管理会计第2章成本性态分析ppt课件.ppt

第二章成本性态分析 第一节成本及其分类第二节成本按其性态分类第三节成本性态分析的程序和方法本章重点问题 第一节成本及其分类 成本的概念成本的分类 一 成本的概念 成本是指企业在生产经营过程中对象化的 以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价 二 成本的分类 成本按其核算的目标分类成本按其实际发生的时态分类成本按其相关性分类成本按其可辨认性分类成本按其经济用途分类成本按其可盘存性分类成本按其性态分类 成本按其核算的目标分类 业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本 责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本 质量成本是为确保产品质量而核算的成本 成本按其实际发生的时态分类 历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本 未来成本是指预先测算的成本 成本按其可辨认性分类 直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系 能够明确判断其归宿的成本 间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本 成本按其经济用途分类 财务会计的传统分类方法 成本按其可盘性分类 产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本 期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减 其效益随期间的推移而消逝 不能递延到下期去的成本 成本按其相关性分类 相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本 无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本 成本按其可控性分类 可控成本是指责任单位可以预计 计量 施加影响和落实责任的那部分成本 不可控成本是可控成本的相对立概念 成本按其性态分类 固定成本 变动成本 混合成本 管理会计中最重要的分类 第二节成本按其性态分类 成本性态的概述固定成本变动成本混合成本成本性态分类示意图相关范围对成本性态的影响 一 成本性态的概述 1 成本性态成本性态 CostBehavior 是指成本总额与特定业务量 Volume 之间在数量方面的依存关系 又称为成本习性 2 业务量表现形式 业务量用x表示 业务量通常是指生产量或销售量 3 成本总额 包括 全部生产成本和销售费用 管理费用及财务费用等非生产成本 用y表示 二 固定成本 fixedcost 固定成本的含义固定成本的内容固定成本的特点及其性态模型 1 固定成本的含义 固定成本是指在一定条件下 其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本 2 固定成本的内容 固定成本一般包括下列内容 房屋设备租赁费 保险费 广告费 管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等 3 固定成本的特点及其性态模型 固定成本总额 用a表示 的不变性 单位固定成本 用a x表示 的反比例变动性 在管理会计中 固定成本的水平一般是以其总额表现 三 变动成本 variablecost 变动成本的含义变动成本的内容变动成本的特点及其性态模型 1 变动成本的定义 变动成本是指在一定条件下 其总额随业务量成正比例变化的那部分成本 又称可变成本 2 变动成本的内容 例如 与产量成正比的原材料 燃料及动力 外部加工费 外购半成品 按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等 3 变动成本的特点及其性态模型 变动成本总额 用bx表示 的正比例变动性 单位变动成本 用b表示 的不变性 变动成本的水平一般用单位额表现比较好 要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手 四 混合成本 混合成本的定义混合成本的不同状态 1 混合成本的含义 混合成本是指介于固定成本和变动成本之间 既随业务量变动又不成正比例的那部分成本 2 混合成本的状态 标准式混合成本阶梯式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本 1 标准式混合成本 又称半变动成本 它是由明显的固定和变动两部分成本合成的 如电话费 机器设备维修保养费等 2 阶梯式混合成本 阶梯式混合成本又称半固定成本 特点 例如 管理员的薪水 3 低坡式混合成本 其特点是 在一定的业务量范围内其总额保持固定不变 一旦突破这个业务量限度 其超额部分的成本就相当于变动成本 如超定额工资 浮动工资 加班工资等 4 曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量 一般不变 相当于固定成本 在这个初始量的基础上 成本随业务量变动但并不存在线性关系 在平面直角坐标图上表现为一条抛物线 a 递减型混合成本 特点是 成本的增长幅度小于业务量的增长幅度 成本的斜率随业务量递减 反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线 如热处理的预热前后耗电成本 b 递增型混合成本 特点是 成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化 成本的斜率呈递增趋势 在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线 如违约金 罚金等 曲线式混合成本 低坡式混合成本 阶梯式混合成本 标准式混合成本 混合成本的种类 五 相关范围对成本形态的影响 以办公楼租金为例 办公楼租赁面积 相关范围 真实的成本性态 租金成本 以超市收银员工资为例 每小时客流量 相关范围 近似于变动成本 真实的成本性态 40 440 工资成本 曲线式混合成本 业务量 第三节成本性态分析的程序和方法 成本性态分析的涵义成本性态分析的方法 成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上 按照一定的程序和方法 最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类 总成本 固定成本总额 变动成本总额 固定成本总额 单位变动成本 业务量 用数学公式表示 y a bx a b y x 总成本 单位变动成本 业务量 固定成本总额 一 成本性态分析的涵义 混合成本的分解方法 二 直接分析法根据各个成本项目及明细项目的账户性质 通过经验判断 把那些与变动成本较为接近的 划入变动成本 把那些与固定成本较为接近的 化为固定成本 至于不易简单地划入变动或固定成本的项目 则可通过一定比例将它们分解为变动和固定的两部分 一 技术测定法根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定和变动成本的方法 四 数学分解法 历史资料分析法 根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据 采用适当的数学方法加以分解 来确定其中固定成本总额和单位变动成本的平均值1 高低点法2 散布图法3 直线回归法 三 合同确认法根据企业与供应单位所订立的合同 或契约 中关于支付费用的规定 来确认并估算哪些属于变动成本 哪些属于固定成本的方法 二 成本性态分析的方法 高低点法 高低点法又叫两点法 是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点 从中选出高低两点坐标 并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法 高低点法 高低点法的具体步骤 1 确定高低点坐标 2 计算b值 3 计算a值 4 建立成本性态模型 选择高低点坐标应按自变量 业务量x的高低为标准 而不是按应变量 成本y的高低来选择 注意 高低点法 a 高点成本 b 高点业务量 y高 bx高 低点成本 b 低点业务量 y低 bx低 见例2 9 例题 假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修费数据如下表所示 x 9 4 5 y 120 85 35 找出7 12月中最高业务量 11月 和最低业务量 9月 并计算出差额 b y x 35 5 7 代入公式 计算出b值 a y高 b x高 120 7 9 57 将b的值代入高点或低点的混合成本公式 移项即可求得a的值 要求 采用高低点法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本 混合成本维修费 y 57 7x 或代入低点混合成本公式结果相同 高低点法 课堂练习 已知某企业A产品连续8期的产量及总成本资料 要求以高低点法对A产品进行成本性态分析 散布图法 散布图法又称布点图法或目测画线法 是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上 通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线 并据此来推算固定成本 和单位变动成本 的一种成本性态分析方法 1 标出散布点 2 划线 3 读出a值 4 任选一点 5 求b 6 建立成本性态模型y a bx 维修费的布点图 混合成本维修费 y 58 6 89x 散布图法的具体步骤 一元直线回归法 一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法 是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理 并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法 一元直线回归法 一元直线回归法的具体步骤 1 列表计算 x y xy x2 y2 2 计算相关系数r 3 计算回归系数a和b的值 4 建立成本性态模型y a bx 例题 假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修费数据如下表所示 要求 采用回归直线法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本 n 6 x 39 y 635 xy 4235 x2 271 3 4 a 65 92 b 6 14 混合成本维修费 y 65 92 6 14x 永庆工厂去年7 12月份的设备维修费