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上海市2012年财经法规与会计职业道德教案第一章：会计法律制度第一节 会计法律制度概述会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。二、我国会计法律制度的构成n 法律体系构成n 我国的法律体系通常由宪法、法律、行政法规、部门规章和规范性文件构成。（一）会计法律(全国人大及常委会制定) n 如会计法n 1985年1月21日通过（6届、9次会议通过），1985年5月1日施行（第一部法）。n 1993年12月29日修改（8届，5次会议）n 1999年10月31日修订（9届、12次会议），2000年7月1日施行。（新会计法）n 如注册会计师法n 1993年10月31日通过（8届、4次会议通过），1994年1月1日施行（中介行业的第一部法律）。（二）会计行政法规(国务院制定或经国务院批准发布) n 会计行政法规-低于法律（通常以条例、规定具体名称出现）n -条例，如：总会计师条例、企业财务会计报告条例（三）国家统一的会计制度(财政部制定) n 国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制订，低于法律、行政法规n 国家统一的会计制度（会计部门规章、会计规范性文件）-通常以-办法等n 1.会计部门规章： n 会计从业资格管理办法n 财政部门实施会计监督办法n 企业会计准则基本准则n n n 2.会计规范性文件：n 企业会计制度、 金融企业会计制度、 小企业会计制度 n 企业会计准则应用指南 会计档案管理办法 会计基础工作规范n 第二节 会计工作管理体制（一）会计工作的行政管理会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施会计市场管理会计专业人才评价会计监督检查（二）单位内部的会计工作管理（三）会计工作的自律管理 中国注册会计师协会成立于1988.11 中国会计学会（一）会计工作的行政管理n 会计工作的主管部门是财政部门，管理会计工作的原则是“统一领导，分级管理”（财政部-全国、县级以上财政部门本区域）。国家其他部门依法对会计工作进行管理（国家审计机关、证券监督机构）。1、会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施n 国务院财政部门制订国家统一的会计制度n 国务院有关部门可制订实施国家统一的会计制度的具体办法和补充规定，报国务院财政部门审批n 解放军总后勤部可制订实施国家统一的会计制度的具体办法报国务院财政部门备案2、会计市场管理 （准入 运行 退出 培训）n 加强会计市场的管理，包括会计市场的准入管理、过程的监管和会计市场的退出管理，会计出版市场、培训市场、境外洋资格的管理等n 会计市场的准入包括会计从业资格 会计师事务所的设立 代理机构的设立3、会计专业人才评价n 基本形成阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养评价等4、会计监督检查n 财政部对全国的会计信息质量检查，对违反行为处罚n 县级以上财政部门对本区域内的会计信息质量检查，对违反行为处罚（二）单位内部的会计工作管理 1、单位负责人要组织管理本单位会计工作n 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。n 单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。n 单位内部会计工作管理的责任主体-单位负责人 n 法人单位：法定代表人;非法人单位：投资人或合伙人 n ，法人（或称法律主体）可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。2、会计人员的选拔任用由所在单位具体负责n 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书n 担任单位会计机构负责人（会计主管人员），除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历第二节 会计核算一、会计核算的基本要求（一）会计核算依据的基本要求1、会计核算的依据：必须以实际发生的经济业务事项n 实际发生的经济业务事项包含2类（1）资金未发生变动（2）资金发生了增减变动n 并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。2、以虚假的经济业务进行会计核算是违法行为。（二）会计资料的基本要求必须符合国家统一的会计制度，不得伪造和变造会计资料、提供虚假的财务会计报告。伪造：-以虚假的经济业务-无中生有变造：-涂改和挖补-篡改事实提供虚假的财务会计报告：-编制虚假的凭证、帐簿等或直接篡改会计报告-以假乱真责任主体可以是单位也可以是个人，假发票的开具方和索取方都是违法主体（三）会计电算化的基本要求：1.使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定。2.会计软件生成的会计凭证、帐簿、财务会计报告和其他会计资料的真实性、完整性等方面必须符合国家统一的会计制度。3.财务软件：如：博科、金蝶、用友、速达、管家婆款项是指作为支付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，以及保函押金、各种备用金等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。二、会计核算的内容 1、款项和有价证券的收付2、财务的收发、增减和使用 财物是指单位的具有实物形态的经济资源。（流动资产、固定资产）4、 债权债务的发生和结算。4、资本、基金的增减 办理资本、基金的依据：具有法律效力的合同、协议、董事会决议、政府部门文件5、 收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理 一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等 7、其他事项三、会计凭证（一）会计凭证的种类1、原始凭证：经济业务发生时-经办人员-明确责任会计核算的原始依据。n 内容：凭证名称、日期、填制方、接受方、经济业务事项名称、数量、单价、金额（无结算方式）、经办人员签名或盖章2、记帐凭证：归类确定会计分录登记会计帐簿 内容：凭证名称日期、编号-摘要-会计科目、方向、金额-附件-填制、记帐、稽核、会计主管人员签名或盖章（二）原始凭证的填制或取得n 及时送交会计机构（不超过一个会计结算期）（三）原始凭证的审核n 不真实、不合法-不予受理、向单位负责人报告n 不准确、不完整-予以退回、更正补充n 原始凭证审核要求： 6条（四）原始凭证的错误更正n 各项内容-不得涂改n 内容错误-重开或更正n 金额错误-重开【判断题】原始凭证数字有错,应当采用划线更正法更正,并在更正处签章,以明确责任。参考答案：错,P12（五）记账凭证的编制必须依据经过审核无误的原始凭证及有关资料填制记帐凭证。（六）、会计凭证的传递与保管 具体要求：P12-13 五项n 原始凭证不得外借-会计机构负责人（会计主管人员）批准可复制n 原始凭证遗失须证明、情况-会计机构负责人（会计主管人员）和单位领导人批准可代替四、会计帐簿（一）会计帐簿的设置n 各单位必须依法设置会计账簿，并保证真实、完整。1、总帐- 会计科目（总帐科目）设置-用于全部经济业务-反映总括核算2、明细帐（分类账）总帐科目所属的明细科目-某一类-明细核算会计资料形成的基础环节n 例：应收帐款： 一级资产类科目n 应收帐款-ABC公司n 应收帐款-123公司3、日记帐-序时明细帐-时间先后顺序-逐日逐笔n 现金和银行存款日记帐4、其他辅助帐簿（备查）：租借-应收应付-担保、抵押（二）会计帐簿登记的基本要求P14：5条1、单位必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。2、登记会计账簿必须按照记账规则进行。3、会计电算化也要符合国家统一会计制度。4、账簿设置登记也要符合国家统一会计制度。5、禁止账外设账：账外设账是极为严重的违法行为。n 加强内部管理-合法n 用于非法目的-违法五、财务会计报告的编制（一）、财务会计报告：是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件n 财务报表（四表一注）：资产负债表（静态）、利润表（动态）、现金流量表（动态）、所有者权益变表（动态）、附注（对会计报表中列示、未列示项目的说明，也就是对以上四个报的说明）。（1）资产负债表：特定日期（时点：某年的12月31日-静态）-财务状况：（2）利润表：会计期间（时期：某年的1月1日至12月31日、动态）-经营成果（3）现金流量表：会计期间（时期、动态）-现金流量（4）所有者权益变动表：所有者权益当前-变动情况n 时间：年度：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注n 中期：资产负债表、利润表、现金流量表、附注（适当简略），所有者权变动表可以不报（三表一注）。月、季、半年。n 主体：n 个别财务报表：企业n 合并财务报表：企业集团（二）、编制要求：数据真实、内容完整、计算准确、编报及时。（三）、财务会计报告应依据经过审核的帐簿记录和有关资料编制n 编制目的：P18n 注意:（1）、经过审核的原始凭证-会计核算的原始依据-编制记帐凭证的依据（2）、经过审核的会计凭证-登记会计帐簿的依据（3）、经过审核的会计帐簿-编制财务会计报告的依据 （四）、财务会计报告的编制要求、提供对象和期限应合法（1）与职工利益密切相关的信息1管理费用 2管理人员的工资和福利3职工的工资和福利 4公益金 5利润分配（2）审计（单位内部-注册会计师国家审计）（3）重大事项：投资-融资-资产处置（五）、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致（六）、财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象和期限等具体要求，由国家统一的会计制度规定（七）、财务会计报告的责任主体n 企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。n 责任主体：单位负责人主管会计工作的负责人会计机构负责人-总会计师n 对比：记帐凭证上签名或盖章：填制-记帐稽核会计主管六、会计年度1、会计年度：公历制1月1日-12月31日2、会计期间：年度-半年度季度-月度 注意：无旬3、实行公历制原因：与财政、税务、计划、统计年度一致，注意无审计4、会计法关于对会计年度的规定，不仅适合内资企业，也适合外商投资企业，但是不适合外商投资企业在境外的母公司。七、记帐本位币1、货币作为商品的一般等价物：价值尺度-流通手段-贮藏手段-支付手段2、会计核算一般情况：人民币3、会计核算特殊情况：业务收支以人民币以外的货币为主的，选定其中一种，财务会计报告折为人民币。八、会计记录文字：n 一般情况：应当使用中文n 特殊情况：n 民族自治地方：同时使用当地通用的民族文字。n 在中国境内的外商投资企业、外国企业和组织：同时使用一种外国文字n 使用中文是强制性的，使用其他文字是备选性九、财产清查1、概念和意义（四条）：P232、要求：账实、账证、账账、账表相符。3、种类：n 对象和范围：全面、局部n 时 间：定期、不定期n 全面：年终结算前，特殊情况也可。n 局部：流动性大的财产（现金、原材料、在产品、库存商品）。n 定期：全面、局部。年、半年、季、月末结账时。n 不定期：特殊需要、临时性。4、程序：准备、清查。十、会计档案管理（一）定义：记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据，凭证-帐簿-财务会计报告-其他等会计核算的专业材料（二）管理：立卷-归档-保管-调阅-销毁-单位变更后的管理1、妥善保管n 不能外借。可以提供查阅和复制（经过单位负责人批准）。n 注意:n 会计档案不能外借-单位负责人批准可以提供查阅和复制n 原始凭证不得外借-会计机构负责人（会计主管人员）批准可复制n 原始凭证遗失须证明、情况-会计机构负责人（会计主管人员）和单位领导人批准可代替2、分期保管n 保管期限：从会计年度终了后（公历制的12月31日）的第一天（公历制的一月一日）起算。 n 保管期限分为永久和定期n 定期分为：3年、5年、10年、15年、25年（注意：没有20年）P25-n 企业和其他组织（表1-1）：P35（1）、3年：月、季度财务会计报告（2）、5年：固定资产保管卡片（报废后）-银行余额调节表-银行对帐单（3）、10年：企业无（4）、15年：原始凭证 记账凭证 总账 明细账 日记账 辅助账薄 会计档案移交清册（5）、25年：现金、银行存款日记帐（6）、永久：年度财务会计报告-保管清册销毁清册3、销毁程序n 一般情况：（1）档案管理机构提出销毁意见（2）共同鉴定（3）编制销毁清册（4）报经单位负责人批准（5）共同派员监销n 特殊情况：（即使保管期限已满，但是也不能按正常程序销毁）（1）未了事项原始凭证（2）正在项目建设期会计档案对于一般企业、事业单位和组织，应当由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销；对于国家机关则应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销；对于财政部门，则由同级审计部门派员监销。档案销毁后，监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况向单位负责人报告。第三节 会计监督会计监督：单位内部会计监督（内部监督） 主体：会计机构、会计人员 对象：单位经济业务活动政府监督（外部监督） 财政、审计、税务、中国人民银行、证监会、保监会、银监会社会监督（外部监督） 注册会计师、单位、个人的检举揭发一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督的概念1、本质：是一种内部控制制度2、法定义务：各单位必须建立和健全内部会计监督制度n 注意：不可以理解为：可以建立也可以不建立，根据需要来决定是否建立。（二）单位内部会计监督制度的基本要求1、监督的主体：会计机构、会计人员行使内部会计监督权-权利和责任。2、监督的对象：本单位的经济活动3、监督的要求（P28-29）：四个应当明确4、单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。 5、会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。（P32）6、会计机构、会计人员监督权：P32-33（9项）7、行使监督权的关键：拒绝来自任何方面伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料和提供虚假财务会计报告的任何要求。（P32） 二、政府监督（外部监督）n 财政部门：普遍监督：各单位-会计工作n 其他部门：有限监督：有关单位-会计资料（审计、税务、人民银行、保险监管、证券监管等部门）n 注意：是否能理解为政府监督即财政部门的监督（不能） （一）财政部门监督：n 范围（P34）：会计帐簿-会计资料-会计核算-会计人员-事务所（1）、检查单位是否依法设置账簿(P34-35）1、账簿设置是否符合规定2、账簿设置是否统一性原则。3、是否设置账外账（2）、检查会计资料是否真实、完整（P35)1、实际发生的经济业务是否进行会计核算2、编制会计凭证账簿，报表是否与已发生的经济业务相符合3、财务报告是否符合规定4、是否存在虚假资料（3）、检查是否依法会计核算(36)1、单位会计核算是否以实际发生的经济业务进行2、会计凭证、账簿、报表及会计电算化是否符合规定3、资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、利润计量确认是否符合规定。4、会计档案保管是否符合规定（4）、检查会计人员使用合法1、会计人员是否具有从业资格证书2、会计机构负责人，会计主管人员任用是否符合法律。(5)、对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查三、社会监督（外部监督）（一）社会监督的概念：社会中介机构（如会计师事务所）的注册会计师依法对委托单位的经济活动进行审计，据实作出客观评价单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度的行为社会监督以其特有的中介性和公正性得到法律的认可，具有很强的权威性、公正性。 （二）注册会计师及其所在会计师事务所的业务范围1、审查财务会计报告，出具审计报告2、验证企业资本，出具验资报告3、合并、分立、清算中的审计业务，并出具有关报告4、其他 注册会计师 是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。会计责任：被审计单位负有以下会计责任: 建立和健全本单位的内部控制制度, 保护本单位的资产安全和完整; 保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。审计责任：注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务。（三）注册会计师审计的相关问题1、如实提供会计资料（会计凭证、帐簿、财务会计报告、其他）和有关情况是委托人的法定义务。2、任何单位或个人不得以任何方式要求或示意注册会计师及其所在会计师事务所出具不实或不当的审计报告3、注册会计师出具的审计报告具有法律效力，由注册会计师及其会计师事务所承担法律责任。 4、财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督；（四）注册会计师审计与内部审计的关系1、关系 都关注内部控制的健全性和有效性。第四节 会计机构和会计人员一、会计机构的设置（P42）1、设置的原则：根据会计业务的需要（原则性要求，而不是法定义务）2、哪些单位应设置会计机构：A实行企业化管理的事业单位B大、中型企业（集团公司、股份公司、有限公司）C业务较多的行政单位、社会团体、其他组织 3、不设置会计机构的单位（不单独设置会计机构）：n 在其他的职能部门设置会计人员并指定会计主管人员 判断1： 不单独设置会计机构的单位，应该设置会计人员并指定会计主管人员。 答案；（对）4、不具备设置会计机构和会计人员条件的单位：应当委托经过批准设立的从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。会计人员回避制度二、代理记帐n 委托代理记账：委托代理记账机构，不能委托某个人四、会计从业资格管理制度自被吊销会计从业资格证书之日起5年内（含5年），不得参加会计从业资格考试。会计从业资格管理你机构作出准予颁发会计从业资格的决定，应当自作出决定之日起十日内向申请人颁发会计从业资格证书。（二）、会计从业资格管理制度的基本内容1、适用范围：（1）单位：国家机关、社会团体、公司、企事业单位、其他组织（2）人员：包括在中国境内从事会计工作的港、澳、台、外籍人员（3）工作岗位（P47）：10项，注意（7）（10）n 注意区分不属于会计工作岗位如：A、审计 B、医院门诊收费 C、超市收银员3、管理：（1）上岗注册登记：自从事会计工作之日起90天内（2）离岗备案：离开会计工作岗位超过6个月（3）调转登记：调转工作单位且继续从事会计工作（90天）A、在同一会计从业资格管理机构管辖范围内： 自离开原单位90天内B、在不同会计从业资格管理机构管辖范围内： 自办理调出手续之日起90天内（4）变更登记：学历、职务资格等（三 ）管理部门主要实行属地原则，县级以上地方人民政府财政部门五：会计人员的继续教育内容：会计理论、政策法规、业务知识、技能训练、职业道德形式：培训为主、自学为辅学时：每年参加继续教育培训、累计不少于24小时六、会计专业职务与会计专业技术资格 会计员 初级资格：大学专科或中等专业学校毕业，在财务会计工作岗位上见习一年期满。（专科+一年） 助理会计师 考试取得资格：取得硕士学位或取得第二学士学位或研究生班结业证书，具备履行助理会计师职责能力，大学本科毕业，在财务会计工作岗位上见习1年期满，大学专科毕业并担任会计员职务2年以上，中专毕业并担任会计员职务4年以上n 会计师 中级 资格：取得博士学位，并具有履行会计师职责能力，取得硕士学位并担任助埋会计师职务2年，取得第二学士学位或研究生班结业证书并担任助理会计师职务2至3年，大学本科或大学专科毕业并担任助理会计师职务4年以上，掌握一门外语。高级会计师 高级 资格：取得博士学位，并担任会计师职务2-3年; 取得硕士学位、第二学士学位或研究生班结业证书， 大学本科毕业并担任(其他)会计师职务5年以上;较熟练地掌握一门外语对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，两年内不得再参加会计从业资格技术资格考试。八、会计人员回避制度（一）适用：国家机关-国有企业-事业单位（二）内容：1、单位负责人的直系亲属不能担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；2、会计机构负责人和会计主管人员的直系亲属不能在本单位会计机构中担任出纳工作；3、需要回避的直系亲属关系：夫妻关系直系血亲关系-三代以内旁系血亲关系-近姻亲关系九、会计人员的工作交接：3、专人负责监交：（1）一般会计人员办理交接：会计机构负责人监交（2）会计机构负责人办理交接：单位负责人监交，必要时主管部门派人会同监交4、交接后的有关事宜：（1）交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章（2）继续使用移交前的帐簿：（3）移交清册一式三份：交接双方各一份，存档一份 不能理解为：交接双方各一份，监交方一份（四）移交后的法律责任： 移交人员对所移交的会计资料的真实性和合法性承担法律责任。十、总会计师的设置及职责权限总会计师是一种行政职务。1、设置范围：国有和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置。行政部门不设。2、地位：单位领导成员-副职3、任职条件：取得会计师任职资格，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年 4、职责：组织-协助、参与5、权限：纠正权、组织指挥权、审批签署权、管理权 第五节 法律责任 一、概述 （二）行政责任：1、行政处罚（单位或个人）：警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证和执照、行政拘留2、行政处分（国家工作人员）：警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看、开除行政处罚和行政处分的区别：P59（三）刑事责任刑事责任和行政责任的区别：性质不同 违法行为/犯罪行为追究责任机关不同：承担法律后果不同。 1、主刑：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑2、附加刑：罚金、剥夺政治权利、没收财产（四）注意区分以下概念：罚款-行政法律责任