第五章 再保险业务的核算.ppt

第五章再保险业务的会计处理 第一节再保险业务概述 一 再保险概念二 再保险作用三 再保险种类 一 比例分保1 成数分保2 溢额分保 二 非比例再保险1 超额赔款分保 1 险位超赔分保 2 事故超赔分保2 事故超赔分保 例如 有一赔付率超赔合同 规定赔付率在70 以下由分出公司负责 超过70 至120 即超过70 以后的50 由接受公司负责 并规定赔付金额以600000元为责任限制 两者以较小者为准 假设 年净保费收入1000000元已发生赔款800000元赔付率为80 赔款分担分出公司负责70 700000元接受公司负责10 100000元 例2 仍为上例的合同 当年已发生赔款为1350000元 赔付率为135 则情况如下 年净保费收入1000000元已发生赔款1350000元赔款分担分出公司负责70 700000元接受公司负责50 500000元 低于600000元 还有150000元 15 赔款将仍由分公司负责 三 比例分保与非比例分保合同比较1 分保责任计算的基础不同2 保费计算的方法不同3 再保险人是否支付手续费的规定不同4 原保险人是否扣存保费准备金的规定不同5 赔款支付的方式不同 第二节再保险业务的会计处理概述 一 再保险的认定再保险合同 是指一个保险人 再保险分出人 分出一定的保费给另一个保险人 再保险接受人 再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同 再保险合同首先要满足保险合同的定义 故再保险合同成立的关键在于判断再保险人是否承担了重大保险风险 第一步 判断再保险保单是否转移保险风险 对于再保险保单 转移保险风险是指再保险分入人支付分保赔款的金额和时间应取决于原保险合同已决赔款的支付金额和支付时间 并且直接地随着已决赔款金额和支付时间的变化而变化 第二步 判断再保险保单的保险风险转移是否具有商业实质 第三步 判断再保险保单转移的保险风险是否重大 再保险保单保险风险比例 二 再保险会计与原保险会计的区别 一 延时性 二 是否按险种核算 三 赔款不足准备金 二 再保险业务核算的内容 一 分保费 二 分保手续费分保佣金采用三种方式1 固定佣金 FixedCommission 分保佣金经合同规定后固定不变 即分保佣金不受赔付率高低的影响 2 浮动佣金 Sliding scaleCommission 按照赔付率的高低来调整佣金率 使得分保佣金在一定限度内 与合同的赔付率具有直接的关系 3 盈余佣金 contingentcommission profitcommission 盈余佣金是在合同有盈余时 接受公司按其年度利润的一定比率支付给分出公司的佣金 也称为利润手续费或纯益手续费 三 分保赔款 四 应收分保准备金 五 分保业务准备金 六 扣存的分保保证金 七 分保保证金利息 三 分保账单 一 分保账单的概念 二 分保账单的种类 三 分保账单的编制方法 第三节分出业务的会计处理 一 分出业务的会计处理原则 一 根据权责发生制进行会计处理应当在确认原保险合同保费收入的当期 按照相关再保险合同的约定 计算确定分出保费 应向再保险接受人摊回的分保费用 在提取原保险合同未决赔款准备金 未到期责任准备金 寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的当期 按照相关再保险合同的约定 确认相应的应收分保准备金资产 在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期 按照相关再保险合同的约定 计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本等 二 将再保险业务与原保险业务独立核算再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销 也不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销 分出公司应分别根据原保险合同和再保险合同单独进行总额列报 保险合同准备金不得以分保后的净额列报 保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报 原保险合同费用不得以扣除摊回分保费用后的净额列报 保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额列报 三 保险合同债权 债务不得抵销第一 再保险分出人可能同时又是再保险接受人 其与同一再保险合同人同时有分出和分入业务时 分出与分入业务分别形成的债权 债务应单独确认 不得相互抵销 不得以抵销后的净额列报 第二 同一笔分保业务产生的债权和债务不得相互抵销 但如果债权和债务的结算时点相同或者双方在合同中约定可以抵销 则再保险合同产生的债权和债务可以相互抵销 二 分出业务会计科目的设置三 账务处理 一 分出保费1 确认和计量再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期 按照相关再保险合同的约定 计算确定分出保费 1 合同分保业务 2 临时分保业务 3 预约分保业务 2 账务处理 1 比例再保险A 预估分出保费借 分出保费贷 应付分保账款B 调整分出保费如果账单数大于预估数 借 分出保费 差额 贷 应付分保账款 差额 如果账单数小于预估数 借 应付分保账款 差额 贷 分出保费 差额 C 实际支付分出保费时借 应付分保账款贷 银行存款 现金 2 非比例再保险业务A 预付分保费借 预付分出保费贷 银行存款 现金B 每期按照超赔合同计算或估算当期分出保费时冲减此项预付款资产 冲减至零后再确认应付分保账款 借 分出保费贷 预付分保费冲减至零后借 分出保费贷 应付分保账款C 调整分出保费 二 摊回分保费用1 确认再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期 按照相关再保险合同的约定 计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用 2 计量 1 固定手续费 2 浮动手续费 3 纯益手续费3 账务处理 1 计算确定向再保险接受人摊回的分保费用时借 应收分保账款贷 摊回分保费用 2 分出保费冲减时 相应冲减摊回分保费用借 摊回分保费用贷 应收分保账款 3 收到分保账单时 调整摊回分保费用当分保账单上的金额大于预估数时借 应收分保账款 差额 贷 摊回分保费用 差额 当分保账单上的金额小于预估数时 做相反的分录 三 摊回赔付成本1 确认再保险分出人应当在确定支付赔款金额的当期 按照相关再保险合同的约定 计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本 计入当期损益 2 账务处理计提摊回赔款支出时借 应收分保账款贷 摊回赔付支出 收到摊回赔付支出时 财务部据银行进账单记账 借 银行存款贷 应收分保账款如果实际发生的摊回赔付支出与当初计提金额不一致时 财务部需要先冲销原会计分录 再根据实际金额进行银行支付的会计处理 借 摊回赔付支出 计提数 贷 应收分保账款 计提数 借 应收分保账款 实际数 贷 摊回赔付支出 实际数 四 确认应收分保准备金1 确认再保险分出人应在提取原保险合同未到期责任准备金 未决赔款准备金 寿险责任准备金 长期健康险责任准备金的当期 按照相关再保险合同的约定 计算确定应向再保接受人摊回的相应准备金 确认当期损益 并同时确认相应的应收分保准备金资产 借 应收分保未到期责任准备金贷 提取未到期责任准备金 摊回未到期责任准备金借 应收分保未决赔款责任准备金贷 摊回未决赔款准备金借 应收分保寿险责任准备金贷 摊回寿险责任准备金借 应收分保长期健康险责任准备金贷 摊回长期健康险责任准备金 五 再保险合同损益的调整当原保险合同提前解除时 原保险合同保险责任终止 依赖于原保险合同存在的对应的再保险责任也同时终止 按照权责发生制原则 再保险分出人需要在当期按照再保险合同的约定 计算被解除的原保险合同对应的应冲减的分出保费 应冲减的摊回分保费用 再保险分出人应当在因取得和处置损余物资 确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期 按照相关再保险合同的约定 计算确定摊回赔付成本的调整金额 计入当期损益 再保分出人应在与再保接受人确定分保账单的当期 按照账单数据与前期计算或估算数据的差额 调整当期相关再保险合同损益项目 六 存入分保保证金在发送分保业务账单时 根据分保业务账单 确认本期应收到和归还的分保保证金借 应收分保账款贷 存入保证金 分保保证金 本期存入数 借 存入保证金 分保保证金 本期转回数 利息支出贷 应付分保账款 七 预收分保赔款再保险分出人应在收到再保险接受人预付的摊回分保款时 确认预付款负债 借 银行存款贷 预收赔付款将预收分保赔款确认为摊回分保赔付成本时 借 预收赔付款贷 摊回赔付支出 例1 A寿险公司第四季度承保的人身意外伤害险业务保费收入800万 40 比例分保给B再保险公司 分保手续费按浮动手续费计算 在预估时采用的临时手续费率为30 分保保证金扣存的比例为同时假设未到期准备金提取比例50 在分保期间 发生赔案 根据再保险合同 已决赔款数额为300万 未决赔款的数额为60万 第四季度结束后 A保险公司编制分保账单如下 当A公司预估分出保费时 会计分录如下 借 分出保费 B公司3200000贷 应付分保账款 B公司3200000当A公司按照规定摊回未到期责任准备金时 会计分录如下 借 应收分保未到期责任准备金 B公司1600000贷 提取未到期责任准备金 摊回未到期责任准备金 长期人身意外伤害险 1600000 预估摊回分保费用时 会计分录如下 借 应收分保账款 B公司960000贷 摊回分保费用 B公司960000预估摊回分保赔款时 借 应收分保账款 B公司1200000贷 摊回赔付支出 赔款支出1200000确认应收的未决赔款准备金借 应收分保未决赔款准备金 B公司240000贷 摊回未决赔款准备金 B公司240000 B公司复证确认分保账单后 A公司需要调整摊回的分保费用 借 应收分保账款 B公司40000贷 摊回分保费 B公司40000存入分保保证金的账务处理 借 应收分保账款 B公司1280000贷 存入保证金 分保保证金 B公司 1280000借 存入保证金 分保保证金 B公司 1100000利息支出29800贷 应付分保账款1129800 结算资金时 会计分录 借 应付分保账款 B公司4329000贷 应收分保账款 B公司3480000银行存款849000 练习题 甲保险公司与乙保险公司签订货运险分保合同 采取超额赔款再保险方式 分出公司自赔额为200万元 按合约规定甲保险公司提前支付给乙保险公司分出保费300万元 当期按照超赔合同计算当期分出保费为700万元 实际发生赔款400万元 根据上述资料 编制甲保险公司有关会计分录 预付分出保费时 借 预付分出保费 乙保险公司3000000贷 银行存款3000000计算当期分出保费时 借 分出保费 货运险7000000贷 应付分保账款7000000借 应付分保账款3000000贷 预付分出保费3000000借 分出保费 货运险7000000贷 预付分出保费3000000应付分保账款4000000摊回分保赔款时 借 应收分保账款2000000贷 摊回分保赔款2000000 第四节分入业务的会计处理 一 分入业务的会计处理原则 一 根据权责发生制进行会计处理再保险接受人应当在再保险合同生效当期 根据相关再保险合同的约定 计算确定分保费收入金额 在确认分保费收入的当期 根据相关再保险合同的约定 计算确定分保费用 计入当期损益 在收到分保业务账单时 按照账单标明的金额对相关分保费收入 分保费用进行调整 调整金额计入当期损益 二 按会计年度核算损益 二 分入业务会计科目的设置三 分保费收入的会计处理 一 分保费收入的确认条件 1 再保险合同成立并承担相应保险责任 2 与再保险合同相关的经济利益很可能流入 3 与再保险合同相关的收入能够可靠地计量 二 分保费收入的计量再保险接受人应根据再保险合同的约定对当期分保费收入进行专业 合理和相对准确的预估 1 比例再保险合同 2 非比例再保险合同 3 临分业务 三 预估分保费收入的入账方法1 终期分保费收入预估法采用本方法预估分保费收入 再保险接受人应在再保险合同开始生效当期预估并确认该再保险合同在有效期内能给接受人带来的全部分保费收入 在会计期末或收到分保业务账单或业务结束时可对预估的分保费收入进行调整 调整方法如下 当年调整 确认分保费收入当年 再保险接受人如有充分证据表明可对该最终保费进行更准确的估计 则应对原预估数据进行调整 调整金额计入当期损益 终期调整 再保险接受人应在分保费收入相关实际账单基本收到后 一般应为合同起期三年后 根据实际账单累计分保费收入数据调整原预估分保费收入 差额计入当期损益 再保险接受人应当在收到分出人提供的实际账单时 在按照账单标明的金额入账的同时 按照账单标明的金额冲减预估分保费收入 例某再保险合同起期后 预估分保费收入1 500万元 预估分保手续费500万元 两者之差为预估应收账款1 000万元 1 预估会计处理为 借 分保费用 预估 500万元贷 应付分保账款 预估 500万元借 应收分保账款 预估 1500万元贷 分保费收入 预估 1500万元 2 收到第一期账单 分保费收入200万元 分保赔款20万 分保手续费60万 应收分保账款120万 会计处理为 借 分保费用60万元分保赔款20万元贷 应付分保账款80万元借 应收分保账款200万元贷 分保费收入200万元 3 根据第一期账单标明金额冲销预估数据 会计处理为 借 分保费收入 预估 200万元贷 应收分保账款 预估 200万借 应付分保账款 预估 60万贷 分保费用 预估 60万元以后各期收到账单处理重复进行以上操作 4 到第三个会计年度末 累计已收到保费1600万元 支出手续费550万元 则需将业务累计数据与预估数据之间的差额调整到当期损益 会计处理为 借 分保费用 预估 50万元贷 应付分保账款 预估 50万借 应收分保账款 预估 100万贷 分保费收入 预估 100万元 5 第三个会计年度后再收到账单 若还有保费 保费10万元 手续费2万元 赔款20万元 则会计处理为 借 分保费用2万元分保赔款20万元贷 应付分保账款22万借 应收分保账款10万贷 分保费收入10万元 2 账单分保费收入预估法采用本方法预估分保费收入 再保险接受人应在再保险合同开始生效之日起 按照账单期 一般为按季度 分别预估确认分保费收入 计入账单期损益 在分保费收入相关实际账单基本收到后 一般应为合同起期三年后 再保险接受人可不再对以后各账单期保费进行预估 若在此之后 还有分保费收入流入 则再保险接受人应在收到相关账单当期予以确认 分保费收入计入收到账单当期 再保险接受人应当在收到分出人提供的实际账单时 根据账单标明的金额对原预估分保费收入进行调整 调整金额计入当期损益 例 某再保险合同起期后 第一个账单期预估分保费收入180万元 预估分保手续费50万元 两者之差为预估应收账款130万元 会计处理为 借 分保费用 预估 50万元贷 应付分保账款 预估 50万元借 应收分保账款 预估 180万元贷 分保费收入 预估 180万元 收到第一期账单 账单标明金额为 分保费收入200万元 分保赔款20万 分保手续费60万 应收分保账款120万 会计处理为 借 分保费用60万元分保赔款20万元贷 应付分保账款80万元借 应收分保账款200万元贷 分保费收入200万元收到第一期账单 冲销第一期账单预估数据 会计处理为 借 分保费收入 预估 180万元贷 应收分保账款 预估 180万元借 应付分保账款 预估 50万元贷 分保费用 预估 50万元以后各账单期收到账单均重复进行第2 3项操作 四 分保费用的确认和计量1 分保费用的确认再保险接受人应在确认分保费收入的当期 确认相应的分保费用 计入当期损益 2 分保费用的计量再保险接受人应根据当期确认的预估分保费收入和再保险合同约定的分保费用率 计算确定应计入当期的分保费用金额 对于采用固定手续费率的 根据分保合同列明的手续费率在分保费收入预估的基础上进行预估 对于采用浮动手续费率的 根据估计的业务终极赔付率计算实际的手续费率 或者根据历史赔付经验建立模型 采用随机模拟等技术得出平均的手续费支付水平 对于纯益手续费的预估 采用与浮动手续费相同的方法即可 3 分保费用的调整再保险接受人应在调整分保费收入当期 根据