2017初级经济法概况.doc

第一章资产考情分析本章是初级会计实务中最重要的一章，考试在30-40分，跨章整合后考试预计在50分。第一节货币资金【考点】库存现金、存货和固定资产的清查清查 审批 盘亏（现金称短缺） 盘盈（现金称溢余） 现金的清查 审批前借：待处理财产损溢贷：库存现金 借：库存现金贷：待处理财产损溢 审批后借：其他应收款（责任人或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付他人或单位）营业外收入（无法查明原因） 存货的清查 审批前借：待处理财产损溢贷：原材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）（自然灾害不需转出） 借：原材料/库存商品贷：待处理财产损溢 审批后借：原材料（残料）其他应收款（责任人或保险公司赔偿）管理费用（管理不善、一般经营损失、自然损耗） 营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢贷：管理费用 固定资产的清查 审批前借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整 审批后借：其他应收款（责任人或保险公司赔偿）营业外支出（盘亏损失）贷：待处理财产损溢 借：以前年度损益 调整 贷：盈余公积法定盈余公积 10%利润分配未分配利润 90%【考点】银行存款清查时间 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次清查结果 如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节掌握银行存款余额调节表的编制 调节表的作用 只是为了核对账目并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数【考点】其他货币资金内容 银行汇票存款 收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准银行本票存款 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月信用卡存款 单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户信用证保证金存款外埠存款 企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算存出投资款 买股票、债券、基金等金融资产时的资金。（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）第二节应收及预付款项 【考点】应收票据与应付票据内容 商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票【区别】银行汇票：其他货币资金；支票（现金、转账）：银行存款 付款期限 最长不得超过6个月 债权人A（收款方） 债务人B（付款方） 销售 借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 采购借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据 到期收回 借：银行存款贷：应收票据 到期付款借：应付票据贷：银行存款 抵付货款 借：应收票据贷：应收账款 应付票据 转销商业承兑汇票 借：应付票据贷：应付账款 银行承兑汇票 借：应付票据贷：短期借款 背书转让 借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 支付银行承兑手续费借：财务费用贷：银行存款 贴现借：银行存款（实际收到的金额）财务费用 （贴现利息） 贷：应收票据 【考点】应收账款与应付账款应收账款 债权人A（收款方） 应付账款 债务人B（付款方） 内容 销售价款、代垫运杂费、销项税 内容 买价、运杂费、进项税 1.销售借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品 2.采购借：原材料/库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 商业折扣直接扣除后确认收入，不影响应收账款和应付账款现金折扣“2/10，1/20，N/30”折扣前确认收入，收款方收款时（付款方付款时）记入“财务费用”，计算时注意金额是否考虑（包含）增值税4.到期收回借：银行存款财务费用 2%，1% 收入（不考虑增值税） 2%，1% 应收（考虑增值税）贷：应收账款 3.到期付款借：应付账款贷：银行存款财务费用 2%，1% 收入（不考虑增值税） 2%，1% 应收（考虑增值税） 垫付包装费、运杂费借：应收账款贷：银行存款 企业转销无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入到期收到承兑的商业汇票借：应收票据贷：应收账款 不单独设置“预收账款”预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款预付款项情况不多的企业不单独设置“预付账款”，直接通过“应付账款”科目核算链接【考点】营业收入（主营业务收入、其他业务收入）营业收入 情形 会计处理 主营业务收入销售商品收入（1）借：应收账款 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）借：主营业务成本贷：库存商品 提供劳务收入（1）预收款项：借：银行存款贷：预收账款（2）确认收入和费用：借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本（3）实际发生成本：借：劳务成本贷：银行存款 其他业务收入速记：出租房的猪吃代销包装的饲料（未列出税费，考试不要求）出租房：处置投资性房地产 借：银行存款贷：其他业务收入其他详见【考点】交、可、长、房资产处置猪：出租 借：银行存款/其他应收款等贷：其他业务收入借：其他业务成本（折旧、修理费等）贷：累计折旧银行存款等 代销：受托方确认委托方手续费收入 借：应付账款贷：其他业务收入 包装：销售单独计价的包装物 借：银行存款/应收账款等贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：周转材料 饲料：销售原材料 借：银行存款/应收账款等贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材料 链接【考点】营业外收入与营业外支出序号 营业外收入 会计处理 营业外支出 会计处理 与其日常活动无直接关系的各项利得 与其日常活动无直接关系的各项损失 速记 双“飞”付债，盘捐补罚长 三非债，盘捐罚 1非流动资产（固定资产、无形资产）处置利得 固定资产：借：固定资产清理 贷：营业外收入无形资产：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费营业外收入（赚）非流动资产（固定资产、无形资产）处置损失 固定资产：借：营业外支出贷：固定资产清理无形资产：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出（亏） 贷：无形资产 应交税费2非货币性资产交换利得 考试不要求非货币性资产交换损失 考试不要求3确实无法支付的应付账款 借：应付账款贷：营业外收入非常损失 借：营业外支出贷：待处理财产损溢等4债务重组利得考试不要求债务重组损失考试不要求5盘盈（现金）利得 借：待处理财产损溢贷：营业外收入盘亏（固定资产）损失） 借：营业外支出贷：待处理财产损溢6捐赠利得 借：银行存款贷：营业外收入公益性捐赠支出 借：营业外支出贷：银行存款7政府补助 与资产相关的借：银行存款贷：递延收益借：递延收益贷：营业外收入与收益相关的借：银行存款贷：营业外收入罚款支出 借：营业外支出贷：银行存款8罚款收入 借：银行存款贷：营业外收入9长期股权投资权益法：初始投资成本被投资方份额借：长期股权投资投资成本贷：银行存款营业外收入链接【考点】财务费用生产经营的筹资费用 会计处理 1 利息支出借：财务费用贷：应付利息银行存款等 票据贴现利息借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现利息）贷：应收票据 利息收入借：应收利息银行存款等贷：财务费用 2 汇兑损益考试不要求3 相关（金融机构）手续费借：财务费用贷：银行存款等 4 发生现金折扣，收款方借：财务费用银行存款贷：应收账款 收到现金折扣，付款方借：应付账款贷：财务费用银行存款 【考点】预付账款与预收账款预付账款 采购方A 预收账款 销售方B 1.预付款项时借：预付账款贷：银行存款 2.预收款项时借：银行存款贷：预收账款 4.收到所购物资借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 3.发出货物（1）借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）借： 主营业务成本贷：库存商品 5.预付货款采购货物款项借：预付账款（不足部分）贷：银行存款（不足部分）6.收到补付货款借：银行存款贷：预收账款 或5.预付货款采购货物款项借：银行存款（收回的多付款项）贷：预付账款（收回的多付款项）或6.返回多收的货款借：预收账款贷：银行存款 【考点】其他应收款与其他应付款其他应收款其他应付款企业先垫支后收回的款项企业先收款后支付的款项1.应收的出租包装物租金1.应付租入包装物租金2.存出保证金，如租入包装物支付的押金2.存入保证金3.应向职工收取的各种垫付款项发生借：管理费用贷：其他应付款 4.应收的各种赔款、罚款支付（应付）或退回（暂收）借：其他应付款贷：银行存款 5.其他各种应收、暂付款项【例题】甲租给乙包装物一批，管理部门使用，乙支付押金10万元给甲，约定每月租金2万元。出租人甲分录承租人（租入方） 乙分录2.收到押金10万元借：银行存款 10贷：其他应付款 101.支付押金10万元借：其他应收款 10贷：银行存款 104.月底确认收入，租金未收借：其他应收款 2贷：其他业务收入 2借：其他业务成本贷：周转材料3.月底计提租 金，租金未付借：管理费用 2贷：其他应付款 26.收到租金借：银行存款 2贷：其他应收款25.支付租金借：其他应付款 2贷：银行存款 2 【考点】应收款项减值、存货减值、固定资产减值、无形资产减值、金融资产减值1.应收款项减值内容包括应收账款、其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等减值损失的确认时间资产负债表日对比账面价值PK预计未来现金流量现值方法直接转销法备抵法：我国采用 应收账款账面价值 应收账款账面余额坏账准备 坏账准备的账务处理1.初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备坏账准备应收账款账面价值增加 减少 2.发生坏账借：坏账准备贷：应收账款减少 不变 3.发生坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款或借：银行存款 贷：坏账准备增加 减少 4.再次计提应提应有已提 补提借：资产减值损失贷：坏账准备增加 减少 冲减借：坏账准备贷：资产减值损失减少 增加 【例题不定项】【资料一】根据下述资料回答例（1）（2）题。A公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。有关资料如下：（1）2015年期初应收账款余额4 000万元，坏账准备贷方余额20万元；2015年8月销售商品一批，含税（增值税）价款4 030万元，尚未收到此货款，2015年12月实际发生坏账损失30万元。（1）2015年12月实际发生坏账损失30万元的会计分录为（）。A.借：资产减值损失30贷：坏账准备30B.借：坏账准备30贷：应收账款30C.借：资产减值损失30贷：应收账款30D.借：管理费用30贷：坏账准备30正确答案B答案解析销售商品一批，含税（增值税）价款4 030万元尚未收到借：应收账款 4 030贷：主营业务收入 3 444.44 （4 0301.17）应交税费应交增值税（销项税额） 585.56实际发生坏账损失30万元借：坏账准备 30贷：应收账款 30（2）2015年年末计提坏账准备的金额为（）万元。A.40B.30C.60D.50正确答案D答案解析2015年年末“坏账准备”科目贷方余额（4 0004 03030）0.5%8 0000.5%40（万元）；本年应补提坏账准备的数额40203050（万元）借：资产减值损失 50贷：坏账准备 50【资料二】承接【资料一】根据下述资料回答例（3）（5）题。2016年4月收回以前年度的应收账款2 000万元存入银行，2016年6月销售商品一批，含税（增值税）价款4 010万元，尚未收到此货款，2016年12月实际发生坏账损失30万元。（3）2016年年末应收账款的账面余额为（）万元。A.10 040B.9 980C.10 010D.12 040正确答案B答案解析收回以前年度的应收账款2 000万元借：银行存款 2 000贷：应收账款 2 000经典例题6月销售商品一批，含税（增值税）价款4 010万元尚未收到借：应收账款 4 010贷：主营业务收入 3 427.35 （4 0101.17）应交税费应交增值税（销项税额） 582.6512月实际发生坏账损失30万元借：坏账准备30贷：应收账款 30则账面余额为4 0004 0304 010302 000309 980（万元）其中4 000为期初应收账款金额，4 030为2015年销售商品确认的应收账款的发生额，4 010为2016年销售商品确认的应收账款发生额，30为2015年确认的坏账损失，2 000为2016年收回的以前年度的应收账款，30万为2016年确认的坏账损失。（4）2016年年末计提坏账准备的金额为（）万元。A.49.9B.30C.40D.39.9正确答案D答案解析年末“坏账准备”科目贷方余额为：（8 0002 0004 01030）0.5%9 9800.5%49.90（万元）本年应补提坏账准备的数额49.9403039.90（万元）借：资产减值损失39.9贷：坏账准备39.9（5）2016年年末应收账款的账面价值为（）万元。A.9 930.1B.9 940.1C.9 980D.10 010正确答案A答案解析应收账款账面价值应收账款账面余额坏账准备账户余额9 98049.99 930.1（万元）。2.存货减值时间资产负债表日方法成本与可变现净值孰低法 成本：期末存货实际成本可变现净值存货的估计售价进一步加工成本估计的销售费用相关税费 账务处理计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备 账务处理转回以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复 在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益借：存货跌价准备贷：资产减值损失 减值转销借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品 3.持有至到期投资、可供出售金融资产减值资产持有至到期投资可供出售金融资产计提借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备 借：资产减值损失其他综合收益（曾涨价） 贷：其他综合收益（曾跌价）可供出售金融资产减值准备 转回在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失 A.债券 借：可供出售金融资产减值准备（原计提范围内） 贷：资产减值损失B.股票等 借：可供出售金融资产减值准备（原计提范围内） 贷：其他综合收益4.长期股权投资减值、固定资产减值、无形资产减值时间资产负债表日对比可收回金额低于账面价值资产长期股权投资固定资产无形资产计提借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备 借：资产减值损失贷：固定资产减值准备 借：资产减值损失贷：无形资产减值准备 不得转回减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 第三节交易性金融资产【考点】交易性金融资产和可供出售金融资产交易性金融资产（公允价值计量）可供出售金融资产（公允价值计量）界定企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（排除法）初始确认金额公允价值（交易费用计入“投资收益”） 公允价值交易费用 股票：支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利记入“应收股利”科目债券：支付价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收利息”科目取得股票借：交易性金融资产成本（公允价值应收股利）应收股利（支付价款中包含的）投资收益（购入时发生的交易费用）贷：其他货币资金借：可供出售金融资产成本（公允价值交易费用应收股利）应收股利（支付价款中包含的）贷：其他货币资金债券借：交易性金融资产成本（公允价值应收利息）应收利息（支付价款中包含的）投资收益 贷：其他货币资金借：可供出售金融资产成本（面值） 利息调整（公允价值交易费用面值）（溢价）应收利息（支付价款中包含的）贷：其他货币资金可供出售金融资产利息调整（面值公允价值交易费用）（折价）持有期间收到垫支股利、利息股票借：其他货币资金贷：应收股利债券借：其他货币资金贷：应收利息计算持有收益（宣告、期末计息）股票借：应收股利 贷：投资收益债券借：应收利息贷：投资收益借：应收利息（分期付息：面值票面利率） 可供出售金融资产应计利息（到期一次付息：面值票面利率） 可供出售金融资产利息调整（折价） 贷：投资收益（摊余成本实际利率） 可供出售金融资产利息调整（溢价） 收到持有收益股票借：其他货币资金贷：应收股利债券借：其他货币资金贷：应收利息（分期付息）期末价值变动涨价借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 按照公允价值计量，公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益跌价借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产公允价值变动 减值不计提减值准备减值计提借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备恢复在原已确认的减值损失范围内转回详见上面【考点】减值出售详见下面【考点】交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（权益法）和投资性房地产的处置【考点】持有至到期投资与应付债券 持有至到期投资（摊余成本计量）（购买方B）应付债券（发行方A）内容指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 指企业为筹集（长期）资金而发行的债券权益工具投资不能划分为持有至到期投资购买方：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产取得初始计量：公允价值交易费用计入初始确认金额发行溢价：借：银行存款贷：应付债券面值应付债券利息调整（溢价）折价：借：银行存款应付债券利息调整（折价）贷：应付债券面值 溢价：借：持有至到期投资成本利息调整（溢价）应收利息贷：其他货币资金折价：借：持有至到期投资成本应收利息贷：其他货币资金持有至到期投资利息调整（折价） 利息收入后续计量：摊余成本，不确认公允价值变动债券利息的确认借：在建工程、财务费用等应付债券利息调整（溢价）贷：应付利息（分期付息）应付债券应计利息（到期一次付息）应付债券利息调整（折价） 借：应收利息（面值票面利率）（分期付息）持有至到期投资应计利息（到期一次付息）持有至到期投资利息调整（摊销折价）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（摊销溢价） 减值计提借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备 债券还本付息借：应付债券面值应付债券应计利息（到期一次付息）应付利息（分期付息）贷：银行存款 转回在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失详见上面【考点】减值出售借：其他货币资金持有至到期投资减值准备投资收益（亏）贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息投资收益 （赚） 【小结】金融资产的计量、涨跌及减值 初始计量后续计量涨跌减值交易性金融资产公允价值公允价值持有至到期投资公允价值摊余成本可供出售金融资产公允价值公允价值【考点】交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（权益法）和投资性房地产的处置1.交易性金融资产和可供出售金融资产的处置交易性金融资产（三步走）可供出售金融资产（两步走）出售第一步：借：其他货币资金（假设以倒数第二次价格出售）贷：交易性金融资产成本 公允价值变动第一步：借：其他货币资金投资收益（亏）贷：可供出售金融资产成本公允价值变动（或借方）利息调整（或借方）应计利息（或借方）投资收益（赚） 第二步：1.售价 倒数第二次价格借：其他货币资金（售价倒数第二次价格）贷：投资收益2.售价 倒数第二次价格借：投资收益贷：其他货币资金（倒数第二次价格售价） 第三步：1.曾涨价借：公允价值变动损益贷：投资收益2.曾跌价借：投资收益贷：公允价值变动损益 第二步：1.曾涨价借：其他综合收益贷：投资收益2.曾跌价借： 投资收益 贷：其他综合收益 2.长期股权投资（权益法）和投资性房地产（公允价值模式）的处置 长期股权投资（三步走）投资性房地产（四步走）出售第一步：处置“长期股权投资”及相关账户借：其他货币资金投资收益（亏）贷：长期股权投资投资成本损益调整（可能在借方）其他综合收益（可能在借方）其他权益变动（可能在借方）应收股利投资收益（赚） 第一步：借：银行存款贷：其他业务收入 第二步：借：其他业务成本投资性房地产公允价值变动（跌价）贷：投资性房地产成本投资性房地产公允价值变动 （涨价） 第二步：结转“资本公积其他资本公积”借：资本公积其他资本公积（赚）贷：投资收益或反之第三步：借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或反之第三步：结转“其他综合收益”借：其他综合收益（赚）贷：投资收益或反之第四步：借：其他综合收益贷：其他业务成本第四节存货 【考点】存货的采购成本（价税费）、加工成本和其他成本计入成本不计入成本计入哪里买价一般纳税人可以抵扣的增值税单独列示关税、资源税、消费税、小规模纳税人不可以抵扣的增值税 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用当期损益包装费、运杂费销售方：销售货物运费计入销售费用运输途中的合理损耗 运输途中的不合理损耗冲减成本入库前的挑选整理费 入库后的挑选整理费当期损益为特定客户的设计费用 一般的设计费用当期损益生产过程中为达到下一阶段的储存费用 入库后存储费用当期损益（管理费用）生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用商品流通企业采购商品进货费用较小的可以直接计入当期损益【考点】发出存货的计价方法方法表述或公式适用或特点个别计价法不能替代使用的存货为特定项目专门购入或制造的存货珠宝、名画等贵重物品先进先出法 可以随时结转存货发出成本，但较繁琐物价 期末成本 发出成本 利润 库存存货 持续上升 接近市价 偏低 高估 高估 如果存货收发业务较多、单价不稳定时，其工作量较大持续下跌 偏高 低估 低估 月末一次加权平均法 存货单位成本 总成本/总数量 月初成本（本月进货的单位成本本月进货的数量）（月初数量本月进货数量） 优点：只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作缺点：由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制移动加权平 均法 存货单位成本 （库存已有成本本次购进成本）/库存总数量本次购进数量 及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用【考点】原材料采用实际成本核算1.购入材料 “在途物资” 反映企业在途物资的采购成本款已付或票（商业汇票）已开，料已入库借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据 发票账单已到、料未到借：在途物资（实际成本法下使用）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款 发票账单未到、料已到 月末暂估入库： 借：原材料H材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初做相反会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料H材料 款已预付，料未入库借：预付账款贷：银行存款收到材料验收入库时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付尾款时：借：预付账款贷：银行存款 2.发出材料计价方法一经确定，不得随意变更借：生产成本制造费用销售费用管理费用其他业务成本贷：原材料 【考点】原材料采用计划成本核算购入材料借：材料采购（实际成本）（在计划成本法下用）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等材料入库“材料成本差异”：借方、超支、正数；贷方、节约、负数超支：借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支）贷：材料采购节约：借：原材料（计划成本）贷：材料采购材料成本差异（节约）发出材料注意：发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本1.本期材料成本差异率总差异/总计划成本（期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）100%2.发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本差异率3.发出材料的实际成本发出材料的计划成本材料成本差异（超支、节约）4.期末存货的实际成本期初实际成本本期购入实际成本本期发出实际成本超支：（1）发出材料借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料（2）发出差异借：生产成本（材料金额差异率）制造费用管理费用贷：材料成本差异（超支）节约：（1）发出材料借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料（2）发出差异借：材料成本差异（节约）贷：生产成本（材料金额差异率）制造费用管理费用【例题】期初库存10斤，计划成本5元/斤，计划总成本50元，实际成本4.5元/斤，实际总成本45元，材料成本差异节约5元。1.购入10斤，计划成本5元/斤，计划总成本50元，实际成本5.2元/斤，实际成本52元。入库：通过“材料采购”按实际成本核算（假设不考虑相关税费）借：材料采购 52贷：银行存款 52通过“原材料”按计划成本入库，结转“材料采购”借：原材料 50材料成本差异2贷：材料采购 522.发出15斤，发出计划成本为75元借：生产成本 75贷：原材料 75材料成本差异（52）（5050）100%3%发出材料应负担的差异发出材料的计划成本材料成本差异75（3%）2.25（元）结转材料成本差异借：材料成本差异2.25贷：生产成本 2.25结存材料的实际成本结存材料的计划成本50507525（元）结存材料的材料成本差异25（0.03）0.75结存材料的实际成本250.7524.25（元）发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料的成本差异75（2.25）72.75（元）【考点】包装物及低值易耗品周转材料包装物周转材料低值易耗品情形分录低值易耗品的摊销按照使用次数分次计入成本费用1.作为产品组成部分借：生产成本贷：周转材料材料成本差异（计划成本法下，可能在借）2.随同商品出售不单独计价/出借（一次摊销）借：销售费用贷：周转材料材料成本差异（计划成本法下，可能在借）金额较小的，可在领用时一次计入成本费用3.随同商品出售单独计价/出租（一次摊销）借：其他业务成本贷：周转材料材料成本差异（计划成本法下，可能在借）可以采用分次摊销法（五五摊销法），摊销时记入制造费用【考点】委托加工物资成本组成会计处理加工中实际耗用物资的成本发出委托加工材料时借：委托加工物资材料成本差异（节约）贷：原材料材料成本差异（超支） 应负担的运杂费用银行存款支付往返运杂费借：委托加工物资贷：银行存款 支付的加工费用支付商品加工费借：委托加工物资贷：银行存款 支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税支付应当交纳的增值税借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 支付应当交纳的消费税收回后用于连续生产 借：应交税费应交消费税贷：银行存款 收回后直接销售 借：委托加工物资 贷：银行存款 【考点】库存商品毛利率法售价金额核算法销售净额商品销售收入销售退回和折让商品进销差价率 总差价/总售价 （期初商品进销差价本期购进商品进销差价）/（期初商品售价本期购进商品售价）销售毛利销售净额毛利率 本期销售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品进销差价率毛利率销售毛利/销售净额 销售成本销售净额销售毛利 本期销售商品的成本本期商品销售收入本期已销商品应分摊的商品进销差价期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本 期末结存商品的成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本第五节持有至到期投资详见【考点】持有至到期投资与应付债券第六节长期股权投资【考点】长期股权投资概述成本法权益法科目长期股权投资，无明细长期股权投资投资成本 、损益调整、其他综合收益、其他权益变动控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策重大影响（1）概念：是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与決策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定权益法重大影响（2）考虑潜在表决权因素：应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转換公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素（3）判断重大影响的情形投资企业通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响；在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表参与被投资单位财务和经营政策制定过程与被投资单位之间发生重要交易向被投资单位派出管理人员向被投资单位提供关键技术资料 【考点】成本法与权益法账务处理假设：权益法下被投资单位所有者权益的账面价值与可辨认净资产的公允价值一致。序号 成本法权益法1投资时借：长期股权投资（初始投资成本 直接相关的费用税金其他必要支出）应收股利贷：其他货币资金 投资额所占份额（两者孰高记入成本）借：长期股权投资投资成本（投资额）应收股利贷：其他货币资金 投资额 所占份额借：长期股权投资投资成本（投资额）应收股利贷：其他货币资金 投资额所占份额借：长期股权投资投资成本（所占份额）应收股利贷：其他货币资金营业外收入 2收到上述股利时借：其他货币资金贷：应收股利 3年末，被投资方发生盈亏不做账盈利借：长期股权投资损益调整贷： 投资收益 亏损（超额亏损）1.发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资损益调整 长期应收款（还需承担的损失）预计负债（上一账户账面价值减至零，按合同或协议约定将承担的损失）除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。2.发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。即先弥补备查簿中未确认的应分担被投资单位的损失，再编制分录：借：预计负债长期应收款长期股权投资损益调整贷：投资收益3.股票股利 不进行账务处理，但应在备查簿中登记4宣告发放上年股利借：应收股利贷：投资收益被投资单位宣告分配现金股利份额% 借：应收股利贷：长期股权投资损益调整冲减长期股权投资账面价值被投资单位宣告分配现金股利份额%5收到上述股利时借：其他货币资金贷：应收股利 6被投资单位其他综合收益变动不做账借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益（赚）或借：其他综合收益（亏）贷：长期股权投资其他综合收益 7除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动不做账借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积（赚）或借：资本公积其他资本公积（亏）贷：长期股权投资其他综合收益 8处置借：其他货币资金投资收益（亏）贷：长期股权投资应收股利投资收益（赚） 详见【考点】交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（权益法）和投资性房地产的处置第七节可供出售金融资产详见【考点】交易性金融资产与可供出售金融资产第八节固定资产（无形资产）和投资性房地产 【考点】固定资产与无形资产的概述固定资产无形资产概述固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有主要特征不具有实物形态具有可辨认性属于非货币性长期资产（2）使用寿命超过一个会计年度商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产科目工程物资、在建工程、固定资产、累计折旧、固定资产清理、固定资产减值准备、待处理财产损溢、以前年度损益调整科目研发支出费用化支出（资本化支出）、无形资产、累计摊销、无形资产减值准备固定资产清理核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交易、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用