关税筹划ppt课件.ppt

组内分工 找资料 李响陈震世整理资料 胡微高波高丹丹PPT制作 鞠梦昕演讲 何佶整体管理 孟迪 概念 特点及作用 2 关税分类及纳税范围 3 4 5 税率及税额的计算 关税税收优惠 关税纳税筹划 1 关税基本内容 关税概念 关税是指国家授权海关对出入关境 征收关税的领域为关境 的货物和物品征收的一种税 关税是国家财政收入的一个重要组成部分 它与其他税收一样 具有强制性 无偿性和预定性 关税特点 关税作为独特的税种 除了具有一般税收的特点以外 还具有以下特点 1 征收的对象是进出境的货物和物品 2 关税是单一环节的价外税 3 有较强的涉外性 关税税则的制定 税率的高低 直接会影响到国际贸易的开展 关税政策 关税措施也往往和经济政策 外交政策紧密相关 关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段 关税是国家财政收入的一部分 关税可以调节进出口贸易 关税作用 关税税种 按征收方法划分从价关税 依照进出口货物的价格作为标准征收关税 从量关税 依照进出口货物数量的计量单位 如 吨 箱 百个 等 征收定量关税 混合关税 依各种需要对进出口货物进行从价 从量的混合征税 选择关税 指对同一种货物在税则中规定有从量 从价两种关税税率 在征税时选择其中征税额较多的一种关税 也可选择税额较少的一种为计税标准计征 滑动关税 关税税率随着进口商品价格由高到低而由低到高设置的税 可以起到稳定进口商品价格的作用 按征税商品流向划分进口税 ImportDuties 是进口国家的海关在外国商品输入时 对本国进口商所征收的正常关税 NormalDuties 出口税 ExportDuties 是对本国出口的货物在运出国境时征收的一种关税 征收出口关税会增加出口货物的成本 不利于本国货物在国际市场的竞争 过境税 TransitDuties 过境税 是一国对于通过其关境的外国商品征收的关税 按征收目的划分财政关税 又称收入关税 它以增加国家财政收入为主要目的而课征的关税 财政关税的税率比保护关税低 因为过高就会阻碍进出口贸易的发展 达不到增加财政收入的目的 随着世界经济的发展 财政关税的意义逐渐减低 而为保护关税所代替 保护关税 它是以保护本国经济发展为主要目的而课征的关税 保护关税主要是进口税 税率较高 有的高达百分之几百 通过征收高额进口税 使进口商品成本较高 从而削弱它在进口国市场的竞争能力 甚至阻碍其进口 以达到保护本国经济发展的目的 保护关税是实现一个国家对外贸易政策的重要措施之一 按税率制定划分自主关税 又称国定关税 一个国家基于其主权 独立自主地制定的 并有权修订的关税 包括关税税率及各种法规 条例 国定税率一般高于协定税率 适用于没有签订关税贸易协定的国家 协定关税 两个或两个以上的国家 通过缔结关税贸易协定而制定的关税税率 协定关税有双边协定税率 多边协定税率和片面协定税率 双边协定税率是两个国家达成协议而相互减让的关税税率 多边协定税率 是两个以上的国家之间达成协议而相互减让的关税税率 如关税及贸易总协定中的相互减让税率的协议 片面协定税率是一国对他国输入的货物降低税率 为其输入提供方便 而他国并不以降低税率回报的税率制度 按差别待遇和特定的实施情况划分 1 进口附加税 它是指除了征收一般进口税以外 还根据某种目的再加征额外的关税 它主要有反贴补税和反倾销税 2 差价税 又称差额税 当某种本国生产的产品国内价格高于同类的进口商品价格时 为了削弱进口商品的竞争能力 保护国内生产和国内市场 按国内价格与进口价格之间的差额征收关税 就叫差价税 3 特惠税 又称优惠税 它是指对某个国家或地区进口的全部商品或部分商品 给予特别优惠的低关税或免税待遇 但它不适用于从非优惠国家或地区进口的商品 特惠税有的是互惠的 有的是非互惠的 4 普遍优惠制 简称普惠制 它是发展中国家在联合国贸易与发展会议上经过长期斗争 在1968年通过建立普惠制决议后取得的 该决议规定 发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品 特别是制成品和半成品 给予普遍的 非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇 一 征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品 二 纳税人进口货物的收货人 出口货物的发货人 进出境物品的所有人 是关税的纳税义务人 关税的纳税范围 税率及税额的计算 税率1 进口关税税率我国进口税则设有最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率等税率 对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率 2 出口关税税率我国出口税则为一栏税率 即出口税率 国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价 盲目进口 需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税 3 特别关税特别关税包括报复性关税 反倾销税与反补贴税 保障性关税 应纳税额的计算1 从价税应纳税额的计算 关税税额 应税进 出 口货物数量 单位完税价格 税率2 从量税应纳税额的计算 关税税额 应税进口货物数量 单位货物税额3 复合税应纳税额的计算 我国实行的复合税都是先计征从量税 再计征从价税关税税额 应税进口货物数量 单位货物税额 应税进口货物数量 单位完税价格 税率4 滑准税应纳税额的计算 滑准税是一种特殊的从价税 关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税 关税税额 应税进口货物数量 单位完税价格 滑准税税率 关税税收优惠 法定税收优惠 免征关税暂不纳税申请退税特定减免税 科教用品残疾人专用品扶贫 慈善性捐赠物资加工贸易产品边境贸易进口物资特定地区的减免税政策 1 下列进出口货物 免征关税 1 关税税额在50元以下的货物 2 无商业价格的广告品和货样 3 外国政府和国际组织无偿赠送的物资 4 在海关放行前损失的货物 5 进出境运输工具装载的途中必需的燃料 物料和饮食用品因品质或者规格原因 出口货物自出口之日起1年内原状复运进境的 不征收进口关税 因品质或者规格原则 进口货物自进口之日起1年内原状复运出境的 不征收出口关税 法定减免税 2 下列进出口货物 可以暂不缴纳关税 可以暂不缴纳关税 并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境 经纳税义务人申请 海关可以根据海关总署的规定延长复运出境或者复运进境的期限 1 在展览会 交易会 会议及类似活动中展示或者使用的货物 2 文化 体育交流活动中使用的表演 比赛用品 3 进行新闻报道或者摄制电影 电视节目使用的仪器 设备及用品 4 开展科研 教学 医疗活动使用的仪器 设备及用品 5 在特定活动中使用的交通工具及特种车辆 6 货样 7 供安装 调试 检测设备时使用的仪器 工具 8 盛装货物的容器 9 其他用于非商业目的的货物 因残损 短少 品质不良或者规格不符原因 由进出口货物的发货人 承运人或者保险公司免费补偿或者更换的相同货物 进出口时不征收关税 被免费更换的原进口货物不退运出境或者原出口货物不退运进境的 海关应当对原进出口货物重新按照规定征收关税 3 有下列情形之一的 纳税义务人自缴纳税款之日起1年内 可以申请退还关税 并应当以书面形式向海关说明理由 提供原缴款凭证及相关资料 1 已征进口关税的货物 因品质或者规格原因 原状退货复运出境的 2 已征出口关税的货物 因品质或规格原因 原状退货复运进境 并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的 3 已征出口关税的货物 因故未装运出口 申报退关的 海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税义务人办理退还手续 纳税义务人应当自收到通知之日起3个月内办理退税手续 特定减免税 1 科教用品对科学研究机构和学校 不以营利为目的 在合理数量范围内进口国内不能生产的科学研究和教学用品 直接用于科学研究和教学的 免征进口关税和进口环节增值税 消费税 2 残疾人专用品对康健 福利机构 假肢厂和荣誉军人康复医院进口国内不能生产的 对规定的残疾个人专用品 免征进口关税和进口环节增值税 消费税 3 扶贫 慈善性捐赠物资对境外自然人 法人或者其他组织等境外捐赠人 无偿向经国务院主管部门依法批准成立的 以人道救助和发展扶贫 慈善事业为宗旨的社会团体及国务院有关部门和各省 自治区 直辖市人民政府捐赠的 直接用于扶贫 慈善事业的物资 免征进口关税和进口增值税 4 加工贸易产品区分加工装配和补偿贸易 进料加工方式 5 边境贸易进口物资边民通过互市贸易进口的商品 每人每日价值在3000元以下的 免征进口关税和进口环节增值税 6 特定地区的减免税政策 纳税筹划 视频 海外代购 关税的税收筹划方法 一 利用关税优惠税率筹划关税条例规定 进口税率分为普通税率和优惠税率两种 对于原产地是与中华人民共和国未订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物 按普通税率征税 对于原产地是与中华人民共和国订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物 按优惠税率征税 在进口产品时 同等条件下应选择与中华人民共和国签有关税互惠协议的国家和地区 需要提请注意的是 加入WTO后 普通税率和优惠税率的区别将逐步消失 对所有WTO成员国都将执行同一个税率 二 利用 实质性加工标准 进行筹划关于货物原产地的确认 有两种标准 一是全部产地标准 即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物 其生产或制造国就是该货物的原产国 二是实质性加工标准 指经过几个国家加工制造的进口货物 以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物原产国 所谓的实质性加工是指产品经过加工后 在 海关税则 中已不按原有的税目税率征税 而应归入另外的税目征税 或者其加工增值部分所占新产品总值的比例已经超过30 以上的 两个条件具备一项 即可视为实质性加工 另外 根据关税有关规定 对机器 仪器或车辆所用零件 部件 配件 备件以及工具 如与主件同时进口而且数量合理 其原产地按全件的原产地予以确定 如果是分别进口的 则应按其各自的原产地确定 石油产品以购自国为原产国 假设一个从事汽车贸易的公司 在韩国 新加坡 马来西亚 菲律宾或越南设有零部件供应企业 如果韩国的子公司生产汽车仪表 新加坡的生产汽车轴承和发动机 马来西亚的生产阀门 菲律宾的生产轮胎 越南的供应玻璃 则汽车的总装配厂的选择将成为筹划的重点 根据关税有关规定 应首先了解一下这些国家 地区是否与中国签有关税互惠协议 接着仔细比较一下 在那些与中国签订关税互惠协定的国家和地区中 哪一个更优惠 哪一个在经济成本上更为有利可图 从而作出选择 这其中还要考虑到该国家或地区是否施行外汇管制和出口配额控制 政治经济形势是否稳定以及其他一些影响因素 同时 要使总装厂的加工增值部分在技术和价值含量上达到30 的标准 可以通过转让定价的方法 降低其他地区的零部件生产价格 从而加大总厂增值部分占全部新产品的比重 达到或超过30 成为实质性加工 这样产品仍可享受到税率的优惠 当普通税率和优惠税率的区别不再存在时 选择产品的 实质性加工 地点 关税的因素不再存在 那时 只有两个因素可供考虑 一是成本 一是风险 三 利用关税的完税价格进行纳税筹划 关税弹性较大的是完税价格的确定 从量计征适用的范围窄 从价计征适用的范围宽 凡是适用从价计征的物品 完税价格就是它的税基 因此在同一税率下 完税价格如果高税负则重 如果低税负则轻 所以征纳双方对关税价格都极为关注 政府还以海关价格作为对外贸易统计的价格依据 海关作价制度的主要内容是确立完税价格准则及价格基础 1 进口货物应纳关税的计算一般进口货物完税价格 以海关审定的以成交价格为基础的到岸价格为完税价格 加上国外已征的出口税和运抵我国输入地点起卸前的包装费 运费 保险费 手续费等一切费用 对于进口货物不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的 海关应该依照以下顺序估定完税价格 相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法 倒扣价格方法 计算价格方法 其他合理方式确定的价格为基础的估定完税价格 成交价格实际上是指进口货运的买方为购买该项货物而向卖方实际支付的或应当支付的价格 该成交价格的核心内容是货物本身的价格 即不包括运保费 杂费的货物价格 该价格除包括货物的生产 销售等成本费用外 还包括买方在成交价格之外另行向卖方支付的佣金 筹划时可选择同类产品中成交价格比较低的 运输 杂项费用相对小的货物进口 才能降低完税价格 例如 一家钢铁企业 需要进口100万吨铁矿石 可供选择的进货渠道中有两家 一是澳大利亚 一是加拿大 澳大利亚的铁矿石品位较高 价格为20美元一吨 运费60万美元 加拿大的铁矿石品位较低 价格为19美元一吨 但运杂项费用高达240万美元 暂不考虑其他条件 到底应该选择那一个国家进口铁矿石呢 计算如下 澳大利亚铁矿石完税价格 20 100 60 2060万美元加拿大铁矿石完税价格 19 100 240 2140万美元经过计算应该选择从澳大利亚进口铁矿石 如果按20 征收进口关税的话 至少可以节税16万美元 2 出口货物关税的计算出口关税的计算公式为 出口关税 完税价格 出口税率出口货物关税的完税价格是以成交价为基础的完税价格 不含出口关税和支付给境外的佣金 并应包含货物运至我国境内输出地点装卸前的运输费 保险费等相关费用 其计算公式为 出口货物关税完税价格 离岸价格 1 出口关税税率 单独列明的支付给境外的佣金 关税的税收筹划主要注意以下几点 第一 合理控制完税价格 科学选择货物运输方式 在税率确定的情况下 完税价格的高低就决定了关税的轻重 完税价格的确定是关税中弹性较大的一个项目 所以关税筹划的一个切入点就是合理控制完税价格 一般情况 我们利用控制完税价格进行税务筹划就要选择同类产品中成交价格比较低的 运输 杂项费用相对小的货物进口或出口 第二 充分利用原产地标准 我国进口税则设有最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 共四档税率 同一种进口货物的原产国不同 适用的税率也有很大的区别 第三 利用保税制度进行筹划 各个国家通常在境内设立保税区 保税区是在海关监控管理下进行存放和加工保税货物的特定区域 保税区内复运出口的进口货物通常免征进口关税和进口环节税 四 避免反倾销税筹划 中国加入WTO 国内企业面对的是一个统一的全球市场 从而其对外商品和劳务的出口规模和品种将会进一步扩大 但是出口也可能会遭遇进口国竞争者的倾销起诉 及倾销成立后的反倾销税 而高税率的反倾销税则完全能够使好不容易取得的市场丧失殆尽 因此国内企业在进行对外贸易时 必须全面地了解贸易伙伴国的关税政策 并做好各种准备 提防出口产品受到倾销指控 若遇到被征收反倾销税 也应积极应诉 以维护自己在国际市场上的正当利益 具体来说 应从以下几方面着手 一 尽力减少被控诉的可能 包括 1 提高产品附加值 取消片面的低价策略 我国出口产品基本上是属于资源密集型和劳动密集型 初级产品比重高 产品档次低 附加值少 价格很难提高 从长远看来 我国企业应大力着手从初低级产品的形象中走出来 改变出口产品结构 2 组建出口企业行业协会 加强内部协调和管理 一旦出现反倾销调查 可以集中力量应对 3 分散出口市场 降低受控风险 二 采用技术手段避免被认为倾销 包括 1 及时上调价格 这是因为欧美商业裁判机构每征满一年反倾销税时会重新调查该倾销商是否仍有倾销行为 这时及时上调价格 就能被认为不具倾销行为 从而可使被征的反倾销税也立即取消 2 调整产品利润预测 改进企业会计财务核算 以符合国际规范和商业惯例 同时还要密切注意国际外汇市场的浮动状况 3 推动国外进口商组织起来 推动其反贸易保护活动 因为一旦我方产品被征收反倾销税 受损失的还有外国进口商 我们可通过加强与当地工商组织的交流 以实际的商业利益为砝码促使其向政府施加压力 三 避免被裁定为损害进口国产业 包括 1 不要迫使进口国厂商采取降价促销的营销手段 2 全面搜集有关资料信息情报 有效地获取进口国市场的商情动态 查证控诉方并未受到损失 以便在应诉中占有有利的主动地位 3 就出口地设厂 筹建跨国公司 这样可以使我方产品免受进口配额等歧视性贸易条款的限制 4 以便利的销售条件 优质的产品 高水平的服务和良好的运输条件去占取市场 提高单位产品的价值 效用 降低其替代率 从而增强外方消费市场对我方产品的依赖性 获取稳定的客户群 五 利用保税制度筹划 保税制度是对保税货物加以监管的一种制度 保税制度可以简化手续 便利通关 有利于促进对外加工 装配贸易等外向型经济的发展 保税货物是指经过海关批准 未办理纳税手续 在境内储存 加工 装配后复运出境的货物 保税货物属于海关监管货物 未经海关许可并补缴税款 不能擅自出售 未经海关许可 也不能擅自开拆 提取 支付 发运 改装 转让或者变更标记 目前 我国的保税制度包括保税仓库 保税工厂和保税区等制度 例如 某生产出口产品的家具生产公司 2000年5月从加拿大进口一批木材 并向当地海关申请保税 该公司报关表上填写的单耗计量单位为 280块 套 即做成一套家具需耗用280块木材 在加工过程中 该公司引进先进设备 做成一套家具只需耗用200块木材 家具生产出来以后 公司将成品复运出口 完成了一个保税过程 假设公司进口木材10万块 每块价格120元 海关关税税率为50 则其节税成果为 100000 100000 280 200 120 50 1714285 8 元 六 选购国外礼品的关税筹划 根据关税规定 入境旅客行李物品和个人邮递物品系指进入我国关境的非贸易性的应税自用物品 其中就包括馈赠物品 对这些物品征收的进口税包括关税 代征的国内增值税和消费税 纳税人是入境行李