合并财务报表下PPT课件.ppt

2020 3 21 1 第11章合并财务报表 下 11 1集团内部往来业务的分类与抵销方法11 2集团内部的存货交易11 3集团内部的其他交易11 4集团内部交易相关资产减值准备的抵消11 5母公司分步实现控股合并11 6复杂持股结构下合并财务报表的编制11 7合并现金流量表11 8合并股东权益变动表 2020 3 21 2 11 1集团内部往来业务的分类与抵销方法 11 1 1集团内部往来业务的分类11 1 2集团内部未实现损益的抵销方法11 1 3所得税问题 2020 3 21 3 11 1 1集团内部往来业务的分类 集团内部的往来业务按其性质可以分为投资业务 借贷业务与购销业务 若按照是否涉及公司间损益 则可以分为三类 不涉及公司间损益的业务 涉及已实现公司间损益的业务以及涉及未实现公司间损益的业务 2020 3 21 4 11 1 1集团内部往来业务的分类 1 不涉及公司间损益的内部往来业务此类往来业务与母公司或子公司的损益确定无关 又可以分为以下三类 1 只涉及资产负债表的内部往来业务 指不涉及利息的集团内部资金转移业务 即集团内部的无息借贷业务 在编制合并财务报表时 这种内部债权债务应该抵销 2020 3 21 5 2 只涉及利润表的内部往来业务 是指集团内部按成本价进行的现销业务 在编制合并财务报表时 应该将销货方确认的销售收入与销售成本抵销 因为从整个企业集团的角度来看 这种销货业务是未实现的 3 既涉及资产负债表又涉及利润表的内部往来业务 是指集团内部按成本价进行的赊销业务 2020 3 21 6 2 涉及已实现公司间损益的内部往来业务它是指购货方按照高于或低于成本的价格购货之后 于当期将全部货物向集团外销售的集团内部购销业务 比如母公司按照高于或低于成本的价格从子公司购进商品一批 当期将该批商品全部对集团外出售 3 涉及未实现公司间损益的内部往来业务它是指购货方按照高于或低于成本的价格购货之后 所有或部分货物没有于当期向集团外销售的集团内部购销业务 例如 母公司按照高于或低于成本的价格从子公司购进商品一批 当期该批商品全部或有一部分没有对集团外销售 在这种情况下 会产生集团内部未实现损益的抵销问题 2020 3 21 7 11 1 2集团内部未实现损益的抵销方法 为了便于讨论集团内部未实现损益的抵销问题 可以将集团内部的销售业务分为顺流销售 逆流销售与水平销售 顺流销售是指母公司对子公司的销售 逆流销售是指子公司对母公司的销售 水平销售是指集团内部的一家子公司对另一家子公司的销售 依据不同的合并理论 对于不同类型的销售要根据具体情况采用不同的处理方法 2020 3 21 8 1 母公司与全资子公司之间未实现损益的抵销如果子公司为全资子公司 则不论是顺流销售还是逆流销售所形成的集团内部未实现损益 都应予以全部抵销 因为在这种情况下 无论依据何种合并理论 这种内部销售的损益都没有实现 因而不应在合并财务报表上确认 2020 3 21 9 2 母公子与非全资子公司之间未实现损益的抵销对于非全资子公司 逆流销售所形成的集团内部未实现损益 依据不同的合并理论 有两种不同的抵销方法 即全部抵销法与部分抵销法 1 全部抵销法 这种方法在确定合并销售成本时 对集团内部销售所形成的未实现损益进行全部抵销 因而合并净利润中不包括集团内部未实现损益 2020 3 21 10 2 部分抵销法 对于逆流销售所形成的集团内部未实现损益 只抵销其中属于控股权益的份额 对属于少数股东权益的份额冲减少数股东权益 全部抵销法是以主体理论为依据的 而部分抵销法是以母公司理论为依据的 2020 3 21 11 部分抵销法下 集团内部未实现损益的抵销可归纳如表11 1所示 子公司类型顺流销售逆流销售全资子公司全部抵销全部抵销非全资子公司全部抵销部分抵销我国现行会计准则规定 集团内部未实现损益的抵销一律采用全部抵销的方法 2020 3 21 12 11 1 3所得税问题 在合并财务报表工作底稿上 对所得税的处理取决于企业集团的所得税申报方式 即合并申报与分别申报 前者是指母公司与其子公司合在一起申报所得税 后者是指母公司与其子公司各自分别申报所得税 对于企业而言 合并申报所得税的好处是 第一 母子公