会计凭证-账簿-账务处理PPT课件.ppt

第四章会计凭证 1 2 教学目的 了解原始凭证与记账凭证的基本构成要素 掌握原始凭证与记账凭证的填制方法 了解会计凭证传递程序 档案资料保管的制度规定 本章是会计核算方法之一 第一节会计凭证概述第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证传递和保管 引子 关于会计凭证的现实案例 3 银广厦 造假案 中国证监会于2001年8月3日 对广厦 银川 实业股份有限公司 银广厦 正式立案调查 现已查明银广厦通过伪造购销合同 伪造出口报关单 虚开增值率专用发票伪造免税文件和伪造金融票据等手段 虚构主营业务收入 虚构巨额利润7 45亿元 其中1999年1 78亿元 2000年5 6亿元 同时还查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规 为银广厦出具了严重失实的审计报告 银广夏1998年之前的财务资料丢失 4 会计法 第四十二条 有下列行为之一的 要承担法律责任不依法设置会计账簿的私设会计账簿的未按规定填制 取得原始凭证或者填制 取得的原始凭证不符合规定的以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的 未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的未按规定保管会计资料 致使会计资料毁损 灭失的 5 为证明你为参加学校运动会的同学购买球衣 你要取得购货发票 交给负责记账的同学来记账 你还看到哪些关于原始凭证和记账凭证的事 6 来自身边的案例 这些凭证告诉了我们什么 7 在日常生活中 我们还看到什么凭证 8 销售发票 购物发票 罚款单 高速公路收费收据 对外凭证必须要有税务监制章 对外取得的凭证 合法最基本的条件是什么 9 修理业收费发票 石油售油发票 服务业发票 10 第一节会计凭证概述 一 定义会计凭证是记录经济业务 明确经济责任和据以登记账簿的书面证明 是会计核算的原始资料和主要依据 会计凭证 经济业务 登记账簿 会计凭证的属性 会计凭证的主要作用 还具有监督的作用 吴淑珍的贪腐案 11 经济业务 事实 的形式 作为确认对象的事实有两层含义 第一层含义是独立于认识主体的客观存在 这一层含义的事实是由各种各样的事项所构成的 第二层含义是认识主体 行为主体 通过语言等所表现的 反映事项的声明 12 13 二 会计凭证的分类 原始凭证会计凭证按其填制的程序和用途记账凭证 会计凭证 经济业务 登记账簿 14 第二节原始凭证 原始凭证是在经济业务发生时取得的或填制的一种具有法律效力的文书 本节主要介绍以下内容 一 原始凭证的分类二 原始凭证的内容三 原始凭证的填制要求和方法四 对原始凭证的审核及处理 中国古代也有凭证吗 返回目录 中国古代的会计凭证西周 官厅会计 法 式法 民间会计 傅别春秋 券 书契民国 由潘序伦引进西式凭证 15 一 原始凭证的分类 外来凭证 自制凭证 发生或完成时一次性填制完成的原始凭证 连续记载若干项不断重复发生的同类经济业务 直到期末凭证填制手续才算完成的原始凭证 原始凭证 按来源不同分为 按填制手续不同分为 将一定时期内若干项记载同类经济业务的原始凭证加以汇总编制的凭证 根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类 整理编制的原始凭证 一次性凭证 累计凭证 汇总凭证 计算凭证 转二 原始凭证内容 经济业务发生时从外部取得的凭证 经济业务发生时由企业自行编制的 如何通过原始凭证知道经济业务 16 一次性凭证 自制或外来 17 支票正面 支票反面 支票存根 自制或外来 18 购物发票正面 供方销售发票 购物发票反面 凭证的附加信息 一次性凭证 累计凭证 汇总凭证 计算凭证 自制或外来 19 累计凭证 它说明 会计凭证不仅能证明经济业务发生 还具有管理的作用 一次性凭证 累计凭证 汇总凭证 计算凭证 20 汇总原始凭证 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证 21 汇总原始凭证 22 23 计算原始凭证 记账编制凭证 根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类 整理编制的原始凭证 24 制造费用生产成本发生数14000分配数1400014000制造费用分配表 平时发生数 月末分配数 6000 4 1500 乙产品 14000 3500 合计 8000 4 2000 甲产品 分配金额 分配率 生产工时 会计科目 计算原始凭证 25 经济业务的内容均通过原始凭证来表达 请看如下原始凭证表达何种类型的经济业务 表明料到已付款 如何知道是付款料未到 一次性凭证 累计凭证 汇总凭证 计算凭证 返回第二节目录 26 二 原始凭证的内容 原始凭证作为经济数据的载体 包括七大主要要素 1 原始凭证名称 2 填制凭证的日期和编号 3 填制凭证单位名称或者填制人姓名 4 接受凭证单位的名称 指对外凭证 5 经济业务的内容摘要 6 经济业务所涉及的数量 计量单位 单价和金额 7 经办业务部门或人员的签章 如图 27 原始凭证的名称 凭证的日期和编号 接受凭证单位的名称 经济业务的数量 单价和金额 经办单位或人员签章 经济业务的内容 凭证的日期和编号 接受凭证单位的名称 经济业务的内容 28 1 原始凭证的基本内容 29 三 原始凭证的填制要求和方法 1 原始凭证的填制要求 1 记录真实 2 内容完整 3 书写清楚 规范 4 填制及时 5 手续完备 6 统一格式 责任明 手续清 防错防弊 利于后期工作 30 原始凭证的填制要求 31 手续完备 书写规范 记录真实 内容完整 填制及时 2 原始凭证的填制方法 1 凭证的书写 用蓝 黑墨水填写 套写的可使用圆珠笔 套写必须使用双面复写纸 2 签名或盖章 外来的 对外的 必须盖有填制单位的公章 自制的 必须有填制人员的签名或者盖章 3 金额数字 大写与小写金额必须相符 阿拉伯数字要逐个填写 不得连写 前面冠以 大写数字整元的以 整 字断尾 4 重开或更正规定 不得涂改 挖补 更正要加盖开出单位的公章 重要的原始凭证不得更正 5 外来原始凭证 由其他单位经办人员按要求填制 6 自制原始凭证 经济业务完成时由经办人员填制 如 领料单 由会计人员定期汇总填制 如 发出材料汇总表 由会计人员根据账簿记录结果归类 整理填制 如 制造费用分配表 32 请看原始填制凭证的案例 33 填列举例 月为壹 贰和壹拾的 日为壹至玖和壹拾 贰拾和叁拾的 应在前面加 零 日为拾壹至拾玖的 应在前面加壹 也有些银行规定不同 元 角 后应写 正 或 整 分 后不写 数字不得连写 合计数前应写币种符号 收款人为单位 与银行预留印章一致 出票人账户及账号准确 34 一 记账凭证的概念 第三节记账凭证 35 根据原始凭证归类整理编制 会计分录凭证 登记账簿的直接依据 36 二 记账凭证的分类 单式凭证 收款凭证 付款凭证 转账凭证 通用记账凭证 分类汇总凭证 科目汇总表 联合凭证 链接格式 37 三种分类方法 38 按记账凭证按用途分类 专用记账凭证 含义 在每张凭证上只反映一定类别业务内容 收款业务 付款业务和转账业务 的记账凭证 39 业务类型 按经济业务与货币资金收支的关系分类 40 专用记账凭证种类 收款业务 收款凭证 付款业务 付款凭证 转账业务 转账凭证 41 42 43 通用记账凭证 含义 可用以反映所有经济业务的记账凭证 格式 与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同 都有借贷栏项目 44 按记账凭证上填列的会计科目数目分类 45 复式记账凭证 含义 在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目 并均作为记账依据的记账凭证 种类 专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证 46 单式记账凭证 含义 按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证 虽然在凭证上也列示对应科目 但只作参考不作为记账依据 种类 借项记账凭证和贷项记账凭证 1 3 47 2 3 48 49 按记账凭证按包括的业务内容分类 50 单一记账凭证 含义 在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证 种类 专用记账凭证均为单一凭证 汇总记账凭证 含义 根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的 包含若干项经济业务的记账凭证 51 种类 汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证 52 配动画24 53 配动画25 54 格式 55 1 记账凭证名称及填制单位名称 2 填制记账凭证的日期和记账凭证的编号 3 经济业务内容摘要 4 会计分录 记账凭证的核心 5 所附原始凭证张数 6 有关人员签章 7 记账标记 三 记账凭证的内容 图示 56 57 凭证名称 经济业务内容摘要 凭证日期 编号 会计科目名称 金额 记账方向 各有关人员签章 过帐栏 所附原始凭证张数 通用记账凭证 VV 58 专用记账凭证以收款凭证为例 四 记账凭证的填制 一 编制记账凭证的要求1 以审核无误的原始凭证为依据 2 摘要的填写要言简意明 3 按照会计制度统一规定的会计科目及核算内容处理 4 签名或盖章 明确经济责任 5 差错更正按规定 59 填制要求 记录真实 手续完备 内容齐全 书写规范 填制及时以上五点既是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求 但填制记账凭证时还应注意以下四点 摘要简明 科目运用准确 附件齐全 连续编号 VV 60 二 记账凭证的填制方法1 选择记账凭证 主要指采用收付转式记账凭证时 2 填制记账凭证日期 指账务的所属期3 填制记账凭证编号 61 方法一 62 方法二 63 记账凭证的填制方法与要求1 填制方法 专用记账凭证 1 收款凭证 根据有关现金 银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制 VV 64 2 转账凭证 根据有关转账业务的原始凭证填制 根据账簿记录填制 VV 65 2 付款凭证 根据有关现金 银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制 VV 66 特别提醒 对于现金和银行存款之间的存取 相互划转 业务 为避免重复记账 应统一按减少方填制付款凭证 均付款在先 而不填制收款凭证 从银行提取现金 借 现金1000收款贷 银行存款1000付款 将现金存入银行 借 银行存款1000收款贷 现金1000付款 67 三 记账凭证填制具体事例 1 收款凭证 根据 现金 和 银行存款 收入的原始凭证填制 销售商品2 付款凭证 根据 现金 银行存款 支出的原始凭证 从银行存款中提取现金3 转账凭证 根据不涉及 现金 银行存款 收支的转帐业务的原始凭证编制 生产车间领用原材料通用记账凭证 全部的业务不论是收款 付款 转账都采用同一种记账凭证处理 业务举例S69 业务举例S72 业务举例S74 业务举例S76 68 专用记账凭证格式 收款凭证 原始凭证1 销售发票 增值税专用销售发票 原始凭证2 银行收账通知 69 1 70 71 银行存款1999126银付1号 提备用金现金300000 壹 300000 刘兵李平 注意 现金与银行存款之间的划拨业务 一般只编制付款凭证 原始凭证 现金支票 专用记账凭证格式 付款凭证 72 壹玖玖玖壹拾贰零陆建行南宁市新阳办 李红283016728 叁仟元整 300000 备用金 19991206 李红 3000 00 备用金 73 专用记账凭证格式 转账凭证 原始凭证 领料单 74 75 通用记账凭证格式 76 分类汇总记账凭证格式 77 全部汇总记账凭证格式 78 联合凭证格式 79 单式记账凭证格式 80 转 五 记账凭证的审核 四 专用记账凭证的优缺点1 优点 集中反映账户之间的对应关系 可相对减少记账凭证的设置数量 便于实行会计内部岗位责任制 2 缺点 不便于汇总 制证工作量较大 不便于保管 81 1 审附件 与所附的原始凭证张数 内容 金额是否一致 2 审分录处理 会计科目使用 明细科目 金额计算是否准确 3 审程序及责任 项目是否完备 有关人员是否签章 五 记账凭证的审核 82 记账凭证的审核 VV 83 一 会计凭证传递的含义 二 会计凭证的装订 三 会计凭证的保管要求 第四节会计凭证的传递 装订和保管 84 一 会计凭证传递的含义 取得 填制 归档 内容 有序的传递路线 合理的传递时间 严密的传递手续 会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程 85 会计凭证的传递与保管 1 会计凭证的传递1 会计凭证传递的含义会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程 86 2 会计凭证传递的内容 有序的传递路线 合理的传递时间 严密的传递手续 87 银行存款对账单和余额调节表 记账凭证汇总表科目汇总表 记账凭证 原始凭证 二 会计凭证的装订 1 分类汇总 分类装订2 应与各汇总表的汇总期间相同3 排列顺序 88 4 在凭证左上角适当位置装订 如图 5 填写封面 如图 89 三 会计凭证的保管要求 1 整理归类 2 造册归档 3 控制借阅 4 期满销毁会计凭证销毁的程序 列单 批准 填销毁标题 派人监销 监销人员签章 90 对使用过的会计凭证的保护与管理 1 整理归类 2 造册归档 3 控制借阅 4 期满销毁 91 永久保管 保管年限 定期保管 年度会计报表 3年 涉外会计凭证 报表 凭证保管期限规定 5年 15年 25年 10年 会计档案规定 92 93 本章内容小结 本章主要阐述了会计凭证的有关内容 学习的重点是会计凭证的含义 分类 基本内容和填制方法 审核 以及会计凭证传递与保管 难点是会计凭证按不同的标志进行的分类 以及凭证的审核等内容 练习 一 单选题二 多选题三 判断题 94 练习 一 单选题1 原始凭证是 登记日记账的根据B 编制记账凭证的根据C 编制科目汇总表的根据D 编制汇总记账凭证的根据2 下列原始凭证中不属于自制原始凭证的有 A 购货发票B 销售发票C 领料单D 制造费用分配表3 外来凭证一般都是 A 一次性凭证B 累计凭证C 汇总原始凭证D 记账凭证4 记账凭证是由 填制 A 出纳人员B 主管人员C 经办人员D 会计人员 答案 B 答案 B 答案 A 答案 D 95 二 多选题1 记账凭证的编制依据可以是 自制原始凭证B 外来原始凭证C 科目汇总表D 汇总原始凭证2 原始凭证的审核要求是 A 合法性B 完整性C 真实性D 正确性3 下列凭证中属于一次原始凭证的有 A 销货发票B 限额领料单C 领料单D 购货发票4 原始凭证的基本要素包括 A 凭证名称B 数量单价金额C 经济业务内容D 填制凭证日期5 会计凭证的保管应做到 A 定期归档以便查阅B 查阅会计凭证要有手续C 保证会计凭证的安全完整D 办理了相关手续后方可销毁 答案 ABD 答案 ABCD 答案 ACD 答案 ABCD 答案 ABCD 96 三 判断题1 所有的会计凭证都应有签名和盖章 2 自制原始凭证是一次凭证 3 外来原始凭证遗失时 取得签发单位盖有财务章的证明 经单位负责人批准后 可代作原始凭证 4 从银行提取现金时 可以编制现金收款凭证 5 会计制度规定 会计凭证 会计账簿与会计报表都属于永久保管 不得销毁 6 一次凭证是指只反映一项经济业务的凭证 如 领料单 答案 对 答案 错 答案 对 答案 错 答案 错 答案 错 97 第五章会计账簿 98 来自身边的案例 这个专门的本子就是账簿 我班的很多信息都在这里呢 蓝球一个130元 乒乓球拍50元 合计467789元 班长 签字 班费记录本 99 目录 第一节会计账簿的作用和种类第二节会计账簿的内容 启用与记账规则第三节会计账簿的格式和登记方法第四节对账第五节错账更正方法第六节结账习题 100 第一节会计账簿的作用与种类 一 会计账簿的概念 一 账簿的定义1 记录经济业务用的簿籍 由若干账页所组成 2 以会计凭证为依据记录 3 记录的特点是 全面 系统 连续 101 二会计账簿的作用 102 会计账簿的意义1 存储会计信息 通过登账将平时的收支都集中起来 2 监督财产 资金情况 通过检查分析账簿资料完成 如 对班里买的排球 蓝球 球拍 剩余的现金 都要在相关的账上有反映 3 为编制报表提供依据 通过账簿的资料整理输出 如 每学期或每月出一收支表 长期资产情况表 向同学汇报 103 三 会计账簿的分类 104 一 会计账簿按用途分类 105 1 序时账簿 也称日记账 按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记 特种日记账 专门用来登记某一类经济业务的序时账簿 应用较广的是 现金日记账 和 银行存款日记账 106 现金日记账的格式 107 108 银行存款日记账的格式 109 普通日记账 用来登记全部经济业务的序时账簿 对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录 予以全面 连续地登记 其内容类似于记账凭证 因此 这种日记账也叫 分录账 或 原始分类簿 库存现金 110 普通日记账的格式 111 2 分类账簿 按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿 112 总分类账的格式 113 总分类账会计科目 原材料 逐笔登记 第页 114 明细分类账的格式 115 3 备查账簿 也称辅助账簿 它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿 如 租入固定资产登记簿 等 备查账簿不是根据会计科目设置的 与其他账户之间不存在严密的依存关系 116 二 会计账簿按外表形式分类1 订本式账簿2 活页式账簿3 卡片式账簿 117 三按账页格式分类 数量金额式三栏式多栏式平行式 118 1 数量金额式的账页式 119 原材料明细分类账 数量金额式 会计科目 原材料第页类别 钢材品名及规格 计量单位 千克存放地点 120 2 多栏式账页格式 第三节分类账 121 制造费用明细分类账明细科目 制造费用 多栏式 第页 122 3 平行式账页格式 材料采购 123 物资采购明细分类账材料名称 钢材 平行式 第页 124 三栏式账页格式 第三节分类账 125 卡片式的账页格式 126 第二节会计账簿的内容 启用与记账规则 一 会计账簿的基本内容 一 封面用来标明账簿名称 P152 二 扉页用来登载账簿经管和变动信息情况 P153 三 账页账簿主体 用来记载经济业务事项情况 具体内容 P153 127 第二节会计账簿的内容设置与记账规则 一 账簿的设置要求与基本内容 一 设置账簿的基本要求 满足会计管理需要 账簿组织设计严密 账簿格式简便适用 128 二 账簿的基本内容 2 扉页 填明启用的日期和截止的日期 页数 册次 经管账簿人员一览表和签章 会计主管签章 账户目录等 3 账页 包括 账户的名称 一级科目 二级科目或明细科目 记账日期 凭证种类和号数栏 摘要栏 金额栏 总页次和分户页次 1 封面 写明账簿名称和记账单位名称 封面 含封底 起保护账页的作用 账页格式不一 用以记录具体经济业务内容 扉页填写 账簿使用登记表 或 账户目录 等内容 129 二 会计账簿的启用 账簿启用规则1 会计人员启用账簿时 填写账簿封面 启用表 目录表等 2 会计人员发生变更时 应填写 账簿启用及交接表 3 启用新账规定 将上年度的年末余额 记入新账的第一行 并在摘要栏上注明 上年结转 字样 4 粘贴印花税票 130 启用账簿时填写 贴印花税票 131 账簿启用及交接表样式 会计人员发生变更时填写 132 三 会计账簿的记账规则 登记账簿时必须遵守的要求 一 准确完整依据 相关的会计凭证登记 数字准确 登记及时 字迹工整 二 做好登记标记 133 三 书写规范 134 四 使用蓝黑墨水一般记账墨水规定 蓝黑墨水 碳素墨水 用笔规定 钢笔 不得用铅笔 除非要复写 不得用圆珠笔 五 特殊记账使用红墨水笔 冲销错账 账页不设借贷栏时登记减少数 账页未印余额方向时登记负数 其他会计记录 总账会计科目 本年利润20 年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数228转18转入销售收入120000120000转19转入主营业务成本10000020000转19转入销售费用250005000 135 六 顺序连续登记 要顺序连续登记 不得隔页 跳行 无意差错的更正 136 七 结出余额 结出余额 并需标明余额方向 借或贷 无余额的在余额栏写上 平 字 或画上 137 八 过次承前 账页登记完毕转下页时要进行过次承前的结转 本页用完 在最后一行写上 过次页 在开用新页第一行写上 承前页 138 第三节账簿的格式和登记方法 1 适用范围 现金 银行存款必须采用日记账形式 会计法规定 购销业务也可采用 2 格式 两栏式三栏式 现金日记账 银行存款日记账 多栏式 多栏式日记账 3 现金日记账 银行存款日记账的登账方法 以现金 银行存款的收款凭证及付款凭证为依据 逐日逐笔登记 要日清月结 定期核对 特点 按经济业务发生的时间先后逐日逐笔进行登记 优点 清楚 明了 缺点 工作量大 一 日记账的格式和登记方法 139 一 普通日记账的格式与登记方法1 两栏式普通日记账 分录簿 格式 借 贷两栏式 登记方法 逐日逐笔登记 140 2 分栏式普通日记账 格式 按常用会计科目设置专栏 设借 贷方 登记方法 逐日逐笔登记 材料采购应交税费 141 二 特种日记账的格式与登记方法1 库存现金日记账 格式 收 付 余三栏式 登记方法 逐日逐笔登记 库存现金日记账 142 现金日记账的登账样式 填列记账凭证日期 填列凭证种类及编号 简要说明经济业务 分录中的对应科目 分录中的发生金额 每日业务终了时计算填列 并与实际数核对相符 143 2 银行存款日记账 格式 收 付 余三栏式 登记方法 逐日逐笔登记 144 二 总分类账的格式和登记方法 1 总分类账概念按一级会计科目开设 反映总括情况的账户 2 格式一般是三栏式按核算需要也可设置为 多栏式 如日记总账 必须采用订本式 3 登记方法不同的账务处理程序有不同的登记方法 在第六章讲述 链接 145 1 明细分类账概念根据二级科目或明细科目开设 用以反映经济业务详细信息的账簿 2 格式 1 数量金额式S119书P164 2 多栏式S121书P165 3 平行式S123书P166 4 三栏式S125书P163 三 明细分类账的格式和登记方法 各种格式的适用范围 146 各格式适用范围 明细账的登记根据是否需要提供实物登记 是否需集中反映下属细目及是否分批次结清成本的而有所不同 需提供实物登记的 数量金额式 适用于需进行数量核算的账户 如盘存类账户等 需集中反映下属细目的 多栏式 适用于在一张账页内集中反映有关明细项目的账户 如生产成本 制造费用 管理费用等账户 需分批次结清成本的 平行式 适用于需检查每笔经济业务的完成情况及变动情况的账户 如 材料采购 等 要求对号入座 每笔经济业务在账页的同一栏次内清洁 无特殊要求的 三栏式 适用于不需进行数量核算的账户 如结算类账户 调整类账户 资本类账户等 147 3登记方法通常为三大依据 原始凭证 汇总原始凭证 记账凭证 主要是记账凭证 有些需原始凭证 148 四 总分类账与明细分类账的平行登记 149 二 总分类账与明细分类账平行登记的要点 1 内容相同2 同期登记 3 同向登记4 等额登记 记账凭证3月20日借 原材料 A200 B400贷 银行存款600 总分类账科目 原材料 明细分类账原材料 A 明细分类账原材料 B 150 第四节对账 151 对账 账证核对 账账核对 账实核对 一 账证核对 二 账账核对 三 账实核对 四 账表核对 我 就是指核对账目包括四个方面 各种账簿与会计凭证核对 包括 账证 账账 账实 账表四大方面的核对 152 对账 153 账证核对 各种账簿记录与有关会计凭证和记账凭证与所附原始凭证之间的核对 一 账证核对 二 账账核对 三 账实核对 四 账表核对 1 全部账户的借方余额合计数与贷方余额合计数核对相符 2 总分类账户与各明细账之和核对相符 3 现金 银行存款 总账与日记账核对相符 4 财会部门财产物资明细账与保管部门或使用部门相应的明细账 卡 的余额核对相符 对账 154 对账 155 账账核对 各种账簿之间有关记录互相核对 具体核对内容主要有 总分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对各明细账户的余额合计数与其有关总账账户余额核对现金日记账和银行存款日记账期末余额与有关总分类账户期末余额核对会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的期末余额核对 一 账证核对 二 账账核对 三 账实核对 四 账表核对 1 现金日记账 实际库存金额 2 银行存款日记账 对账单 3 债权 债务 有关单位或个人 4 各种财产物资 实存数 对账 156 对账 157 账实核对 各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对 核对的主要内容 现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对 银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对 各种材料物资明细分类账账面余额与各种材料物资实际盘存数额相核对 各种应收 应付账款明细账账面余额与有关债务 债权单位的相关余额相核对 一 账证核对 二 账账核对 三 账实核对 四 账表核对 账簿记录与各种会计报表相互核对 对账 158 查找错账的方法 一 顺查法凭证账簿 二 逆查法 账簿凭证 三 抽查法有目的的分段 重点抽查 四 偶合法1 差数法 可能是漏记了一方的数 2 尾数法 可能是漏记一尾数的数 3 除2法 可能是借贷记反了的 4 除9法 可能记错位数了的或是相邻位数记错了的 159 第五节错账的更正方法 160 划线更正 适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况 红字更正 适用于记账后发现凭证中应借 应贷科目或金额有错误 或原记账凭证所用科目没有错但所填金额大于应记金额等情况 补充更正 适用于记账后发现记账凭证所用会计科目没有错 但所填金额少于应记金额等情况 更正错账的方法 1 划线更正法 1 记账凭证正确 2 登账过程中产生的差错导致的错账 3 仅适用于手工记账系统 采用电子计算机进行账务处理不能采用这种方法 2 红字更正法 又称红字冲销法 1 记账凭证中账户对应关系错误引起的错账 2 记账凭证中账户对应关系正确 只是金额多记的错账 3 补充登记法 账户对应关系正确少记金额的错账 161 不同错账更正方法的对比 162 163 164 二 补充登记法 适用于更正编制记账凭证时少记金额的错账 例2 用银行存款30000元购买办公用品 记账凭证上编制的分录为 借 管理费用3000贷 银行存款3000更正方法为 补作一笔科目 方向均相同 金额为少记数的记账凭证 银行存款管理费用 300030002700027000 借 管理费用27000贷 银行存款27000 少记金额了 165 三 红字更正法1 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账 例3 企业用银行存款2500元支付产品销售广告费 错误分录为 借 管理费用2500贷 银行存款2500 借方科目应为 销售费用 更正方法为 166 167 168 又例 某企业有如下一张会计凭证 发现我有错吗 更正步骤之一 更正步骤之一 169 步骤一 我叫红字冲销法 170 步骤二 我叫蓝字 或黑字 补充法 171 练习1 某生产车间领用材料价值1200元 原来填制的记账凭证为 借 管理费用1200贷 原材料1200企业在对账时发现该项错误 予以更正 首先 原分录填制一张红字金额的记账凭证 并登记入账 借 管理费用1200贷 原材料1200其次 用蓝字填制一张正确的记账凭证 并登记入账 借 制造费用1200贷 原材料1200 172 练习2 通过银行归还前欠华维公司的购货款25000元 原账务处理为 借 应付账款52000贷 银行存款52000发现错误时 用红字金额编制如下分录的记账凭证并登记入账 借 应付账款27000贷 银行存款27000 173 练习3 承上例 编制记账凭证时 金额误写为2500元 并已登记入账 借 应付账款2500贷 银行存款2500发现错误时 用蓝字编制少记金额的记账凭证并登记入账 借 应付账款22500贷 银行存款22500 174 第六节结账 一 结账的程序 所有业务登记入账 包括调整账项 核对相符 结账 包括 应计收入和应计费用的调整 收入分摊和成本分摊的调整 期末汇转利润 对账 计算发生额和余额 175 二 结账的方法 月结 每月末时进行的结账 在最后一笔业务下一行计算出本期发生额和余额 摘要 栏注明 本月合计 在其上下各划一条单红线 对于没有发生额或只有一笔发生额的账户 不需结计本月发生额及余额 176 季结 季末时进行的结账 不需进行季度报告的企业可不进行季结 在月结下进行季结 摘要 栏写 季合计 在下面再划一条红线 177 年结 年末时进行的结账 有季结的 在季结下进行年结 摘要 栏写 年度发生额及余额 在下面再划两条红线 表示双方平衡和结束全年账户记录 即封账 178 三 会计账簿的更换与保管1 账簿更换的含义 在会计年度终了时 将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作 179 2 账簿更换的程序 180 3 过新账 年度结账后 财会人员应将各账户的年末余额及时过入新账簿 在新账簿的 摘要 栏内注明 上年结转 字样 而在旧账簿的 摘要 栏内注明 结转下年 旧账簿余额转入新账簿 不必填制凭证 181 4 账簿的保管 1 账簿平时管理的要求 专人管理 保证安全 查阅复制 需经批准 除必要外 不得外带 182 183 本章内容小结 本章主要阐述了会计账簿的意义及种类 账簿的格式 设置及登记方法 记账规则 错账更正方法和期末结账与对账等问题 184 一 单选题1 银行存款日记账的借方除了根据银行存款收款凭证登记外 有时还要根据下列哪种凭证登记 A 现金收款凭证B 银行存款收款凭证C 现金付款凭证D 银行存款付款凭证2 总分类账的外表形式采用 A 订本式B 活页式C 多栏式D 数量金额式3 某会计人员根据记账凭证登记入账时 误将2000元填写为20000元 而记账凭证无误 应用 予以更正 A 红字更正法B 蓝字更正法C 补充登记法D 划线更正法4 期末根据账簿记录 计算出各账户的本期发生额和期末余额 在会计上称为 A 对账B 结账C 调账D 查账 答案C 答案A 答案C 答案B 练习 一 单选题二 多选题三 判断题 185 二 多选题1 任何单位必须设置的账簿有 A 库存现金日记账B 总分类账簿C 银行存款日记账D 明细分类账簿2 对账的主要内容是 A 账证核对B 账表核对C 账账核对D 账实核对3 只能使用红字更正法的情况有 A 所填金额大于应填金额B 发现记账凭证中应借 应贷科目有错C 所填金额小于应填金额D 记账凭证无误 但过账过错金额4 三栏式明细分类账 主要适用于 A 生产成本 明细账B 应收账款 明细账C 原材料 明细账D 短期借款 明细账 答案ABCD 答案ABCD 答案AB 答案BD 186 三 判断题1 三栏式总分类账一般采用订本式账簿 2 制造费用 明细账一般采用多栏式账簿 3 订本式账簿是指在记完账后 把记过账的账页装订成册的账簿 4 登记账簿必须用蓝 黑墨水书写 不得使用圆珠笔 铅笔书写 更不得用红色墨水书写 5 账簿即会计账户 6 账簿中的记录有错误 只能用红字更正法进行更正 答案 正确 答案 正确 答案 错误 答案 错误 答案 错误 答案 错误 187 THEEND 188 科目汇总表 含义 根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的 包含若干项经济业务的记账凭证 189 4 填写内容摘要 简明扼要 并便于登账及查阅 5 填写会计分录 6 填写记账标记 作用于登账 在 记账 或 账页 栏内标注 表示已过账 7 填写附件张数 8 有关人员签章 190 第六章账户处理程序 191 来自身边的案例 如何让一项工作有条不紊地开展 如果你在做一项会计工作 应如何将制证 登账 编表的各项工作组织好 192 目录 第一节账务处理程序概述第二节记账凭证账务处理程序第三节科目汇总表账务处理程序第四节汇总记账凭证账务处理程序第五节账务处理程序的选择习题 193 第一节账务处理程序概述 一 账务处理程序的意义 一 账务处理程序 194 二 意义 工作程序规范化 提高工作效率 通过证 账 表之间关系保证会计记录的正确性和完整性 195 二 账务处理程序的种类主要有五种 记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序 日记总账账务处理程序多栏式日记账账务处理程序 本教材着重讲述前三种 196 第二节记账凭证账务处理程序 一 特点直接根据记账凭证逐笔登记总分类账 二 凭证及账簿组织设置1 凭证组织 通用型 记账凭证可以采用专用记账凭证 也可采用通用记账凭证的格式 2 账簿组织 通用型 日记账和总分类账可以采用三栏式 明细分类账则可根据需要采用三栏式 多栏式 数量金额式或横线登记式 197 198 记账凭证账务处理程序图 199 四 优缺点及适用范围1 优点 简明易懂 反映内容详细 2 缺点 重复登记 登账的工作量大 3 适用范围 规模较小 经济业务较少的单位 200 第三节科目汇总表账务处理程序 一 特点定期根据记账凭证编制科目汇总表并据以登记总分类 二 凭证和账簿设置1 凭证组织 通用的 分录凭证 科目汇总记账凭证2 账簿组织 通用形式 201 三 科目汇总表的编制方法科目汇总表 又称记账凭证汇总表 是根据一定时期内的所有的收款凭证 付款凭证和转账凭证 按照相同的会计科目进行归类 分借 贷方定期 如十天或一个月 汇总每一会计科目的本期发生额 填写在科目汇总表的借方发生额和贷方发生额栏内并分别相加 以反映全部会计科目在一定期间借 贷方发生额 有两种格式 按月汇总格式和按旬汇总格式 202 链接各T形账 库存现金 银行存款 原材料 材料采购 固定资产 短期借款 应付账款 应交税费 实收资本 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 按旬编制的科目汇总表 213 原始凭证或原始凭证汇总表分录记账凭证科目汇总表 四 账务处理步骤 制证 登账 编表 编制 日记账 明细账 总账 涉及现金 银行存款收付 不涉及现金 银行存款收付的其他账户 科目汇总表登 总账 根据总账和明细账编表 制证 登账 编表 日记账 涉及现金 银行存款收付 不涉及现金 银行存款收付的其他账户 科目汇总表登 总账 根据总账和明细账编表 制证 登账 编表 日记账 涉及现金 银行存款收付 不涉及现金 银行存款收付的其他账户 科目汇总表登 总账 根据总账和明细账编表 编制 编制 214 科目汇总表账务处理程序图 215 五 科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围1 优点 简化了登记总账的工作量 通过编制科目汇总表起到试算平衡作用 及时发现并纠正错误 2 缺点 汇总工作复杂 不分对应科目进行汇总 反映不出账户的对应关系 不便于查账 3 适用范围 适用于生产规模较大 经济业务较多的企事业单位 216 第四节汇总记账凭证账务处理程序 一 特点先根据记账凭证定期编制汇总记账凭证 再根据汇总记账凭证登记总账 二 凭证及账簿组织要求1 凭证组织有特殊要求 除有分录记账凭证外 还要有汇总记账凭证 2 账簿组织 通用形式 汇总收款凭证 汇总付款凭证 和 汇总转账凭证 收款凭证 付款凭证和转账凭证 217 三 汇总记账凭证的编制及其登账方法 一 汇总收款凭证1 编制方法 汇总收款凭证是对库存现金 银行存款的收款凭证 分别以库存现金 银行存款账户的借方设置为抬头科目 按对应的贷方科目归类汇总 可按月汇总也可按旬汇总 2 登账方法 为在账簿中能够反映科目的对应关系 与库存现金 银行存款科目 抬头科目 对应的贷方科目应分别登记其在贷方的金额 抬头科目在借方的登记也要分别对应科目的金额登记 而不应登记合计数 218 汇总收款凭证的格式 登银行存款总账时也分别登 若干张银行存款收款凭证的汇总 219 二 汇总付款凭证1 编制方法 汇总付款凭证是库存现金 银行存款的付款凭证 分别以库存现金 银行存款账户的贷方设置为抬头科目 并按对应的借方科目归类汇总 2 登账方法 为在账簿中能够反映科目的对应关系 与库存现金 银行存款科目 抬头科目 对应的借方科目应分别登记其在借方的金额 抬头科目在货方的登记也要分别对应科目的金额登记 而不应登记合计数 220 汇总付款凭证格式 若干张银行存款付款凭证的汇总 221 三 汇总转账凭证1 编制方法 汇总转账凭证应当按照每一科目的贷方分别设置抬头科目 按对应的借方科目归类汇总 按月或按旬编 2 登记方法 与前述方法相同 略 注意 为了便于填制汇总转账凭证 平时只编制一借一贷或多借一贷的转账凭证 而不编制一借多货的转账凭证 222 223 224 汇总记账凭证账务处理程序图 225 五 汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围1 优点 减轻了登总账的工作量 编制汇总记账凭证 便于清晰反映账户之