20 8 1 税率基本税率17 低税率13 食 水 纸 农 矿 2 征收率小规模纳税人增值税征收率为3 2020 3 20 9 1 一般纳税人应纳税额 销项税额 进项税额销项税额 销售额 不含税 增值税税率进项税额 买价 扣除率 2020 3 20 10 销项税额 是指纳税人销售货物或者提供应税劳务 按照销售额或应税劳务收入及规定的税率计算并向购买方收取的增值税额 2020 3 20 11 销售额的确定 销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方所收取的全部价款和价外费用 也包括应税消费品的消费税税金 一般不包括向购买方收取的增值税销项税额 受托加工应征消费税的消费品所代扣代缴的消费税税额 符合条件的代垫运费 2020 3 20 12 销售额计算方法 1 纳税人进口货物 以组成计税价格为计算其增值税的计税依据 计算公式 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 2020 3 20 13 例1 A公司为增值税一般纳税人 2010年9月 该公司进口生产用原材料一批 关税完税价格为300万元 已缴纳关税20万元 假定该原材料不需缴纳消费税 计算A公司进口该原材料的组成计税价格 组成计税价 300 20 320 万元 2020 3 20 14 例2 乙公司为增值税一般纳税人 2010年12月销售产品一批 开出的增值税专用发票中注明销售额为10万元 增值税税额为1 7万元 另开出一张普通发票 收取包装费5850元 计算该公司12月份增值税销售额 增值税销售额 100000 5850 1 17 105000 元 2020 3 20 15 销售额计算方法 2 纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低无正当理由的或者视同销售行为而无销售额的 由主管税务机关核定其销售额 计算公式 组成计税价格 成本 1 成本利润率 2020 3 20 16 例3 甲公司为增值税一般纳税人 2010年10月将自产的新电器300件作为福利发给公司员工 目前 市场上还没有与该电器类似的同类产品 因此 也没有同类产品的销售价格 已知每台电器成本为400元 计算该批电器的增值税销售额 增值税销售额 400 300 1 10 132000 元 2020 3 20 17 特殊规定 1 折扣销售 2 包装物押金 3 依旧换新 4 还本销售 5 以物易物 2020 3 20 18 1 折扣销售折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时 给予购货方的价格优惠 商业折扣 又称价格折扣 是指销货方为鼓励购买者多买而给予的价格折让 即购买越多 价格折扣越多 现金折扣 是指销货方为鼓励购买方在约定期限内早日付款而给予的一种这让优惠 2020 3 20 19 1 折扣销售对于商业折扣 应作如下处理 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 可按冲减折扣额后的销售额冲减增值税 将折扣额另开发票的 不论财务会计上如何处理 在征收增值税时 折扣额不得冲减销售额 2020 3 20 20 例4 某超市为增值税一般纳税人 增值税税率为17 2010年10月开展国庆促销期间 采取折扣销售方式出售某品牌奶粉 售价45元 盒 在促销期内凡一次购买5盒者 按七折优惠促销 并将折扣部分与销售额开具在同一张发票上 月末结账前 经核算促销期间消费者一次购买5盒的有200次 共出售了1000盒 计算销售该批奶粉的增值税销售额 增值税销售额 45 70 1000 1 17 26923 08 元 2020 3 20 21 例5 某企业2013年5月1日销售商品一批 增值税专用发票上注明销售价款为20000元 增值税3400元 合同约定条件为3 10 1 20 n 30 1 假设该公司5月9日还款 2 假设该公司5月15日还款 3 假设该公司5月21日还款 2020 3 20 22 情况1 价款和增值税都享受现金折扣情况2 增值税不享受现金折扣 2020 3 20 23 2 包装物押金纳税人为销售货物出租包装物收取的押金 单独计帐的 不并入销售额 因逾期未收回的 应并入销售额 注意包装物押金属于含税收入 需换算成不含税价再并入销售额 对销售除黄酒 啤酒外的酒类产品而收取的包装物押金 均应并入当期销售额征税 黄酒 啤酒押金按上款是否逾期进行处理 2020 3 20 24 3 以旧换新纳税人采取以旧换新方式销售货物的应按新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货物的收购价格 2020 3 20 25 例6 某商场为小规模纳税人 2010年9月采取以旧换新方式销售手机 开出普通发票25张 收到货款5万元 并注明已扣除旧货折价2万元 计算本月增值税销售额 增值税销售额 50000 20000 1 3 67961 17 元 2020 3 20 26 例7 甲公司为增值税的一般纳税人 2009年1月5日 采用以旧换新方式销售电冰箱 零售10台 每台市场价格为2000元 每台旧电冰箱折价款为200元 按每台1800元销售 开具普通发票 冰箱适用的增值税税率为17 计算增值税 2020 3 20 27 4 还本销售实际上是一种以提供货物换取全部资金并不支付利息的融资方法 纳税人采取此种销售方式销售货物 不得从销售额中扣除还本支出 2020 3 20 28 4 以物易物双方都应作正常的购销处理 即以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额 2020 3 20 29 例8 甲公司是电视机生产企业 乙公司是显像管厂 甲 乙均为增值税的一般纳税人 2009年1月5日 甲公司采取以物易物方式向乙公司提供32寸彩电200台 乙公司向甲公司提供显像管4000只 双方均收到货款 并商定不再进行货币结算 双方均未开具增值税专用发票 32寸彩电每台市场价格为2000元 含税 显像管市场价格每只为100元 含税 2020 3 20 30 1 甲企业 销售额 彩电 2000 200 1 17 341880 34元销项税额 341880 34 17 58119 66元应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 58119 66 0 58119 66元 2 乙企业 销售额 显像管 100 4000 1 17 341880 34元销项税额 341880 34 17 58119 66元应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 58119 66 0 58119 66元 2020 3 20 31 1 某企业某月发生以下业务 销售给A货物1000件 单价1500元 销售给B同类货物2000件 单价1400元 销售给C同类货物500件 单价500元 将同类货物100件用于换取生活资料 当月生产一种新产品500件 生产成本每件2000元 全部发放职工福利和赠送客户使用 确定企业当月的销售额 2020 3 20 32 1 甲公司为增值税的一般纳税人 2009年1月6日 销售一批产品给乙企业 销售额10万元 不含税 由于成批销售 甲公司给予乙企业10 的商业折扣 另外 赠送了价值1000元的实物 含税 折扣额和销售额开在同一张发票上 同时 为了促使乙企业早日付款 有规定了 2 10 1 20 n 30 的现金折扣条件 假设计算现金折扣时不考虑税金 于2009年1月14日 乙企业将货款付清 该产品使用的增值税税率为17 计算增值税 2020 3 20 33 不含税销售额 含税销售额 1 增值税税率或征收率 例题1某商场被认定为增值税一般纳税人 该商场当月价税合计销售收入为234000元 其不含税销售额应为 234000 1 17 200000 元 2020 3 20 34 总结 需要进行销售额换算的情形有 1 价税合计金额 2 商业企业零售价 3 普通发票上注明的销售额 4 价外费用 2020 3 20 35 进项税额是指纳税人因购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额 在一项购销活动中销售方销售货物的销项税额就是购买方购进货物的进项税额 分为 允许抵扣的进项税额不允许抵扣的进项税额 2020 3 20 36 允许抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票 从海关取得的完税凭证 未缴纳增值税而给予抵扣的特殊情况 免税农产品 运费 废旧物资 2020 3 20 37 不允许抵扣的进项税额 一 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 二 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 三 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 四 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 五 本条第 一 项至第 四 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 2020 3 20 38 1 购买免税农业产品或向小规模纳税人购买的农产品 扣除率为13 2 外购货物支付的运输费用 扣除率为7 注意 运费金额之包括运费结算单上注明的运费和建设基金 不包括随同运费支付的装卸费 保险费等其他杂费 3 废旧物资收购企业购入废旧物资 扣除率为10 2020 3 20 39 例1 丙公司为增值税一般纳税人 2010年10月 该公司发生以下经济业务 1 外购原材料一批 货款已付并已验收入库 从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为40万元 另支付运费10万元 运输单位已开具运输发票 2 外购机器设备一套 从供货方取得增值税专用发票上注明的增值税税额为5万元 货款已付并已验收入库 3 销售产品一批 取得含税销售收入3510万元 该公司月初增值税进项税余额为8万元 计算该公司10月份应纳增值税税额 2020 3 20 40 10月份销项税额 3510 1 17 17 510万元10月份可抵扣的增值税进项税额 40 10 7 5 8 53 7 万元 10月份应纳增值税税额 510 53 7 456 3 万元 2020 3 20 41 例2 某一般纳税人某年8月经营情况如下 试确定其允许抵扣的进项税额 税率17 1 外购原材料一批 取得的增值税专用发票上注明的货款100万元 税额17万元 2 进口原材料一批 取得的完税凭证上注明的已纳增值税额25万元 2020 3 20 42 3 外购免税农产品 支付价款100万元和农业特产税10万元 另外支付运费5万元 保险费5万元 建设基金2万元 4 将货物运往外省销售 支付运费50万元 5 上月尚有未抵扣完的进项税余额2万元 计算给企业8月份可抵扣进项税额 2020 3 20 43 允许抵扣的进项税额 17 25 100 10 13 5 2 7 50 7 2 72 29 万元 2020 3 20 44 1 某工业企业 一般纳税人 2003年10月购销业务情况如下 1 购进生产原料一批 已验收入库 取得增值税专用发票上注明的价 税款分别为23万元和3 91万元 另支付运费 取得发票 3万元 2 购进钢材20吨 已验收入库 取得增值税专用发票上注明的价 税款分别为8万元和1 36万元 3 将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用 2020 3 20 45 4 销售产品一批 货已发出并办妥托收手续 但货款未到 向买方开具的专用发票注明销售额42万元 5 直接向农民收购用于生产加工的农产品一批 经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元 同时按规定缴纳了收购环节农业特产税2 1万元 6 期初留抵进项税额0 5万元 计算该企业当期应纳增值税额 2020 3 20 46 1 当期进项税额 3 91 3 7 1 36 42 2 1 13 1 36 2 8 493 万元 2 当期销项税额 42 17 7 14 万元 3 当期应纳税额 7 14 8 493 0 5 1 853 万元 4 期末留抵进项税额为1 853万元 2020 3 20 47 2 某生产企业为增值税一般纳税人 2013年9月发生下列业务 已知 允许抵扣进项税额的票证已于当月通过税务机关认证 要求 逐笔计算每一笔业务的增值税 1 采用折扣销售方式销售一批货物 售价100万元 折扣10万元另开红字发票入账 解析 销项税额 100 17 17 万元 2020 3 20 48 2 购进一批材料 取得增值税专用发票 价格20万元 支付运费 取得运费发票 注明运输费用0 7万元 包装费0 1万元 保险费0 1万元 建设基金0 1万元 解析 进项税额 20 17 0 7 0 1 7 3 46 万元 3 为捐给灾区定制一批物资 取得专用发票注明价格2万元 货物入库 解析 进项税额 2 17 3 4 万元 2020 3 20 49 4 销售给某商场 小规模纳税人 一批货物 开具普通发票 金额12万元 解析 销项税额 12 1 17 17 1 74 万元 5 受托代销一批货物 按零售价的5 收取手续费2万元 解析 销项税额 2 5 1 17 17 5 81 万元 2020 3 20 50 应纳税额 销售额 征收率销售额 含税销售额 1 征收率 小规模纳税人不得抵扣进项税额 2020 3 20 51 例1 某食品加工厂为小规模纳税人 本月销售产品收入30000元 本月购进原材料 动力等支付价款10000元 专用发票上注明增值税额100元 计算本月应纳增值税额 答案 1 本月应税销售额为30000 1 3 29126 21 元 2 本月应纳增值税为29126 21 3 873 79 元 2020 3 20 52 C加工企业为增值税小规模纳税人 2010年9月发生如下业务 1 购进原材料一批 支付货款3万元 增值税税款0 51万元 2 销售产品一批 取得收入 含增值税 12万元 3 向一般纳税人企业销售一批产品 取得不含增值税销售收入8万元 增值税税款0 24万元 增值税专用发票已由税务所代开 2020 3 20 53 某制药厂 一般纳税人 生产各类应税和免税药品 2009年8月至9月发生如下经济业务 1 8月份批发抗生素药品 开具专用发票 注明销售额100000元 由本厂运输部门运输 收到购货方支付的运费3400元 2 8月份销售其他应税药品 收到含税货款20000元 销售免税药品一批 取得不含税50000元 3 8月份当月购入生产用原材料一批 取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明税款68000元 用于生产应税与免税药品 但无法划分耗料情况 同时支付运费1200元 有运输发票 其中建设基金100元 装卸费200元 运费900元 2020 3 20 54 4 9月份销售免税药品一批 取得价款150000元 动用以前外购原料成本28000元 其中含购货运费930元 有运输发票 另支付运输公司运输免费药品的运费700元 有运输发票 5 9月份销售应税药品取得不含税收入300000元 6 9月份外购应税产品包装物 取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明税款5000元 支付产品说明书加工费2000元 取得专用发票上注明税款340元 要求 根据以上业务 回答下列问题 2020 3 20 55 1 8月份的销项税为 元 A 26532B 20400C 21100D 31029 2 本月不得抵扣的进项税为 元 A 20020 59B 14770 40C 8728 25D 14771 25 3 8月份的应纳增值税为 元 A 74060B 675940C 225852D 27649 41 2020 3 20 56 4 9月应纳增值税为 元 A 24060B 25940C 22682 49D 27649 41 2020 3 20 57 1 某小型商贸企业为辅导期增值税一般纳税人 2010年4月发生如下业务 购进商品取得增值税专用发票 注明价款87000元 增值税额14790元 购进农民自产的农产品 农产品收购发票注明价款30000元 销售商品一批 开具增值税专用发票 注明价款170000元 增值税额28900元 销售农产品取得含税销售额40000元 购进和销售货物支付运费取得公路货物运输发票5份 总金额7000元 取得的增值税专用发票均在当月通过认证并在当月抵扣 2010年4月该企业应纳增值税 元 A 14321 77B 14920 00C 15531 97D 2006 80 A 2020 3 20 58 2 某家电卖场采用以旧换新方式销售电视一台 旧电视折价300元 向顾客收取现金