物流成本的控制讲义(PPT 49页).ppt

第9章物流成本的控制 9 1物流成本控制概述9 2标准成本法9 3目标成本法 9 1物流成本控制概述 1 物流成本控制的概念物流成本控制就是在物流成本的形成过程中 对物流活动过程进行规划 指导 限制和监督 使之符合有关成本管理的各项法规 政策 目标 计划和定额 及时发现偏差 采取措施校正偏差 将各项消耗控制在预订的范围内 一般情况下 物流成本控制可按成本发生的时间先后划分为事前控制 事中控制和事后控制三类 也即成本控制过程中的设计阶段 执行阶段和考核阶段 9 1物流成本控制概述 2 物流成本控制的基本要求为了充分发挥物流成本控制的作用 在各项物流活动的成本控制中 应着重注意以下一些基本要求 物流成本控制意识 对物流全过程进行一体化的系统控制 物流成本控制要有前瞻性 物流成本控制要建立相应的管理制度 9 1物流成本控制概述 在物流成本控制中 需遵循以下几条原则 1 经济原则这是在物流活动过程中进行成本控制的基本原则 2 全面原则 全过程控制 全方位控制 全员控制3 责 权 利相结合的原则4 目标控制原则5 重点控制原则 9 1物流成本控制概述 企业物流成本控制是一项成本管理工作 也是企业经营活动的重要部分 因此实施物流成本控制不仅要有财务核算的基础 还要有企业开展经营活动所必要的管理模式 基础设施建设 信息化等基础条件 1 选择合理的物流成本核算制度2 预测企业的物流需求 购置合理的物流基础设施3 物流活动专门化管理组织4 先进的物流信息系统 9 2物流成本控制方法 9 2 1弹性预算法9 2 2零基预算法9 2 3目标成本法9 2 4标准成本法9 2 5责任成本法 9 2 1弹性预算法 预算预算可以用来支持绩效评估 将预算数值和周期内实际数值相比 或者和过去已经达到的实际水平对比 可以反映不同时间 不同部门或运作单位 或实际运作的相对绩效 从而确认改进的方向和机会 9 2 1弹性预算法 弹性预算 就是在编制预算时 考虑到计划期间业务量可能发生的变化 编出一套能适应多种业务量的财务预算 以便分别反映在各种不同业务量的情况下所应开支 或取得 的费用 或利润 水平 由于这种预算是随着业务量的变化作机动调整 具有一定的弹性 故称为弹性预算 9 2 1弹性预算法 1 弹性预算的基本原理弹性预算的基本原理是 把成本按特性分为变动成本与固定成本两部分 由于固定成本在其相关范围内 其总额一般不随业务量的增减而变动 因此在按照实际业务量对预算进行调整时 只需调整变动成本即可 9 2 1弹性预算法 假设固定预算中的成本预算总额为 Y a bX其中 a 固定成本总额b 单位变动成本X 计划业务量如果实际业务量为X 按实际业务量调整后的成本预算总额为Y 则有 Y a bX 9 2 1弹性预算法 2 编制弹性预算的步骤 选择和确定各种经营活动的计量单位消耗量 人工小时 机器工时等 预测和确定可能达到的各种经营活动业务量 根据成本特性和业务量之间的依存关系 将企业生产成本划分为变动成本和固定成本两个类别 并逐项确定各项费用与业务量之间的关系 计算各种业务量水平下的预测数据 并用一定的方式表示 形成某一项的弹性预算 9 2 1弹性预算法 3 弹性预算法的特点由上述可见 弹性成本预算法的主要特点是 能提供一系列物流经营业务量的预算数据 由于预算是按各项成本的特性分别列示的 因而可以方便地计算出在任何实际业务量水平下的预测成本 从而为管理人员在事前严格控制费用开支提供方便 也有利于在事后细致地分析各项物流费用节约或超支的原因 并及时解决问题 9 2 2零基预算法 零基预算 又称优先级预算 是指在编制成本费用预算时 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额 以所有的预算支出均为零为出发点 规划预算期内各项费用的内容及开支标准的一种方法 零基预算要求预算主管系统地重新评价所有的项目和方案 其目的是建立起各个项目间的优先级 然后设立一条 资金控制线 来排除不符合条件的项目 9 2 2零基预算法 1 编制零基预算法的基本步骤 划分和确定基层预算单位 编制本单位的费用预算方案 进行成本 效益分析 审核分配资金 编制并执行预算 9 2 2零基预算法 2 零基预算法的优点和传统预算编制方法相比 零基预算具有以下优点 有利于提高员工的 投入一产出 意识 有利于合理地分配资金 有利于基层单位参与预算编制 发挥创造性 有利于提高预算管理水平 9 2 2零基预算法 3 零基预算法的缺点 由于一切工作从 零 做起 因此采用零基预算法工作量大 费用相对较高 分层 排序和资金分配时 可能有主观影响 容易引起部门之间的矛盾 任何单位工作项目的 轻重缓急 都是相对的 过分强调当前的项目 可能使有关人员只注重短期利益 忽视本单位作为一个整体的长远利益 9 2 3目标成本法 概念 目标成本是一种预计成本 是指产品 劳务 工程项目等在其生产经营活动开始前 根据预定的目标所预先制定的成本 是一种全过程 全方位 全人员的成本管理方法 9 2 3目标成本法 1 确定目标成本的方法首先 确定目标利润 目标成本 目标收入 目标利润其次 制定出目标成本 具体包括以下程序 设置制定目标成本领导机构 负责本工作 由企业有关部门提供产品设计的蓝图 工艺流程等技术文件以及材料和工时消耗定额 计划单价和预定工费分配率等资料 各部门制定费用预算 根据上述资料计算出目标成本 9 2 3目标成本法 2 评定目标 奖惩兑现与传统成本管理方法相比 目标成本法不是局限于供应链企业内部来计算成本 因此 它需要更多的信息 如企业的竞争战略 产品战略以及供应链战略 一旦有了这些信息 企业就可以从产品开发 设计阶段到间接阶段以及整个供应链物流的各环节 进行成本管理 9 2 3目标成本法 3 目标成本法的三种形式一般说来 目标成本法主要有下述三种形式 基于价格的目标成本法 基于价值的目标成本法 基于作业成本管理的目标成本法 9 2 3目标成本法 4 目标成本管理的实施步骤目标成本管理的实施步骤如下 建立一套完整的目标成本体系 制定目标成本 组织实施 检查和评价 9 2 3目标成本法 5 目标成本法的优点目标成本法的实施有利于使目标成本与目标利润的水平保持一致 它更可用于为新的物流活动规划目标成本 有利于该物流活动赢得竞争优势 9 2 4标准成本法 标准成本法是一种将成本计算和成本控制结合 以此作为控制成本支出的依据 考核成本支出的方法 标准成本法是一个由制定标准成本 计算和分析成本差异 处理成本差异三个环节所组成的完整系统 9 2 4标准成本法 1 标准成本法的特点 标准成本法计算各种产品的标准成本 不计算各种产品的实际成本 实际成本和标准成本发生的各种差异 分别设置各种差异成本账户进行归集 以便对成本进行日常控制和考核 可以与变动成本法相结合 达到成本管理和控制的目的 9 2 4标准成本法 2 物流标准成本的制定制定物流标准成本主要有三个方面 即直接材料标准成本 直接人工标准成本和间接费用的标准成本 三个数据相加可得单位物流服务标准成本 9 2 4标准成本法 1 物流直接材料标准成本的制定物流直接材料标准成本由物流直接材料价格标准和物流直接材料用量标准确定 计算公式如下 直接材料标准成本 直接材料价格标准 直接材料用量标准 9 2 4标准成本法 2 物流直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定包括直接人工的工时标准和工资率标准制定 计件工资下 工资率就是生产单位产品应支付的计件单价 计时工资下 工资率就是单位工时工资率标准 工资率标准 标准工资总额 标准总工时直接人工标准成本 标准工资率 工时标准 9 2 4标准成本法 3 间接费用标准成本的制定间接费用标准成本分为变动间接费用标准成本和固定间接费用标准成本 变动间接费用标准成本 单位物流服务直接人工标准工时 每小时变动间接费用的标准分配率固定间接费用标准成本 某物流服务直接人工标准工时 每小时固定间接费用的标准分配率 9 2 4标准成本法 3 物流标准成本差异分析标准成本差异是指产品的实际成本与标准成本之间的差额 如果该差额为正 是逆差 为不利差异 说明企业实际成本大于标准成本 如果该差额为负 是顺差 为有利差异 说明企业实际成本小于标准成本 9 2 4标准成本法 图9 1标准成本差异的分类图 年 月 知识产权出版社 9 2 4标准成本法 物流成本差异是指实际发生的物流成本与标准物流成本相比较出现的差异 对这种差异要进行分析 以便找出差异的原因 采取有效的措施加以纠正 应从以下几方面对物流标准成本差异进行分析 1 物流直接材料成本差异分析 2 物流直接人工成本差异分析 3 间接费用成本差异分析 9 2 4标准成本法 成本差异成本差异的含义 预算成本 标准成本 和实际成本之间的差异 分为不利差异和有利差异 意义 通过成本差异的计算 对差异的原因进行因素分析 及时采取相应措施加以控制 9 2 4标准成本法 成本差异计算和分析成本差异由价格差异和数量差异组成成本差异的基本原理 价格差异 实际价格 实际数量 标准价格 实际数量数量差异 标准价格 实际数量 标准价格 标准数量 9 2 4标准成本法 直接材料成本差异的计算 1 价格差异 实际耗用材料按实际采购价格计算与按标准价格计算之间的成本差额 2 数量差异 按标准价格计算的的材料实际耗用数量与标准耗用数量之间的成本差额 9 2 4标准成本法 例 某厂某产品的材料耗用定额为10公斤 每公斤标准价格为1元 材料标准成本为10元 10 1 如本月投入生产90台 实际消耗材料950公斤 实际单位为每公斤1 10元 请计算出价格差异和数量差异并列表表示 9 2 4标准成本法 材料数量差异 950 1 90 10 1 50 元 材料价格差异 950 1 950 1 10 95 元 9 2 4标准成本法 人工成本差异人工成本差异包括人工效能差异和工资率差异两部分 人工效能差异和工资差异的计算公式如下 人工效能差异 实际工时 标准工资率 标准工时 标准工资率 工资率差异 实际工时 实际工资率 实际工时 标准工资率 计算结果 正数为超支 负数为节约 9 2 4标准成本法 例如 上述产品的直接人工标准工时为每台8小时 每小时标准工资率为0 5元 直接人工的标准成本为4元 8 0 5 如生产90台共耗用900工时 实际工资率为0 6元 则请计算直接人工差异 9 2 4标准成本法 直接人工计算差异 人工效能差异 900 0 5 90 8 0 5 90 元 超支 工资率差异 900 0 6 900 0 5 90 元 超支 9 2 4标准成本法 变动间接费用变动间接费用效能差异 实际工时 标准费用分配率 标准工时 标准费用分配率 变动间接费用耗用差异 实际工时 实际费用分配率 实际工时 标准费用分配率 计算结果 负数为节约 正数为超支 9 2 4标准成本法 变动间接费用差异例如 上述产品的变动间接费用的计划单位成本 其标准工时为8小时 标准费用分配率为0 25元 则标准成本为2元 8 0 25 如实际产量90台的实际耗用为900小时 实际费用分配率为0 2元 请计算差异 9 2 4标准成本法 差异计算 变动间接费用效能差异 900 0 25 90 8 0 25 15元 节约 变动间接费用耗用差异 900 0 20 900 0 25 45元 节约 9 2 4标准成本法 直接材料价格差异分析 直接材料价格差异发生的原因很多 如市场价格的变动 材料采购来源的变动 订货批量的大小 运输方式与途径不同 数量折扣 紧急订货等 任何一项脱离制订标准成本时的预定要求 都将形成价格差异 因此对直接材料价格差异的形成和责任 应当根据具体情况作具体的分析 有的属于外部原因 有的则属于企业本身的责任 凡属采购工作所引起的差异应由采购部门负责 如紧急订货 则应由生产部门负责 只有明确原因 分清责任才能发挥价格差异计算分析应有的作用 9 2 4标准成本法 直接材料数量差异分析 影响直接材料数量差异的因素也是多方面的 如技术革新 综合利用 修旧利废 改进配方 合理下料等 都是降低材料用途径 而废品损失 大材小用 优材劣用等 则是材料消耗的重要原因 直接材料数量差异通常是在生产过程中形成的 一般应由生产部门负责 但有时也可能由采购工作所引起 如购进了质量较差的材料引起耗用量的增加 由此形成的不利差异应由采购部门负责 不能归咎于生产部门 9 2 4标准成本法 工资差异分析 工资率差异一般都是不利差异 它的原因可能是因为企业员工工资水平的上升人工效率差异说明了生产效率的高低 实际耗用的工时小于标准工时 说明了生产效率高 而反之则说明了生产效率低 一般人工效率由生产部门控制 但是如果是因为采购来的物料不合格而造成停工 则由采购部门负责 9 2 4标准成本法 变动间接费用差异的分析 变动间接费用支出差异反映了各费用明细项目在用量方面的节约或者浪费 根据各明细项目有必要加以详细分析 找出超支的原因并加以控制变动间接费用效率差异的分析 也反映在实际生产过程中工时的利用效率情况 9 2 5责任成本法 责任成本 责任成本是以具体的责任单位为对象 以其承担的责任为范围所归集的成本 也就是特定责任中心的全部可控成本 责任单位 在成本管理上需要 责任可以分清 其成本管理业绩可以单独考核的单位都可以划分为责任单位 责任单位能对责任成本进行预测 计量和控制 按照责任单位之