管理会计第三章变动成本法ppt课件.ppt

第三章变动成本法 引导案例 PG公司于2009年9月1日开业 公司旗下有两个生产厂 一个在A市 一个在B市 两家工厂按固定售价将它们的产品转移到位于A市的中央仓库 A市工厂的经理小心谨慎地执行公司指令 而B市工厂的经理则喜欢自行其事 2009年9月1日至2010年8月31日会计年度 两家工厂的有关资料如下 假设都没有期初存货 A市工厂B市工厂生产量 件 1000030000销售量 件 1000010000单价 元 1212产品生产成本 元 直接材料 每件4元 40000120000直接人工 每件3元 3000090000变动制造费用 每件2元 2000060000固定制造费用5000050000生产成本合计140000320000损益表 元 销售收入120000120000销售成本140000106667利润 亏损 2000013333 公司的总经理对这两家工厂的不同经营成果非常关心 因为这两家工厂的销售量都相同 他希望你能够通过上述数据 解释两家工厂利润不同的原因 如果按照变动成本计算法编制利润表 两个工厂的利润 亏损 各为多少 如何扭亏为盈 一 背景资料某电冰箱股份有限公司连续两年亏损 总经理召集有关部门的负责人开会研究扭亏为盈的办法 会议纪要如下 总经理 我公司去年亏损500万元 比前年还糟糕 中国证监会对于连续三年亏损的企业将暂停上市交易 进行特别处理 金融机构对于连续三年亏损的企业 也将停止贷款 如果今年再不扭亏为盈 不只是我 大家的日子也不会好过 今天把大家请来 就是要大家多出点主意 想些办法 希望大家能集思广益 畅所欲言 销售部经理 问题的关键是 我们以每台冰箱1600元的价格销售 而每台冰箱的成本是1700元 如果提高售价 面临竞争 冰箱就卖不出去 出路只有降低成本 否则 销售越多 亏损越大 生产部经理 我不同意 每台冰箱的生产成本只有1450元 我公司的生产设备和工艺是国内最先进的 技术力量强 熟练工人多 控制物料消耗成本的经验得到了行业学会的肯定与表扬 大家应该都还有印象 现在的问题在于生产线的设计能力是年产10万台 而因为销路打不开 去年只生产了4万台 所销售的5万台中 还有1万台是前年生产的 对了 前年的产量也是只有4万台 现在由于开工不足 大半数工人面临下岗 内部矛盾增加 人心已经涣散 总经理 成本到底是怎么回事 财务部经理 每台冰箱的变动生产成本是1050元 全年固定制造费用总额是1600万元 全年固定销售及管理费用总额是1250万元 我建议 生产部门满负荷生产 通过扩大产量来降低单位产品负担的固定制造费用 这样 即使不提价 不扩大销售量 也能扭亏为盈 度过危机 但是 为了减少将来的风险 提高企业的市场竞争能力 今年应追加50万元改进产品质量 这笔费用计入固定制造费用 再追加150万元的固定销售费用 其中100万元用于广告宣传 50万元用于提高销售人员的待遇 总经理 会议到此结束 会后请财务部经理马上到我办公室来一趟 二 要求 1 说明去年亏损的500万元是怎样计算出来的 2 如果采纳财务部经理的建议 不提价也不扩大销售量 而且比上年又增加50万元的固定制造费用和150万元的固定销售费用 真能扭亏为盈吗 按完全成本法编制该公司的损益表 3 如果对外报送的会计报表改按变动成本法列报 采纳财务部经理的建议后 其净收益 或净亏损 应为多少 4 计算两种成本法下净收益的差额 并解释形成差异的原因 5 结合本例简要说明完全成本法及现行要求按完全成本法对外提供会计报表做法的缺陷 题中单位以万元表示 销售收入减 销售成本期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本小计销售毛利减 销售及行政管理费用变动性销售及行政管理费用固定性销售及行政管理费用小计税前利润 80001450580007250750012501250 500 职能式利润表 单位成本 1050 1600 4 1450元生产4万台 销售5万台 有1万台期初存货 销售收入减 销售成本期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本小计销售毛利减 销售及行政管理费用变动性销售及行政管理费用固定性销售及行政管理费用小计税前利润 8000012150607560751925014001400525 职能式利润表 2 单位成本 1050 1650 10 1215元此处要求编制第三年的职能式利润表 生产10万台 销售5万台 无期初存货 销售收入减 销售产品的变动性生产成本贡献毛益 制造 减 变动性销售及行政管理费用贡献毛益 产品 减 固定成本固定性制造费用固定性销售及行政管理费用小计税前利润 80005250275002750165014003050 300 贡献式利润表 3 单位成本 1050元 4 完全成本计算法利润 变动成本计算法利润 5 1650 10 0 825 万元 原因 在完全成本计算法下 期末存货5万件 吸收固定性制造费用825万元 也就是说 从当期收入中扣除的固定性制造费用只有1650 825 825万元 而在变动成本计算法下 当期所发生的固定性制造费用1650万元全额从当期收入中扣除 由此导致完全成本计算法下的利润比变动成本计算法多825万元 5 从变动成本计算法相对于完全成本计算法的优点处入手 本章主要内容 成本计算分类概念简介变动成本法概述变动成本法与完全成本法的区别两种成本法分期营业利润差额的变动规律变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用 一 成本计算分类概念简介 成本计算的涵义成本计算的主要分类 狭义广义 成本计算的涵义 狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算 即归集和分配实际成本费用的过程 广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统 这个系统是由成本核算子系统 成本计划子系统 成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的 管理会计学中使用的是广义成本计算概念 成本计算的主要分类 按成本计算的演化进程分类按成本计算流程的不同分类按成本计算时态的不同分类 原始成本计算主要成本计算加工转换成本计算传统成本计算 分批成本计算分步成本计算 估计成本计算实际成本计算标准成本计算 按成本计算对象的类型不同分类按成本计算规范性的不同分类按成本计算手段的不同分类 业务成本计算责任成本计算质量成本计算 常规成本计算特殊成本计算质量成本计算 手工操作式成本计算电算化成本计算 常规成本计算中重要的分类 完全成本计算 即完全成本计算法 简称完全成本法 变动成本计算 即变动成本计算法 简称变动成本法 第二节变动成本法概述 变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的历史沿革变动成本法的理论前提 完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中 以成本按其经济用途分类为前提条件 将全部生产成本作为产品成本的构成内容 只将非生产成本作为期间成本 并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式 一 变动成本法和完全成本法的概念 完全成本计算法下的成本分类 变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中 以成本性态分析为前提 只将直接材料 直接人工和变动性制造费用作为产品成本的构成内容 而将与产品生产量无关的固定制造费用作为期间成本在当期全部转销 按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式 变动成本计算法下的成本分类 二 变动成本法的历史沿革 三 变动成本法的理论前提 重新认识产品成本和期间成本的本质 产品成本只包括变动生产成本的依据 固定性制造费用作为期间成本的依据 第三节变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供的信息用途不同 一 应用的前提条件不同 变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类 二 产品成本及期间成本的构成内容不同 例3 1 例3 1 两种成本法产品成本和期间成本的计算 已知 乙企业只生产经营一种产品 投产后第2年有关的产销业务量 销售单价与成本资料如表3 2所示 表3 2资料 表3 3产品成本及期间成本计算表价值单位 万元 三 存货成本及销货成本的水平不同 注意 变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同 例3 2 变动成本法 本期销货 期末存货不为零 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 产品成本 销货成本 当产品销售出时 直接消耗 期间成本 存货成本 剩余产品 完全成本法 本期销货 期末存货不为零 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 产品成本 销货成本 当产品销售出时 存货成本 剩余产品 表3 4存货成本和销货成本的计算分析表价值单位 万元 四 销货成本的计算公式不完全相同 两法都可以 变动成本法可以 完全成本法不一定 变动成本法下 1 期初存货 0期末单位存货成本 本期单位销货成本 本期单位产品成本 单位产品的变动生产成本 2 前后期成本 各期固定成本总额和单位的变动生产成本 水平不变期末单位存货成本 期初单位存货成本 本期单位销货成本 本期单位产品成本 单位产品的变动生产成本 完全成本法下 1 期初存货 0期末单位存货成本 本期单位销货成本 本期单位产品成本 2 前后期成本水平不变 产量不变 五 损益确定程序不同 营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同 营业收入 变动成本 贡献边际贡献边际 固定成本 营业利润 营业收入 营业成本 销售毛利销售毛利 非生产成本 营业利润其中 营业成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本 变动成本法 完全成本法 例3 3 例3 3 两种成本法营业利润的计算 已知 例3 1中的表3 2资料 要求 分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润 解 在贡献式损益确定程序下 营业收入 20 3000 60000 万元 销货中的变动生产成本 10 3000 30000 万元 变动成本 30000 600 300 30900 万元 贡献边际 60000 30900 29100 万元 固定成本 10000 1000 2500 600 14100 万元 营业利润 29100 14100 15000 万元 在传统式损益确定程序下 营业收入 20 3000 60000 万元 营业成本 0 50000 12500 37500 万元 营业毛利 60000 37500 22500 万元 营业费用 1600 2800 600 5000 万元 营业利润 22500 5000 17500 万元 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 变动成本法使用贡献式利润表 完全成本法使用传统式利润表 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 贡献式利润表的中间指标是 贡献边际 传统式利润表的中间指标是 营业毛利 计算出来的营业利润有可能不同 看 例3 4 例3 5 你自然就会明白 例3 4 两种成本法利润表的格式 已知 例3 1中的表3 2资料 要求 1 分别按变动成本法和完全成本法编制当期利润表 其中贡献式利润表应按三种格式编制 2 结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同 3 结合本例比较贡献式利润表 简捷式 与传统式利润表在格式上的异同 解 1 编表结果如表3 5所示 表3 5两种成本法的利润表格式价值单位 万元 表3 6利润表价值单位 万元 表3 7利润表单位 万元 表3 8综合分析表单位 万元 六 所提供的信息用途不同 完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系 按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产 能刺激增产的积极性 所提供的信息用途不同 变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间 利润与销售量之间有关量的变化规律的信息 有助于加强成本管理 强化预测 决策 计划 控制和业绩考核等职能 促进以销定产 减少或避免因盲目生产而带来的损失 当单价和成本水平不变时 营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩 例3 6 例3 7 所提供的信息用途不同 由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本 可将其分解落实到有关责任单位 便于开展业绩考核评价 调动各有关单位降低成本的积极性 而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩 例3 8 例3 7 完全成本法的销售量与营业利润之间缺乏规律性联系 已知 仍按例3 5中的表3 6资料及结果 假定第七期和第十一期的产销量均为5000件 各期生产成本为60000万元 营业费用合计为5600万元 其他条件均不变 要求 按完全成本法计算这两期的营业利润 并与第六期进行比较 解 第七期的期末存货量 1000 5000 5000 1000 件 单位期末存货成本 单位期初存货成本 12 万元 件 第七期的营业利润 20 5000 12 1000 60000 12 1000 5600 34400 万元 同理 第十一期的期末存货量为 0 5000 5000 0 件 第十一期的营业利润 20 5000 0 60000 0 5600 34400 万元 第四节两种成本法分期营业利润差额的变动规律 两种成本法分期营业利润差额的涵义导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法 一 两种成本法分期营业利润差额的涵义 两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为 显然 不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于 也可能小于或者等于零 其中 不等于零的差额称为狭义差额 二 导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析 分析原因主要应考虑单价 销售量 非生产成本 变动生产成本和固定生产成本等因素 销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下 单价和销售量均为已知常数 计算出来的销售收入是完全相同的 不会导致营业利润出现狭义差额 非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下 非生产成本都属于期间成本 只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别 所以不会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响 变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下 变动生产成本均属于其产品成本的组成部分 没有什么区别 因而也不可能使分期营业利润出现狭义差额 固定生产成本产生的影响 固定生产成本即固定性制造费用 分期营业利润出现差额的根本原因是 两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的水平出现了差异 完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异 例3 9 三 广义营业利润差额的变化规律 1 如果a末 a初 则 P 0 P完 P变 2 如果a末 a初 则 P 0 P完 P变 3 如果a末 a初 则 P 0 P完 P变 四 广义差额简算法 广义营业利润差额的简算法公式 例3 10 1 本期生产量 期末存货量 先进先出法 期末存货中的固定生产成本 完 本期固定生产成本 期末存货量本期产量 1 本期生产量 期末存货量期末存货中的固定生产成本 完 本期固定 期初存货中 完 期末存货量 本期产量 生产成本单位固定生产成本 部分期初存货量 本期生产量 例3 10 按简算法计算营业利润差额 已知 例3 5中的资料及结果 假定A企业第十一至十六期的生产量分别为5000件 5000件 4000件 10000件 2000件和2000件 各期销售量分别为5000件 4000件 4000件 4000件 5000件和6000件 在此期间的成本水平 单价水平和存货计价方法以及其他条件假定均不变 要求 1 计算各期期末存货量 2 计算完全成本法各期期末存货吸收的固定生产成本 3 指出完全成本法各期期初存货释放的固定生产成本 4 按简算法计算两种成本法各期营业利润的差额 解 1 各期期末存货量的计算过程如下 第十一期 0 5000 5000 0 件 第十二期 0 5000 4000 1000 件 第十三期 1000 4000 4000 1000 件 第十四期 1000 10000 4000 7000 件 第十五期 7000 2000 5000 4000 件 第十六期 4000 2000 6000 0 件 2 各期完全成本法期末存货量吸收的固定生产成本计算过程如下 第十一期 0 万元 第十二期 1000 2000 万元 第十三期 1000 2500 万元 第十四期 7000 7000 万元 第十五期 10000 1 4000 2000 12000 万元 第十六期 0 万元 3 各期完全成本法期初存货量释放的固定生产成本如下 第十一期 0 万元 第十二期 0 万元 第十三期 1000 2000 万元 第十四期 1000 2500 万元 第十五期 7000 7000 万元 第十六期 10000 1 4000 2000 12000 万元 4 按简算法公式计算的各期两种成本法营业利润的差额如下 第十一期 0 0 0 万元 第十二期 2000 0 2000 万元 第十三期 2500 2000 500 万元 第十四期 7000 2500 4500 万元 第十五期 12000 7000 5000 万元 第十六期 0 12000 12000 万元 第五节变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用 变动成本法的优缺点变动成本法的应用 一 变动成本法的优缺点 优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系 有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息 便于科学的成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料 便于企业进行短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作 变动成本法的优缺点 缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本 不符合传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 二 变动成本法的应用 第一种观点是采用 双轨制 第二种观点是采用 单轨制 第三种观点是采用 结合制 主张采用结合制 结合制 用变动成本法组织日常核算 对产品成本 存货成本 贡献边际和税前利润 都按变动成本计算 以满足企业内部管理的需要 在编制会计报表时 对变动成本法计算的期间成本进行调整 计算符合完全成本法的税前净利 结合制 期末调整公式 例3 11 例3 11 按调整公式计算完全成本法的营业利润和期末存货成本 已知 例3 5和例3 10中的资料及结果 要求 1 按变动成本法确定第十一至十六期的营业利润 2 利用调整公式计算各期完全成本法的营业利润 3 计算各期变动成本法的期末存货成本 4 利用调整公式计算各期完全成本法的期末存货成本 5 试用本例的结果验证按完全成本法确定的利润与销售量之间存在着不正常的关系 解 1 根据变动成本法下的利润与销售量之间的依存关系 结合表3 8 可直接断定 第十一和第十五期按变动成本法计算的营业利润都是34400万元 因为销售量与第六期相同 第十二 十三 十四期按变动成本法计算的营业利润都是24700万元 因为销售量与第一期相同 第十六期按变动成本法计算的营业利润 20 10 0 3 6000 10000 4100 44100 万元 2 利用调整公式计算的各期完全成本法营业利润如下 第十一期 34400 0 34400 万元 第十二期 24700 2000 26700 万元 第十三期 24700 500 25200 万元 第十四期 24700 4500 29200 万元 第十五期 34400 5000 39400 万元 第十六期 44100 12000 32100 万元 3 各期变动成本法期末存货成本的计算过程如下 第十一期