会计学投资PPT课件.ppt

1 7投资 2 投资的主要特点如下 1 投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产 如以现金购买债券 股票和基金 以固定资产向其他单位投资以取得其他单位的股权等 都是企业将所拥有的现金 固定资产等让渡给其他单位使用 以换取债权投资或股权投资 2 所获得的资产具有一定的风险性 3 投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同 3 7 1 2投资的分类按照投资的变现能力及投资目的 投资通常可分为短期投资和长期投资两类 在此基础上 再按照投资性质进行分类 无论短期投资或长期投资均可以分为债权性投资和股权性投资 并根据不同的性质进行相应的会计核算 1 短期投资短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资 短期股票投资短期债券投资目的 利用暂时闲置的资金 其他短期投资谋求一定的收益 及时变现 4 1 短期投资的特点 1 很容易变现 2 持有期限较短 2 短期投资的确认条件 1 能够在公开市场交易并且有明确市价 2 持有投资作为剩余资金的存放形式 并保其流动性和获利性 不符合上述条件的投资作为长期投资 5 2 长期投资长期投资是指除短期投资以外的投资 包括持有时间准备超过一年的各种股权性质的投资 不能变现或不准备随时变现的债券 其他债权投资和其他长期投资 积累整笔资金目的 对被投资企业进行控制或兼并 对被投资企业的经营决策 财务决策施加重大影响1 长期投资的特点 变现能力弱 持有期限通常在1年以上 6 2 长期投资的分类长期投资按照投资性质可以分为股票投资长期股权投资其他股权投资长期债券投资指企业购入的在1年内 不含1年 不能变现或不准备长期债权投资随时变现的各种债券投资 如国债等其他债权投资指除了长期债券投资以外属于债权性质的投资 如企业将多余资金委托银行贷款而形成的债权性质的投资等 7 7 1 3投资的取得成本的计量 1 以现金购入的投资 按实际支付的全部价款 包括税金 手续费等相关费用作为投资成本 2 投资者投入的投资 按投资各方确认的价值 作为投资成本 3 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的投资 或以应收债权换入的投资 按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费 作为投资成本 4 以非货币性交易换入的投资 按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费 作为投资成本 8 7 2短期投资7 2 1短期投资的确认与计量1 账户的设置 企业对短期投资的核算 应设置的账户有 短期投资 应收股利 应收利息 投资收益 短期投资跌价准备 9 2 短期投资取得的确认短期投资在取得时应当按照投资成本计量 短期投资取得时的投资成本按以下方法确定 1 以现金购入的短期投资 按实际支付的全部价款 包括税金 手续费等相关费用作为短期投资成本 实际支付的价款中包含的己宣告但尚未领取的现金股利 或已到付息期但尚未领取的债券利息 应当单独核算 不构成短期投资成本 购入的到期一次还本付息债券所包含的利息 作为投资成本 10 2 投资者投入的短期投资 按投资各方确认的价值 作为短期投资成本 3 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资 或以应收债权换入的短期投资 按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费 作为短期投资成本 如果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利 或已到付息期但尚未领取的债券利息 按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息 加上应支付的相关税费后的余额 作为短期投资成本 11 4 以非货币性交易换入的短期投资 按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费 作为短期投资成本 12 3 短期投资的会计处理 1 短期投资取得的会计处理 例1 麦卡林公司1997年1月1日 购入能够随时变现并准备随时变现的和平公司于1997年1月1日发行的三年期债券 其债券利息按年收取 到期收回本金 债券年利率3 麦卡林公司用银行存款实际支付价款50100元 其中包括 支付的相关税费100元 麦卡林公司购人债券时的会计分录如下 借 短期投资 债券投资50100贷 银行存款50100 13 例2 麦卡林公司1997年7月1日 以205000元的价格购入环宇公司于1996年1月1日发行的5年期债券 其债券利息于每年发行日收取 到期收回本金 债券年利率4 该债券票面价值为200000元 另支付相关税费1500元 麦卡林公司购入该债券不准备长期持有 则麦卡林公司购入的该项短期投资成本为202500元 205000 1500 200000 4 6 12 支付的价款中包含的分期付息债券利息为4000元 200000 4 6 12 购入短期债券支付的价款中包含的利息作为应收利息处理 不应包括在投资成本中 环宇公司购入短期投资时的会计分录如下 借 短期投资 债券投资202500应收利息 环宇公司4000贷 银行存款206500 14 例3 银河公司于1997年4月5日宣告分派现金股利 每10股派1元现金股利 含税 4月20日在册的股东均可享有该项现金股利 并定于4月21日为除权日 1997年4月10日麦卡林公司以每股25元的价格购买2500股 交纳的税费为400元 作为短期投资准备随时变现 则麦卡林公司购入该项短期投资成本为62650元 2500 25 400 2500 10 1 支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利250元 2500 10 1 作为应收股利处理 不应包括在投资成本中 麦卡林公司购入股票时的会计分录如下 4月5日4月10日4月20日 15 借 短期投资 银河公司股票62650应收股利 银河公司250贷 银行存款62900 16 2 短期投资持有期间获得利息或现金股利的核算短期投资持有期间获得的利息或现金股利 应区分以下情况分别处理 短期投资持有期间所获得的现金股利或利息 除取得时已记入应收项目应冲减已记录的应收股利或应收利息外 其余在实际收到时应作为投资成本的收回 冲减短期投资账面价值 17 例4 承 例2 麦卡林公司于1998年1月1日实际收到环宇公司债券利息8000元 200000 4 时 应编制的会计分录如下 借 银行存款8000贷 应收利息 环宇公司债券4000短期投资 环宇公司债券4000借短期投资 环宇公司债券贷2025004000198500 18 例5 承 例3 银河公司于1997年5月24日发放现金股利 每10股派1元 麦卡林公司实际收到银河公司的现金股利250元时 应编制的会计分录如下 借 银行存款250贷 应收股利 银河公司250需要注意的是受资企业宣告分派的股票股利 投资企业不作分录 只作备查登记 19 4 短期投资的期末计价短期投资的期末计价 是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值 短期投资的期末计价方法有三种 成本法市价法成本与市价孰低法 1 成本法 指企业的短期投资按投资成本入账后直到出售变现均不调整短期投资的账面价值 期末短期投资在资产负债表上按历史成本计价反映的方法 20 2 市价法 指期末短期投资在资产负债表上按市价计价反映的方法 短期投资成本与市价之间的差额 作为当期投资损益处理 期末编制财务报表之前 应编制短期投资的调整分录 将短期投资的账面价值调整为市价 并将市价反映在资产负债表上 3 成本与市价孰低法 指期末短期投资在资产负债表上以其成本与市价的较低者计价反映的方法 21 企业计提跌价准备时 借 投资收益贷 短期投资跌价准备如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复 应在己计提的跌价准备的范围内转回 借 短期投资跌价准备贷 投资收益 22 5 短期投资的处置企业处置短期投资时 除确认相应的处置损益外 还需注意以下问题 1 如果短期投资跌价准备按单项投资计提 由于跌价准备与单项投资之间存在对应关系 因此 处置短期投资时可以同时结转已计提的该项投资的跌价准备 2 如果短期投资跌价准备按投资类别或投资总体计提 处置短期投资时不能同时结转已计提的短期投资跌价准备 因此 短期投资跌价准备应于期末时予以调整 23 7 3长期债权投资7 3 1长期债权投资取得的确认 长期债权投资 科目核算企业长期债权投资增减变动和结存情况 企业购入债券和其他债权投资的投资成本 包括 债券面值 购入债券的溢价额 数额较大的手续费等相关税费 购入到期一次还本付息债券的应计利息 购入折价发行债券当期应分摊的折价额 借方 24 购入债券的折价额 债券到期收回的本息 购入溢价发行债券当期应分摊的溢价额 摊销的手续费 转让出售债券的账面价值在借方 表示持有的长期债券和其他长期债权投资本息 贷方 期末余额 25 企业应在 长期债权投资 科目下分别设置长期债权投资 债券投资 面值 债券投资 溢折价 债券投资 应计利息 债券投资 债券费用 长期债权投资 其他债权投资 本金 其他债权投资 应计利息 26 7 3 2长期债权投资的核算一 取得长期债权投资的核算1 债券购入价格与债券面值的关系企业购入长期持有的债券时 有的按债券面值购入 有的按高于债券面值的价格 即溢价 购入 或低于债券面值的价格 即折价 购入 27 2 长期债权投资成本的确定长期债权投资在取得时 应按取得时的实际成本作为初始投资成本 初始投资成本按以下方法确定 1 以现金购入的长期债权投资 按实际支付的全部价款 包括税金 手续费等相关费用 减去已到付息期但尚未领取的债权利息 作为初始投资成本 如果所支付的税金 手续费等相关费用金额较小 可以直接计人当期财务费用 不计入初始投资成本 28 2 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资 或以应收债权换入长期债权投资的 应按应收债权的账面价值 加上应支付的相关税费 作为初始投资成本 3 以非货币性交易换入的长期债权投资 按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费 作为初始投资成本 29 3 取得长期债权投资的账务处理企业按债券面值购入长期债券付款时 借 长期债权投资 债券投资 面值财务费用 支付的税金 手续费等各项附加用 或长期债权投资 债券投资 债券费用 长期债权投资 债券投资 溢折价贷 银行存款 实际支付的价款 借 长期债权投资 债券投资 面值财务费用 支付的税金 手续费等各项附加用 或长期债权投资 债券投资 债券费用 贷 银行存款 实际支付的价款 长期债权投资 债券投资 溢折价 溢 折 30 二 每期计提利息或收息和摊销溢折价以及债券费用的核算各期应计利息入账时 按债券利息的支付方式不同 分别予以处理 1 对于到期还本付息的债券 应计未收利息在入账时 借 长期债券投资 债券投资 应计利息贷 投资收益 2 对于分期付息 到期还本的债券 在计提利息入账时 借 应收利息贷 投资收益不增加投资的账面价值 31 1 平价购进债券情况下 每期计提利息或收息的核算企业在每期末计息或收息和摊销债券费用时 编制会计分录如下 借 长期债权投资 债券投资 应计利息 或应收利息 贷 长期债权投资一债券投资 债券费用投资收益 32 2 溢折价购进情况下 每期计提利息或收息 摊销溢折价和债券费用的核算 1 每期计提债券利息或收息 摊销债券溢折价和债券费用的账务处理 A 企业在每期计息并摊销债券溢价和债券费用时 编制会计分录如下 借 长期债权投资 债券投资 应计利息 或应收利息 贷 长期债权投资 债券投资 债券溢折价长期债权投资 债券投资 债券费用投资收益 溢 33 企业在每期计息并摊销债券折价和债券费用时 编制会计分录如下 借 长期债权投资 债券投资 应计利息 或应收利息 长期债权投资 债券投资 债券溢折价贷 长期债权投资 债券投资 债券费用投资收益 折 34 2 债券溢折价的摊销方法摊销方法直线法实际利率法 35 直线法 将债券购入时形成的溢折价按债券在企业的存续期限平均分摊的方法 在直线法下 每期溢折价的摊销数额相等 用公式表示为 例 麦卡林公司于2000年1月1日溢价购入B企业1999年发行的 面值为100 000元 期限5年 年利率6 的债券 该债券于每年12月31日支付一次利息 到期日支付最后一次利息和还本 该企业不准备在年内变现 实际支付银行存款107 259 80元 另外又支付相关的税费2000元 当时的市场利率为4 按年结帐时 每年的应计利息是 100000 6 6000 元 每期摊销额 溢价或折价额 债券持续期限 36 采用直线法每年应分摊的债券溢价额为 7 259 80 4 1814 95 元 企业在摊销前可以预先编制债券投资溢价摊销表 计息日期借 银行存款贷 投资收益贷 长期债权投资债券面值和未 债券投资摊销溢价之和 溢价 2000 1 1107259 802000 12 3160004185 051814 95105444 852001 12 3160004185 051814 95106629 902002 12 3160004185 051814 95101814 952003 12 3160004185 051814 95100000合计2400016740 207259 80 37 购入时 借 长期债权投资 债券投资 面值 100000 债券投资 溢价 7259 80财务费用2000贷 银行存款109259 80 38 年末编制会计分录如下 借 银行存款6000贷 长期债权投资 债券投资 溢价 1814 95投资收益 长期债券利息收入4185 052003年年末作分录 借 银行存款106000贷 长期债权投资 债券投资 面值 100000长期债权投资 债券投资 溢价 1814 95投资收益 长期债券利息收入4185 05 39 三 长期债权投资处置的核算长期债权投资处置是指投资公司在债券到期前提前将债券出售 处置长期债权投资时 应将实际收到的价款 与该债券投资的面值 已计未收的利息及尚未摊销的溢价或折价额以及债券费用相比较 其差额确认为当期投资损益 计入 投资收益 账户 处置长期债权投资时 还应同时结转已计提的减值准备 部分处置某项长期债权投资时 应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本 并按相应比例结转已计提的减值准备 40 企业处置长期债权投资时 编制会计分录如下 借 银行存款长期投资减值准备贷 长期债权投资 债券投资 面值借 或贷 长期债权投资 债券投资 溢折价贷 长期债权投资 债券投资 应计利息借 或贷 投资收益 41 四 长期债权投资到期收回的核算企业购入的债券可能是一次还本付息 也可能是分期付息到期收回本金 到期一次收回本息 到期时 借 银行存款 实际收到的款项 贷 长期债权投资 债券投资 面值长期债权投资 债券投资 应计利息分期付息到期收回本金和最后一期利息时 借 银行存款 实际收到的款项 贷 长期债权投资 债券投资 面值应计利息 42 五 其他长期债权投资的核算其他长期债权投资是指除长期债券投资以外的债权投资 其他长期债权投资的核算原则及方法与长期债券投资基本相同 下面以溢价购入债券为例 综合举例说明长期债券投资的账务处理 43 例11 麦卡林公司于2000年7月1日购入A公司2000年1月1日发行的年利率为5 3年期 面值为3 000 000元 到期一次还本付息 每半年计息一次的债券一批 实际支付价款为3 135 000元 另支付相关费用15000元 直接计入成本 麦卡林公司采用直线法摊销溢折价和债券费用 要求 1 编制麦卡林公司购进 每半年计息 摊销溢折价和费用 到期收回本息的分录 2 假定麦卡林公司2002年8月1日出售A以司债券 出售净收入3 200 000元存入银行 编制相关分录 44 1 购进时 借 长期债券投资 债券投资 面值 3 000 000 债券投资 应计利息 75 000 债券投资 债券费用 15 000 债券投资 溢折价 60 000贷 银行存款3 150 000 45 2 每半年计息 摊销溢价及费用 借 长期债权投资 债券投资 应计利息 75 000贷 长期债权投资 债券投资 溢折价 12 000 债券投资 债券费用 3 000投资收益60 000 46 3 到期收回本息时 借 银行存款3 450 000贷 长期债权投资 债券投资 面值 3 000 000 债券投资 应计利息 450 000 47 4 出售时 借 银行存款3 200 000投资收益70 000贷 长期债权投资 债券投资 面值 3 000 000 债券投资 应计利息 225 000 债券投资 债券费用 9 000 债券投资 溢折价 36 000 48 注 如果本题麦卡林公司为该投资提取减值准备10000元 则出售时的分录如下 借 银行存款3 200 000长期投资减值准备10 000投资收益60 000贷 长期债权投资 债券投资 面值 3 000 000 债券投资 应计利息 225 000 债券投资 债券费用 9 000 债券投资 溢折价 36 000 49 7 1投资概述7 2短期投资7 3长期债权投资7 4长期股权投资1长期股权投资核算的科目设置及账户结构2长期股权投资的核算一 长期股权投资初始投资成本按以下方法确定二 长期股权投资的成本法核算三 长期股权投资的权益法核算7 5长期投资减值 50 对任何一种长期投资核算的思路都是 初始投资成本的确认与计量 投资收益的确认与计量 如何处置 51 7 4长期股权投资7 4 1长期股权投资核算的科目设置及账户结构借方长期股权投资贷方增加额减少额余额 52 7 4 2长期股权投资的核算长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账 初始投资成本指取得长期股权投资时支付的全部价款 或放弃非现金资产的账面价值加减补价 以及支付的税金 手续费等相关费用 不包括为取得长期股权投资所发生的评估审计 咨询等费用 不包括实际支付价款中包含的已宣告发放而尚未领取的现金股利 53 一 长期股权投资初始投资成本按以下方法确定 1 以现金购入的长期股权投资 包括支付的税金 手续费等相关费用 作为初始投资成本 实际支付的价款中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利 按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额 作为初始投资成本 54 2 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务的方式取得的长期股权投资 或以应收债权换入长期股权投资的 按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费 作为初始投资成本 3 以非货币性交易换入的长期股权投资 按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费 作为初始投资成本 55 二 长期股权投资的成本法核算1 长期股权投资成本法的适用范围成本法是指投资按投资成本计价核算的方法 企业持有的长期股权投资 在下列3种情况下应采用成本法核算 1 投资企业对被投资企业无控制 无共同控制 且无重大影响 即投资企业拥有被投资企业有表决权资本总额的20 以下 且对被投资企业的财务和经营政策的决策无重大影响 2 投资企业在投资时不准备在一年内变现但也不准备长期持有被投资单位的股份 56 3 被投资企业在严格的限制条件下经营 其向投资企业转移资金的能力受到限制 在这种情况下 投资企业的控制和影响能力受到限制 不能按照自身的意愿调度和使用资金 例如 被投资企业在国外 外汇受所在国管制 其外汇汇出受到限制等 57 2 长期股权投资成本法的核算方法 1 取得长期股权投资的核算方法其账面价值不随被投资企业所有者权益的增减变动而变动 例 长江公司2000年1月1日购入M公司普通股60000股 占总股数的10 每股市价15元 另付相关税费4000元 准备长期持有 借 长期股权投资 M公司904000贷 银行存款904000 58 例 M公司于2000年6月25日宣布发放2000年度上半年的现金股利 每股0 5元 款项已划入长江公司 借 银行存款30000贷 投资收益30000 例 M公司于2002年1月转让该股票 转让价格为1000000元 银行已收到 则作会计分录 借 银行存款1000000贷 长期股权投资 M公司904000投资收益96000 59 三 长期股权投资的权益法核算1 长期股权投资权益法的适用范围权益法 指投资最初以初始投资成本计价 以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 投资企业对被投资单位具有控制 共同控制或重大影响时 长期股权投资应采用权益法核算 60 2 长期股权投资权益法核算的一般程序 初始投资时 按照初始投资成本入账 投资后 随着被投资单位所有者权益的变动 投资企业按占被投资企业所有者权益的份额比例相应调增或调减长期股权投资的账面价值 收到现金股利时 冲减长期股权投资的账面价值 61 例 长江公司于2000年1月1日以银行存款购入F公司35 的股权120000股 每股市价30元 另付有关税费16500元 借 长期股权投资 F公司3616500贷 银行存款3616500 例 F公司于2000年12月31日宣布本年度实现利润200000元 共发放股利80000元 则长江公司首先根据F公司的年度净利润及公司在F公司总股本中所占的比例调高长期股权投资的账面价值 并增加投资收益 借 长期股权投资 F公司70000贷 投资收益70000借 银行存款28000贷 长期股权投资 F公司28000 62 例 长江公司于2002年1月1日转让该股票 转让价格为3500000元 款已收到 则作会计分录如下 借 银行存款3500000投资收益158500贷 长期股权投资 F公司3658500 63 例10 麦卡林公司于1996年4月1日以480 000元投资B企业普通股 占它企业普通股的20 并对日企业有重大影响 麦卡林公司企业按权益法核算对日企业的投资 B企业1996年度所有者权益变动如下表 B企业1996年度所有者权益变动表日期项目金额合计1996年1月1日股本900000资本公积 资本溢价100000盈余公积400000未分配利润10000015000001996年4月20日分派现金股利1000001996年8月1日现金增资20000016000001996年12月31日全年净利润4000002000000其中 1 3月份净利润1000001996年所有者权益合计2000000 64 长期股权投资 投资成本 计算份额的 股权投资差额 损益调整 65 麦卡林公司企业应作相关的会计分录如下 1 投资时B企业所有者权益 900000 100000 400000 100000 1500000 元 2 麦卡林公司应享有日企业所有者权益的份额 1500000 20 300000 元 3 初始投资成本与应享有B企业所有者权益份额的差额 480000 300000 180000 元 66 4 会计分录 借 长期股权投资 B企业 投资成本 300 000长期股权投资 B企业 股权投资差额 180 000贷 银行存款480 000 5 上述股权投资差额假设按10年摊销 每年摊销18000元 1996年应摊销额 180000 10 12 9 13500 元 借 投资收益 股权投资差额摊销13500贷 长期股权投资 B企业 股权投资差额 13500 67 例11 麦卡林公司1995年1月2日向H企业投出如下资产1995年麦卡林公司对H公司投资项目原始价值累计折旧公允价值机床500000150000400000汽车45000050000420000土地使用权150000 150000合计1100000200000970000 68 麦卡林公司的投资占H企业有表决权资本的70 其初始投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等 1995年H企业全年实际净利润550000元 1996年2月份宣告分派现金股利350000元 1996年H企业全年净亏损2100000元 1997年H企业全年实际净利润850000元 假设所得税率为33 根据资料 麦卡林公司的会计处理如下 69 1 投资时借 长期股权投资 H企业 投资成本 900000累计折旧200000贷 固定资产950000无形资产 土地使用权150000 2 1995年12月31日借 长期股权投资 H企业 损益调整 385000 550000 70 贷 投资收益 股权投资收益385000 70 3 1995年末 长期股权投资 H企业 科目的账面余额 900000 385000 1285000 元 4 1996年宣告分派股利借 应收股利 H企业245000 350000 70 贷 长期股权投资 H企业 损益调整 245000宣告分派股利后 长期股权投资 H企业 科目的账面余额 1285000一245000 1040000 元 71 5 1996年12月31日可减少 长期股权投资 H企业 账面价值的金额为1040000 注 注 通常憎况下 长期股权投资的账面价值减记至尽为限 备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为430000元 2100000 70 1040000 借 投资收益一一股权投资损失1040000贷 长期股权投资 H企业 损益调整 1040000 72 6 1996年12月31日 长期股权投资 H企业 科目的账面余额为零 7 1997年12月31日可恢复 长期股权投资 H企业 科目账面价值 850000 70 430000 165000 元 借 长期股权投资 H企业 损益调整 165000贷 投资收益 股权投资收益165000 73 长期股权投资 H企业 900 000 385 000 245 000 1 040 000 165 000长期股权投资 H企业 投资成本 900 000 900 000长期股权投资 H企业 损益调整 385 000 245 000 140 000 165 000 1285000 1040000 140000 备查账430000 0 74 7 5长期投资减值长期投资减值的账务处理应设置 长期投资减值准备 科目 该科目属于 长期股权投资 和 长期债权投资 科目的备抵科目 其借方登记处置长期投资时转