第6章审计目标与审计业务约定书ppt课件.ppt

第六章审计目标与审计范围 学习目的与要求 理解财务报表审计责任的划分 掌握审计具体目标的确定 理解签订审计业务约定书之前应做的工作 掌握审计业务约定书的内容 教学重点与难点 认定与具体审计目标 审计目标的实现过程 审计业务约定书的主要内容 第一节财务报表审计总目标 审计目标 是在一定历史环境下 人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果 包括财务报表审计总目标和与各类交易 账户余额 列报相关的具体审计目标两个层次 一 审计目标概述 二 审计总目标的演变 1 详细审计阶段 查错防弊 总目标 对一定时期内的会计记录逐笔审查 判断有无技术错误和舞弊行为 是此阶段的审计目标 这一阶段起始于独立审计产生之时 直至20世纪30年代财务报表审计形成后方告结束 当时社会对审计产生需求的主要原因是公司股东需要通过审计来了解掌握公司管理人员履行其经营职能的情况 总目标 对资产负债表所有项目余额的可靠性 真实性审查 判断其财务状况和偿债能力 公证性 查错防弊目标为第二位 这一阶段起始于20世纪30年代中期 直到60年代 审计师对审计风险的认识由朦胧阶段向被动接受阶段转换 2 资产负债表审计阶段 3 财务报表审计阶段 第三阶段 以鉴证财务报表的真实公允和揭弊查错并重为主要审计目标这一阶段的开始以美国注册会计师协会 AICPA 在1988年颁布第53 54号 审计准则公告 为标志 查错纠弊成为与验证财务报表的真实公允并重的审计目标的原因 1 20世纪60年代以后企业管理人员欺诈舞弊案增加及针对审计师的诉讼爆炸 明确查错纠弊是独立审计目标 会使审计师意识到这种责任的存在 从而在审计过程中设法降低审计风险 2 是法院判决几乎一直倾向于社会公众的需求 不管会计职业界愿不愿意承担 社会都要求其必须承担起查错纠弊的责任 3 政府管理机构的压力 美国证券交易委员会在20世纪70年代一直重申和强调审计师有揭露欺诈和有问题的付款的职责 并对此不断施加压力 4 会计职业界自己也认为 虽然无法揭露所有的差错和舞弊 但通过设计适当的程序可以合理地保证财务报表不受重大欺诈的影响 会计职业界对这个问题的认识也是经历了一个过程 5 审计师在技术上有可能发现重大舞弊和错误 这一审计目标以美国注册会计师协会发布 改进企业报告 为标志 以1996年公布第78号 审计准则公告 为转换完成 从此降低信息风险已成为审计的主要目标 独立审计目标向降低信息风险转化的原因 1 是社会公众的信息需求在不断扩大 传统的会计信息已远远无法满足了 2 经过长期的实践 审计师在技术上已初步具备了这方面的能力 3 伴随着经济的高速发展 审计师的法律责任在日益扩大 但审计的建设性职能却在日益缩小 4 第四阶段 降低信息风险 三 英美审计目标演变小结 英国 公司法 对审计目标要求的变化 美国审计准则对审计目标要求的变化 四 我国财务报表审计目标 重点理解 是注册会计师通过执行审计工作 对财务报表的合法性和公允性发表审计意见 评价财务报表合法性的内容 1 评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度 并适合于被审计单位的具体情况 2 评价管理层做出的会计估计是否合理 3 评价财务报表反映的信息是否具有相关性 可靠性 可比性和可理解性 4 评价财务报表是否做出充分披露 使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况 经营成果和现金流量的影响 四 财务报表审计目标 重点理解 评价财务报表公允性的内容 1 评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致 2 评价财务报表的列报 结构和内容是否合理 3 评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质 审计意见的作用和局限性旨在提高财务报表的可信赖程度 但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率 经营效果提供的保证 审计目标的导向作用对注册会计师的审计工作发挥着导向作用 它界定了注册会计师的责任范围 直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质 时间和范围 决定了注册会计师如何发表审计意见 一 认定认定 是指管理层对财务报表组成要素的确认 计量 列报做出的明确或隐含的表达 管理层认定与审计目标的关系 1 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当 2 了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标 3 通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报 评估重大错报风险 并结合具体认定设计审计程序予以应对 第二节管理层认定与具体审计目标 例1 天源实业公司的资产负债表报告应付账款如下 流动负债 应付账款 800000即管理当局做出了以下两项明示性的认定 应付账款是存在的 正确余额是800000元 同时 管理当局也做了两项暗示性的认定 1 所有应报告的应付账款 均已包括在内 2 所有被报告的应付账款 都属于公司的义务 假如上述认定中的任何一项报告有误 那么 报表就可能存在重要错报 例2 某公司资产负债表反映的存货资料如下 存货余额3450000减 存货跌价准备90000存货账面价值3360000 五项明示性认定 存货是存在的 存货跌价准备正确估价为90000元 存货的账面价值是元 存货账面价值计算是精确的 存货是截止到资产负债表日 四项暗示性认定 存货均已包括在内 存货数额没有高估 存货都归公司 存货使用不受限制 认定与审计程序选择的示例 与各类交易和事项相关的认定 1 发生 已发生且与被审计单位有关 2 完整性 已记录 3 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 4 截止 正确的会计期间 5 分类 恰当的账户 与期末账户余额相关的认定 1 存在 资产 负债和所有者权益是存在的 2 权利和义务 资产和负债在期末归属于被审计单位 3 完整性 所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已记录 4 计价和分摊 资产 负债和所有者权益以恰当的金额反映在会计报表中 之后的计价或分摊调整已恰当地记录 与列报相关的认定 1 发生及权利和义务 披露的交易 事项和其他情况已发生且与被审计单位有关 2 完整性 所有应当包括在会计报表中的披露均已被包括 3 分类和可理解性 会计信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表述清楚 4 准确性和计价 会计信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 二 具体目标概述审计具体目标受到总目标的制约 审计具体目标包括一般审计目标和项目审计目标 一 概念一般审计目标 是进行所有项目审计均必须达到的目标 适用于所有项目的审计项目审计目标 按每个项目分别确定的目标 只适用于某一特定项目的审计 二 具体目标的作用 有助于按照独立审计准则的要求收集充分 适当的审计证据 可根据项目的实际情况确定应收集的证据 理解审计目标和审计责任 将财务报表分解为若干循环 理解管理当局关于账户的认定 理解交易类别和账户类别的一般审计目标 理解交易和账户的具体审计目标 三 确定审计目标的步骤 四 具体审计目标的确定依据被审计单位管理当局的认定审计总目标 被审计单位管理当局的认定 具体目标 一般目标 项目目标 确定具体目标的出发点和依据 存在或发生 完整性 权利和义务 估价或分摊 表达与披露 总目标的具体化 所有项目均必须达到的目标 按每个项目分别确定的目标 认定是确定审计目标的依据 三 具体审计目标 先根据所掌握的有关客户的全部信息 评价某账户余额的合理性 不与任何认定相对应 目的 帮助评价账户余额中是否有重要错报 真实性 管理当局是否把那些不应包括的项目 如不存在的项目或不曾发生的交易结果 挤入了报表 并不涉及所报告的金额是否正确 主要与报表组成要素的高估 夸大错误 有关 考虑的问题 被审计单位是否存在高估某一项目的可能性 就一张报表整体而言 考虑报表中众多项目中被审计单位可能对哪些项目进行高估 应考虑被审计单位可能会对哪些交易进行高估 考虑被审计单位可能会选择那些月份进行高估处理 考虑被审计单位会选择何种方式进行高估处理 完整性 完整性 认定所要解决的问题是 管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了 并不涉及所报告的金额是否正确 它主要与报表的组成要素的低估 也称 缩小错误 有关 3 准确性 是确认已记录的交易是按正确金额反映的 金额是否适当取决的因素 1 金额的确定是否遵守了 一般公认会计原则 2 数学上或文书处理上有无错误 3 管理当局会计估计的合理性 会计处理方法的适当 包括三个方面的内容 总值估价 净值估价 计算精确性 审计具体目标与认定示意图 审计总目标 存在或发生 完整性 权利和义务 计价和分摊 表达与披露 一般目标 具体目标 项目目标 总体合理性 真实性 完整性 所有权 可理解 分类 截止 准确性 估价 与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 管理当局认定与具体审计目标 以存货为例 管理当局认定与具体目标之间关系 美国为例 四 管理层认定 审计目标和审计程序之间的关系示例 作业 ABC会计师事务所接受委托 承办某公司2004年度财务报表审计业务 A和B注册会计师负责确定与交易类别 账户余额 列报与披露相关的实质性程序 要求 针对下表列示的各项认定 请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序 第三节审计过程与审计目标的实现 第四节审计业务约定书与审计范围 一 审计业务约定书的概念及作用 重点掌握 一 概念审计业务约定书 是指事务所与被审计单位签订的 用以记录和确认审计业务的委托与受托关系 审计目标和范围 双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议 性质 具有经济合同的性质 一经各方签字认可 即成为法律上生效的契约 对各方均具有法定约束力 目的 为了明确约定各方的权利和责任义务 促使各方遵守约定事项并加强合作 保护签约各方的正当利益 承接任何审计业务 都应签订审计业务约定书 二 审计业务约定书的作用 可增进事务所与被审计单位之间的相互了解 尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作 可作为被审计单位评价审计业务完成情况 及事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据 出现法律诉讼时 是确定签约各方应负责任的重要证据 二 签署业务约定书之前应做的工作 明确审计业务的性质和范围 初步了解被审计单位的基本情况 包括业务性质 经营规模和组织结构 经营情况和经营风险 以前年度接受审计的情况 财务会计机构及工作组织 其他与签订审计业务约定书相关的事项 评价事务所的胜任能力 包括 一是执行审计的能力 确定审计小组的关键成员 考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间 二是能否保持独立性 三是保持应有关注的能力 商定审计收费 明确被审计单位应协助的工作 三 审计业务约定书的内容 略 注意 会计师事务所的义务 第一 按约定时间完成审计业务 出具审计报告 第二 对获悉的商业秘密保密 被审计单位的义务 第一 及时提供CPA审计所需要的全部资料 第二 为CPA的审计提供必要的条件及合作 第三 按照约定条件 及时足额支付审计费用 第五节财务报表循环 一 财务报表审计的循环法财务报表审计的组织方式 账户法 accountapproach 对报表的每个账户余额单独进行审计 缺点 该法将紧密联系的相关账户 如存货和产品销售成本 人为分割开 分块segmenting 从而会造成整个审计工作的脱节和重复 通常使工作效率低下 循环法 cycleapproach 把紧密联系的交易种类 含事项 和账户余额归入同一块中 将财务报表分成几大块进行审