出口货物劳务增值税和消费税新政策PPT课件.ppt

增值税和消费税 进出口税收管理科2012年8月 出口货物劳务 新 政策解读 生产企业 1 目录 2 一 出口货物劳务新政策概况 3 一 出口货物劳务新政策概况 39号文 24号公告 外管局1号公告 全面清理和规范出口退税政策 进一步明确了出口退税货物的条件 范围 计税依据 退税率 申报时限 申报资料和要求等内容 自改革之日起在全国实施货物贸易外汇管理制度改革 取消出口收汇核销单 企业不再办理出口收汇核销手续 今年7月1日起实施 今年8月1日起实施 340号文 4 一是将部分出口货物由征税调整为免税 自2004年以来 对一些未按规定申报办理退税的出口货物 按规定不予退税 须按内销征税 主要包括出口企业未在规定期限内申报退税和虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物等 此次将不予退税并按内销征税的规定调整为免税 二是增加出口货物免税管理的内容 规定适用增值税免税政策的出口货物应在免税业务发生的次月办理免税申报手续 三是调整免抵退税申报期限 原规定企业须在货物报关出口后90天申报退 免 税 现修改为当月出口货物须在次月的增值税纳税申报期内办理增值税纳税申报 免抵退税相关申报及消费税免税申报 在出口的次月至次年4月的各个增值税纳税申报期内收齐单证 一 出口货物劳务新政策概况 根据39号文 24号公告 外管局1号公告以及国税函 2012 340号 出口退 免 税政策相比以前出现较大调整 涉及我市生产企业常见业务的调整主要包括以下方面 四是取消小型出口企业次年一月一次性办理退税 新发生出口业务企业12个月退税审核期满后才能办理退税的规定 5 五是简化单证备案种类 缩小需要进行单证备案的业务范围 对未按规定保存或提供备案单证的情形从宽处理 六是扩大生产企业外购视同自产货物出口退税的范围 增加了视同自产的与本企业生产 经营活动相关的货物 七是调整了生产企业消费税退 免 税政策 非列名生产企业外购视同自产应税消费品出口 由原来的免征消费税 调整为退还前一环节已征的消费税 八是增加海关进口增值税专用缴款书作为出口已使用过设备的退税凭证 九是明确材料成本80 以上为黄金等高价值原料出口货物的出口税收政策 针对以出口银触点开关 黄金耳机等骗税严重的情况 通知和公告明确规定 出口货物 如果材料成本80 以上为黄金 铂金 银 钻石 宝石 翡翠和珍珠等高价值原料的 执行原料的出口税收政策 即免税 或征税 或按低退税率退税 一 出口货物劳务新政策概况 十是取消出口收汇核销单 自外汇管理制度改革之日起企业不再办理出口收汇核销手续 审核时无须对审核销单信息 6 一 出口货物劳务新政策概况 39号文 24号公告以及外管局1号公告废止或部分废止了224份以前的文件 39号文 24号公告对部分问题未明确 或未整合部分文件 7 二 出口退 免 税资格认定 8 9 一 出口退 免 税资格认定 10 一 出口退 免 税资格认定 11 一 出口退 免 税资格认定 新增资料 12 一 出口退 免 税资格认定 13 二 出口退 免 税资格认定变更 14 二 出口退 免 税资格认定变更 15 二 出口退 免 税资格认定变更 16 三 出口退 免 税资格认定注销 17 三 出口退 免 税资格认定注销 18 三 出口退 免 税资格认定注销 19 三 出口退 免 税资格认定注销 20 四 违章处理 注意 21 三 生产企业增值税免抵退税申报 22 23 一 业务概述 24 一 业务概述 25 政策解读 范围增加 劳务 概念更加完整 便于日后相关业务的衔接 26 二 法律依据 27 二 法律依据 28 三 适用范围 29 三 适用范围 30 三 适用范围 31 政策解读 对所有外购视同自产货物出口的企业增加了持续经营 未发生骗税等限制条件 对优质的大型企业放宽外购货物出口的范围 产品配套出口类产品由 组合成成套产品的货物 改为 本企业自产货物组合成成套设备的货物 收购产品范围扩大为控股的生产企业之间收购以及集团公司与其控股的生产企业之间收购 增加了附件4所列的第 五 九 项 32 举例 企业购进的原材料直接用于出口 生产企业外购用于生产产品的旧设备 33 三 适用范围 新增 34 四 出口退税率 35 四 出口退税率1 36 四 出口退税率2 注意 列名原材料直接出口至境外其退税率可能为0 但报关进入特殊区域情况下其退税率为适用税率 37 四 出口退税率2 38 四 出口退税率2 统一明确了不同情况下退税率发生调整时执行起始时间的确定 39 四 出口退税率3 新增 40 举例 某企业生产工业用涂料 其中原材料银占该类产品生产成本的85 则该出口产品的退税率应为原材料银的海关税则号在出口退税率文库中对应的退税率 而不是该涂料的退税率 41 五 计税依据 42 五 计税依据1 43 政策解读 增加了其他普通发票以及海关进口增值税专用缴款书作为计税依据 44 五 计税依据2 45 五 计税依据3 46 五 计税依据4 47 六 免抵退税计算 48 六 免抵退税的计算1 49 六 免抵退税的计算2 50 六 免抵退税的计算3 51 六 免抵退税的计算4 52 六 免抵退税的计算5 53 七 申报程序及期限 54 七 申报程序及和期限 55 政策解读 相对于原来90天的免抵退税申报期限 新规定下出口收入应在次月的增值税纳税申报期内申报 同时应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐单证 56 举例 某生产型出口企业2012年7月报关出口了一笔货物 非消费税应税消费品 其免抵退税申报期限应如何确定 57 八 申报资料 58 八 申报资料1 59 八 申报资料2 60 政策解读 1 新增 免抵退税申报资料情况表 2 委托出口货物申报资料新增代理出口协议复印件 61 九 进料加工业务的登记 变更 申报及核销 62 九 进料加工业务的登记 变更 申报及核销1 63 政策解读 Titleinhere Titleinhere Titleinhere 对所有外购视同自产等限制 将企业的进料加工手册分为采用纸质手册 采用电子化手册以及采用电子账册三类 并分别明确处理方法 进料加工手册登记的办理期限变更 申报资料取消进料加工贸易合同 进料加工双代理 的表述改为 双委托 64 九 进料加工业务的登记 变更 申报及核销2 新增 65 注意事项 生产企业发生如进料加工手册有效期等项目变更的 要注意及时申请变更 66 九 进料加工业务的登记 变更 申报及核销 67 政策解读 1 保税进口料件的申报期限变更 2 生产企业进料加工出口货物扣除保税进口料件申请表 相当于原来的 生产企业进料加工贸易免税证明 68 九 进料加工业务的登记 变更 申报及核销5 69 政策解读 进料加工手册核销办理期限变更 明确 企业应根据核销后的免税进口料件金额 计算调整当期的增值税纳税申报和免抵退税申报 70 十 国内购进免税料件的处理 71 十 国内购进免税料件的处理 新增 72 十一 免抵退税申报数据的调整 73 十一 免抵退税申报数据的调整 74 政策解读 75 十二 视同出口货物及对外提供加工修理修配劳务退 免 税申报的补充规定 76 1 申报程序 77 政策解读 1 统一明确视同出口货物及对外提供加工修理修配劳务的申报程序 时限及资料的总体处理 2 注意不同方式下出口日期的计算 3 注意属于生产企业的出口企业及其他单位同样存在对出口收入的申报时间和单证收齐期限两个概念 78 2 申报资料1 79 2 申报资料3 80 政策解读 对外提供加工修理修配劳务的申报资料取消生产企业已用于修理修配的零部件 原材料等的出库单 81 3 特殊区域内生产企业购进水电气的申报 82 政策解读 1 由特殊区域内购买水电气的生产企业申报退税 2 生产企业所属区域范围从出口加工区扩大至特殊区域 3 申报期限延长 83 3 特殊区域内生产企业购进水电气的申报 84 4 其他规定 85 十三 出口已使用过的设备的免退税申报 86 1 定义及适用范围 87 政策解读 1 旧设备 的表述变更为 已使用过的设备 同时范围由原来的自用旧设备和外购旧设备两部分缩窄为自用旧设备 3 对于已抵扣进项税额设备的处理未明确 2 对出口自用设备的规定已明确 但未提及外购旧设备的处理 88 2 免退税计算 89 政策解读 1 明确了征税进口的设备也可申请免退税 90 3 申报程序 期限及资料 91 政策解读 2 申报资料增加 包括电子申报数据 海关进口增值税专用缴款书 代理出口协议等 1 申报期限延长 3 国税发 2008 16号规定主管税务机关对增值税专用发票及认为有必要进行进一步核实的普通发票 通过函调的方式核查其纳税情况 但原文件作废后 新文件并未提及 92 其他规定 新增原始凭证 93 政策解读 企业出口设备的涉税处理大概可作以下划分 1 一般纳税人及非增值税纳税人出口已使用过的设备 但单证不齐 2 增值税小规模纳税人出口已使用过的设备和外购旧设备 3 未在规定期限内申报的出口已使用过的设备 注 本处所提及的设备均为未计算抵扣进项税额的设备 94 十四 原始凭证的有关规定 95 1 增值税专用发票 抵扣联 96 政策解读 1 明确 进项税额已计算抵扣的增值税专用发票 不得在申报退 免 税时提供 2 明确生产型出口企业丢失增值税专用发票的发票联或抵扣联的处理方法 97 2 出口货物报关单 98 政策解读 明确代理出口货物与其他货物一笔报关出口的处理 99 3 出口收汇核销单 100 政策解读 101 4 有关备案单证 102 政策解读 备案单证种类减少 取消了对 出口货物明细单 的备案 缩小需要进行单证备案的业务范围 明确视同出口货物及对外提供修理修配劳务不实行备案单证管理 出口货物运输单据增加了 出口企业承付运费的国内运输单据 这一类型单据 原规定 出口企业在进行首次单证备案前 应向主管税务机关提出书面理由并提供有关单证的样式 已作废 103 4 有关备案单证 104 十五 其他规定 105 十五 其他规定1 106 十五 其他规定2 107 十五 其他规定3 新增 108 十五 其他规定4 出口货物范围扩大 条件发生变化 109 十五 其他规定5 出口货物报关单的延期申报的规定 新发生出口业务企业12个月退税审核期满后才能一次性办理退税的规定 小型出口企业次年一次性办理退税的规定 110 十六 违章处理 111 十六 违章处理 但对逾期变更情况的处理并未明确 112 十六 违章处理 113 四 生产企业增值税免税申报 114 115 一 业务概述 116 二 法律依据 117 三 适用免税政策的出口货物劳务范围1 118 政策解读 1 来料加工复出口货物应作免税申报 但外贸企业该类收入如何申报未明确 2 软件产品以及含黄金 铂金成分的货物 其税则号增至十位 3 将 非列名生产企业出口的非视同自产货物 的处理从征税改为免税 119 请判断下列哪些情形属于出口增值税免税范围 从事针织服装生产 年销售额约千万元人民币的生产企业 其出口的塑料项链等饰品 小规模生产企业出口的运动鞋 石龙镇某机电行业生产企业报关进入珠澳跨境工业区的机箱 动漫设计企业出口的海关税则号为980312390896的动漫软件 转型后的三资企业以来料加工方式出口的货物 生产企业出口的税则号为2843100000的含铂金产品 某电脑机箱生产企业出口的用于维修其产品机箱的螺丝刀 某生产企业出口自身使用两年的生产设备 购进时取得普通发票 除注明外 本例所提及企业均为一般纳税人企业 120 三 适用免税政策的出口货物劳务范围 免税店销售的适用免税政策的产品从国产品扩大至该店销售的产品 从适用退税政策改为适用免税政策 将出口加工区内货物劳务的处理扩大至特殊区域内的货物劳务 121 三 适用免税政策的出口货物劳务范围 122 政策解读 原国税发 2006 102号文规定应视同内销处理的三种情况改为免税处理 123 四 免税的计算 首次明确 124 五 申报程序 期限及资料2 只规定需在次月进行免税申报 但申报程序及表格等资料并未明确 125 五 申报程序 期限及资料2 126 政策解读 1 免税申报资料包括电子数据和申报表 出口报关单等资料留存企业备查 2 小规模纳税人取消免税核销程序 3 具有独立法人资格的生产企业如从事来料加工业务的 无须再出具 来料加工贸易免税证明 但以后需要按该规定作免税申报 但对于签订来料加工合同委托其他企业加工的生产企业应如何申报并未明确 4 对未在规定期限内申报开具 代理出口货物证明 的 原规定是补缴税款后可根据出口企业申请补开 新文件规定如已申报免税的 不得再补开 5 对已申报免抵退税的 作免税申报前 应区分本年度及跨年度分别进行数据调整及额补缴原免抵退税款 127 六 其它规定 36个月内对于该企业的全部出口货物劳务或是放弃免税的货物劳务均实行征税 文件并未明确 128 六 其它规定 对四类特殊情况超期处理并未明确 129 举例 某生产型出口企业于2012年7月报关出口一批音箱 其退 免 税应按如下申报 逾期申报 逾期申报 逾期申报 130 七 来料加工委托加工出口的货物免税证明及核销办理1 申请资料取消来料加工登记手册以及委托加工合同 131 政策解读 1 明确了具有独立法人资格 直接从事来料加工业务的生产企业无须再开具免税证明 但如委托其他企业加工的生产企业 仍需开具该证明 2 申请开具证明的时限发生调整 3 出口企业超期申请或未申请开具的 其出口收入及来料加工厂取得的加工费收入如何处理 4 来料加工免税证明 的开具对象 原规定是凭来料加工手册和一份进口报关单 对每一个手册开具一份免税证明 新规定是凭所有进口报关单原件和加工费发票 对每一份加工费发票开具一份免税证明 132 七 来料加工委托加工出口的货物免税证明及核销办理2 新增 133 政策解读 1 增加核销办理程序 3 由于未明确 来料加工免税证明 的联次 如只有一联 则出口企业需向加工企业取回证明后才能申请核销 操作繁琐 2 只规定在办理海关核销手续后办理核销程序 但截至办理时限并未明确 同时对逾期核销或未核销情况下 其出口收入应如何处理未作出明确 134 五 生产企业增值税征税申报 135 136 一 业务概述 137 二 法律依据 138 三 适用征税政策的出口货物劳务范围 139 政策解读 1 明确对增值税退 免 税凭证有伪造或内容不实的货物作征税处理 2 主体扩大至出口企业或其他单位 货物范围扩大至货物劳务 140 四 应纳增值税的计算 X外汇人民币折合率 141 政策解读 1 对一般纳税人出口企业视同内销的处理方法不再按贸易方式区分 只区分增值税小规模纳税人和一般纳税人 3 计算公式中的耗用的进料加工保税进口料件金额应按对应的主营业务成本及生产成本计算 4 应分别核算内销货物和增值税征税出口货物的生产成本及主营业务成本 同时手册核销后 应对保税进口料件进行清算 2 进料加工贸易方式下 其对应的保税进口料件可予以扣除 142 四 应纳增值税的计算3 X外汇人民币折合率 143 五 其他规定 新增 144 五 其他规定 新增 145 政策解读 为何要在次年6月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税 消费税 在次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐单证申报免抵退税 在次年5月30日前的各增值税纳税申报期内收齐单证申报免税 在次年6月30日前的各增值税纳税申报期内收齐单证申报缴纳增值税 消费税 逾期申报 逾期申报 146 六 特殊业务概括 147 政策解读 特殊区域有关政策 境外 境内 特殊区域一 A企业 特殊区域二 B企业 C企业 D企业 销售一般货物的 申报免抵退税 销售生活消费用品和交通运输工具的 适用征税政策 E企业 销售货物 申报免税 销售货物或提供加工修理修配劳务 申报免税 销售货物 申报免税 区内生产企业购买水电气 由购买企业申报退税 148 七 生产企业消费税退 免 税 征税申报 149 150 一 业务概述 151 政策解读 1 对应增值税免抵退税 免税和征税情况 将消费税分成相应的三类处理 2 非列名生产企业外购视同自产应税消费品出口 由原来的免征消费税 调整为退还前一环节已征的消费税 152 二 法律依据 153 三 适用范围 154 四 计税依据 155 五 退税的计算 156 六 申报程序及时限 157 七 申报资料 158 政策解读 2 消费税退税申报资料增加海关进口消费税专用缴款书 1 文件规定需要在出口货物的次月进行消费税免税申报 但具体的申报程序 资料及申报表均未明确 159 八 其它规定 160 八 有关单证证明的办理 161 三 出口货物退运已补税 未退税 证明 七 取消的证明 六 丢失有关证明的补办 五 出口退税进货分批申报单 一 代理出口货物证明 二 代理进口货物证明 四 补办出口报关单证明 162 一 代理出口货物证明 163 政策解读 1 办理期限由 在自货物报关出口之日起60天内 变为 自货物报关出口之日起至次年4月15日前 2 申请资料取消报送出口发票复印件 3 取消延期申请开具的规定 4 增加条款 受托方被停止退 免 税资格的 不得申请开具代理出口货物证明 164 二 代理进口货物证明 165 三 出口货物退运已补税 未退税 证明 166 政策解读 出口商品退运已补税证明 合并 出口货物退运已办结税务证