成本会计(第五章).pptx

立信出版社 第五章制造费用的核算第一节制造费用概述 一 制造费用的概念 是指企业为生产产品和提供劳务所发生的 应计入产品成本 但又不能直接计入产品成本的各项间接费用 立信出版社 二 制造费用的内容 主要包括以下内容 1 企业内部各生产部门为组织和管理产品生产所发生的费用 2 间接用于产品生产的费用 3 直接用于产品生产 但由于不便于单独核算或管理上没做相应要求 因而没有专设成本项目的费用 立信出版社 第二节制造费用的归集 一 制造费用账户 1 用途 核算企业生产车间 包括生产工厂或部门 基本生产车间 辅助生产车间 为生产产品或提供劳务所发生的各项间接费用 性质 成本类账户 立信出版社 结构 借方登记实际发生的制造费用数 贷方登记按一定标准分配计入各有关成本核算对象的分配额 除季节性生产企业外 该账户期末应没有余额 明细账户 该账户按照不同的生产车间或部门设置明细账 账内再按照各费用项目设立专栏 以分别反映各生产车间和各部门具体各项制造费用的实际发生情况 立信出版社 二 制造费用的核算 应根据各种费用发生时的有关原始凭证和分配表 借记 制造费用 账户 贷记 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 等有关账户 立信出版社 三 核算实例 例5 1 2015年6月 任城制造有限公司第一基本生产车间发生如下经济业务 1 6月7日 从仓库领取办公桌椅10套 总金额为8000元 采用一次摊销法 借 制造费用8000贷 周转材8000 2 6月8日 从仓库领用20副耐磨手套和20套工作服 总金额为2200元 采用一次摊销法 借 制造费用2200贷 周转材料2200 立信出版社 3 6月12日 用银行存款支付购买稿纸 中性笔等办公用品费用 金额为658元 借 制造费用658贷 银行存款658 4 6月13日 从仓库领用洗衣粉 肥皂等 总金额为150元 借 制造费用150贷 原材料150 立信出版社 借 制造费用1188管理费用879销售费用578贷 银行存款2645 5 6月30日 该企业收到银行转来的水电收费单据 总共支付金额为2645元 其中 基本生产车间负担1188元 厂部管理部门负担879元 销售部门负担578元 立信出版社 借 制造费用4205管理费用1508销售费用1107贷 累计折旧6820 6 6月30日 该企业计提固定资产折旧金额为6820元 其中 基本生产车间机器设备计提折旧金额为4205元 厂部管理部门所使用的固定资产计提折旧额为1508元 销售部门所使用固定资产计提折旧额为1107元 立信出版社 借 制造费用8456应付职工薪酬 工资7417 54 福利费1038 46 7 6月30日 计提该车间管理人员工资及福利费分别为7417 54元和1038 46元 8 6月30日 摊销本月租金7635元 借 制造费用7635贷 预付账款7635 立信出版社 四 制造费用明细账 制造费用明细账 第一生产车间 8456 4205 658 10350 1188 7635 32492 立信出版社 第三节制造费用的分配 一 制造费用的分配原则 应分别根据其受益对象进行相应分配 二 制造费用的分配方法 一 生产工人工资比例法 二 生产工人工时比例法 三 机器工时比例法 四 年度计划分配率法 立信出版社 一 生产工人工资比例法 是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资比例对制造费用进行分配的一种方法 计算公式 制造费用分配率 当月该车间实际发生制造费用总额 当月该生产车间各产品生产工人工资总额 某种产品应负担制造费用 当月该种产品生产工人工资 制造费用分配率 特点 成本核算工作大大简化 若各种产品生产的机械化程度差别较大 会导致制造费用分配不合理 立信出版社 实例 例5 2 2015年6月 大新工厂第一生产车间生产甲 乙两种产品 甲乙两种产品实际生产工人工资分别为50000元和53000元 本月该车间实际归集制造费用总额为136990元 该企业采用生产工人工资比例法对制造费用进行分配 制造费用分配率 136990 50000 53000 1 33 甲产品应负担的制造费用 50000 1 33 66500 乙产品应负担的制造费用 53000 1 33 70490 立信出版社 根据上述分配情况 编制相应的制造费用分配表如下 制造费用分配表 第一生产车间 2015年6月 据上表 应编制的会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本 甲产品66500 基本生产成本 乙产品70490贷 制造费用136990 立信出版社 二 生产工人工时比例法 按照各种产品所耗用的生产工人工作时数的比例对制造费用进行的分配的方法 计算公式 制造费用分配率 实际发生的制造费用总额 各种产品所耗用的实际工时总数 某种产品应负担的制造费用 该种产品所实际耗用的工时数 制造费用分配率 特点 应用较为广泛 分配结果也比较合理 在企业的日常工作过程中必须要正确组织好生产工时的记录和核算工作 以保证生产工时的正确性和可靠性 立信出版社 三 机器工时比例法 按照各种产品在生产过程中所耗用机器设备的工作时间来对制造费用进行分配的一种方法 计算公式 制造费用分配率 实际发生的制造费用总额 各种产品所耗用的机器设备工作时间总数 某种产品应负担的制造费用 该种产品所实际耗用的机器设备工作时间数 制造费用分配率 特点 适用于产品加工工艺接近 生产机械化程度较高的车间 企业在日常的生产过程中 一定要做好各种产品所用机器设备工时数的相关记录 立信出版社 四 年度计划分配率法 指按照年度开始前预先确定的年度计划分配率对各月所发生的制造费用进行分配的一种方法 现假设某企业采用定额工时作为其分配标准 计算公式 制造费用年度计划分配率 年度制造费用计划总额 年度各种产品计划产量的定额工时总数 某种产品应负担的制造费用 当月该种产品实际生产产量的定额工时数 制造费用年度计划分配率 立信出版社 特点 该方法下 无论各月份实际发生制造费用的金额多少 每月各种产品成本中的制造费用均按年度计划分配率分配 借方余额 表明实际发生的制造费用金额大于按照年度计划分配率分配出的制造费用金额 贷方余额 表明实际发生的制造费用金额小于按照年度计划分配率分配出的制造费用金额 制造费用 账户势必在月末时很可能出现期末余额 余额可能在借方 也可能在贷方 立信出版社 无论是借方余额还是贷方余额 在年度内均不作调整 而是在年终时将全年制造费用的实际发生额和按照年度计划分配率分配转出的差额 一次按已分配数的比例进行相应调整并计入12月份的产品成本中 如果年度实际发生额大于计划分配额 用蓝字补足 相反 则用红字冲回 优缺点 企业能较早的对制造费用进行分配 企业的计划管理水平提出了较高的要求 立信出版社 实例 例5 3 任城公司生产部门2015年全年度制造费用预算总额为112500元 该企业生产甲 乙两种产品 其中 甲产品全年预计产量为3000件 乙产品全年预计产量为1500件 单位产品的定额工时 甲产品为1 5小时 乙产品为2小时 2015年6月 该生产部门实际生产甲产品和乙产品的数量分别为330件和120件 当月实际发生的制造费用金额为10575元 6月初 制造费用有借方余额为230元 立信出版社 制造费用年度计划分配率 112500 3000 1 5 1500 2 15 甲产品应负担的制造费用 330 1 5 15 7425 乙产品应负担的制造费用 120 2 15 3600 月末 编制 制造费用分配表 具体如下表所示 制造费用分配表 制造费用分配表 2015年6月 立信出版社 根据上述 制造费用分配表 编制会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本 甲产品7425 基本生产成本 乙产品3600贷 制造费用11025 通过计算可知 6月末 制造费用 账户为贷方余额 金额为220元 230 10575 7425 3600 立信出版社 实例 例5 4 接 例5 3 假设该企业生产部门2015年实际发生的制造费用金额为112000 至年末累计已分配的制造费用金额为106263元 其中 甲产品已分配71565元 乙产品已分配34698元 由于实际发生的制造费用数大于累计已分配的制造费用数 应将其差额5737元 112000 106263 补加入所生产的各种产品的成本 立信出版社 具体计算如下 年末差异分配率 112000 106263 106263 0 054 甲产品应追加的制造费用 5737 0 054 309 80 乙产品应追加的制造费用 5737 309 80 5427 20 根据上述分配结果 应作调整会计分录为 借 生产成本 基本生产成本 甲产品309 80 基本生产成本 乙产品5427 20贷 制造费用5737 立信出版社 实例 例5 5 接 例5 3 假设到2015年年末 该生产部门本年实际发生的制造费用金额为112000元 至年末累计已分配的制造费用金额为117156元 其中甲产品已分配78900元 乙产品已分配38256元 由于累计已分配的制造费用数大于实际发生的制造费用数 应将本年度多分配的金额5156元 117156 112000 按已分配比例予以调整 立信出版社 具