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第六章无形资产和长期待摊费用 第一节无形资产 1 一 无形资产的概述二 无形资产核算应设置的会计科目三 无形资产取得的核算四 无形资产摊销的核算五 无形资产出售 出租和报废的核算 第一节无形资产 一 无形资产的概念 一 无形资产的概述 无形资产 是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辩认非货币性资产 没有实物形态 无形资产是不具有实物形态的非货币性资产 它不像固定资产 存货等有形资产具有实物形体 二 无形资产的特征 一 无形资产的概述 可辩认性 能够从企业中分离或者划分出来 并能单独或者与相关合同 资产或负债一起 用于出售 转移 授予许可 租赁或者交换 源自合同性权利或其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离 商誉的存在无法与企业自身分离 不具有可辩认性 不在此规范 没有实物形态 一 无形资产的概述 二 无形资产的特征 属于非货币性长期资产 无形资产属于非货币性资产却能够在多个会计期间为企业带来经济利益 无形资产的使用年限在一年以上 其价值将在各个受益期间逐渐摊销 没有实物形态 一 无形资产的概述 二 无形资产的特征 可辩认性 是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定的有效期限内所享有的专有权利 包括发明专利权 外观设计专利权及使用新型专利权 专利权的主体是专利权人 专利权的客体是发明创造 专利权作为一种无形财产权 它具专有性 即只有专利权人才有权制造其发明创造的专利产品或使用专利方法 地域性 即专利权人的发明创造只在该国法律管辖范围内手到法律保护 时间性 15年 即专利权在法律规定的有效期限届满后 效力自行终止 等特征 企业依法取得的并予以资本化的专利权不仅受专利法的保护 而且还享有禁止权 转让权 使用标记权 放弃权和许可使用权 三 无形资产的内容 一 无形资产的概述 专利权 专利权 商标权 商标是商品的标记 商标权即商标专用权 是指商标注册人对其注册商标的专用权 包括文字商标权 图形商标权 记号商标权 组合商标权等 商标权的主体是商标权所有人 即依法提出商标注册申请并经商标局批准的单位和个人 商标权的客体是注册商标 商标权作为一种无形财产权 亦具有垄断性 即商标权所有人对其注册商标享有独占使用权 地域性 时间性 10年 即商标权在有效期满而未续展的 商标权自行终止 的特征 企业依法取得的并予以资本化的商标权不仅受商标法的保护 而且还享有使用权 禁止权 转让权和许可使用权 三 无形资产的内容 一 无形资产的概述 著作权 著作权又称版权 是指著作权人对其著述和创作的文学 艺术及科学技术作品所享有的专有权利 包括作者的人身权和财产权 著作权的主体是著作权人 著作权的客体是作品 著作 著作权作为一种无形财产权 也具有专有性 低于性和时间性 50年 的特征 企业依法取得的并予以资本化的著作权不仅受著作权法的保护 而且还享有发表权 署名权 修改权 保护作品完整权 使用和获得报酬权 三 无形资产的内容 一 无形资产的概述 非专利技术 也称技术秘密和技术诀窍 是指非专利权人对其发现 发明和其他科技成果所享有的专有权 包括发现权 发明权和其他科技成果权 专有技术的主体是专有技术人 专有技术的客体是发现 发明和其他科技成果 如有关发现 发明 科技成果证书 奖章等 专有技术作为一种不受法律保护的无形财产权 具有经济性 机密性 动态性的特征 企业从外部购入的专有技术可予以资本化 并享有转让权等 三 无形资产的内容 一 无形资产的概述 非专利技术 土地使用权 土地使用权 是指国家批准某一企业或单位在一定期间内对国有土地所享有的使用权 包括开发权 利用权和经营权 土地使用权的主体是依照 中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例 规定 在支付一定出让金后取得土地使用权 或通过行政划拨方式取得土地使用权的单位和个人 土地使用权的客体是国有土地 土地使用权作为一种无形财产权 首先必须是有偿取得才可以资本化 才可以使用期限内转让 出租 抵押或用于其他经营活动 若是通过行政划拨方式取得的 土地使用权不仅不能资本化 也不能转让 出租 抵押 作价入股 对外投资 三 无形资产的内容 一 无形资产的概述 特许权 非专利技术 专利权 商标权 著作权 土地使用权 特许权 又称经营特许权 专营权 指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标 商号 技术秘密等的权利 前者一般是指政府机关授权 准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权 如水 电 邮电通讯等专营权 烟草专卖权等 后者指企业间依照签订的合同 有期限或无期限使用另一家企业的某些权利 如连锁分店使用总店的名称等 三 无形资产的内容 一 无形资产的概述 1 无形资产 科目 二 无形资产核算应设置的会计科目 核算企业持有的无形资产成本 包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等 借方登记取得的无形资产的实际成本 贷方登记向外单位投资转出的或出售的无形资产账面余额 期末借方余额表示企业已入账的无形资产的成本 该账户按无形资产的项目设置明细账 进行明细核算 2 累计摊销 科目 二 无形资产核算应设置的会计科目 累计摊销 科目属于 无形资产 的调整科目 核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销 贷方登记企业计提的无形资产摊销 借方登记处置无形资产转出的累计摊销 期末贷方余额 反映企业无形资产的累计摊销额 一 无形资产的取得的核算 三 无形资产取得的核算 无形资产应当按照成本进行初始计量 无形资产的取得方式主要有外购 投资者投入 自行开发等 由于无形资产取得的方式不同 其会计处理也有所差别 一 无形资产的取得的核算 1 外购无形资产外购无形资产的成本 包括购买价款 进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 企业购入无形资产时 按实际支付的价款作为实际成本 借记 无形资产 账户 贷记 银行存款 等账户 1 外购无形资产 一 无形资产的取得的核算 例 甲公司以银行存款购入某科研机构研制的A产品制造图纸一份 共支付价款30000元 增值税税额1800元 借 无形资产 非专利技术30000应交税费 应交增值税 进项税额 1800贷 银行存款31800 2 自行开发无形资产 一 无形资产的取得的核算 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出 2 自行开发无形资产 一 无形资产的取得的核算 研究开发阶段 是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查 这个阶段所发生的支出应当于发生时计入当期损益 2 自行开发无形资产 一 无形资产的取得的核算 开发阶段 开发阶段相对于研究阶段而言 应当是完成了研究阶段工作 在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备 这个阶段所发生的支出符合资本化支出的 应当确认为无形资产 不符合资本化支出的 应予以费用化 2 自行开发无形资产 一 无形资产的取得的核算 具体做法是 企业自行开发无形资产发生的研发支出 不满足资本化条件的 借记 研发支出 费用化支出 科目 满足资本化条件的 借记 研发支出 资本化支出 科目 贷记 原材料 银行存款 应付职工薪酬 等科目 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的 应按 研发支出 资本化支出 科目余额 借记 无形资产 科目 贷记 研发支出 资本化支出 科目 期末 应将 研发支出 费用化支出 科目归集的全额转入 管理费用 科目 借记 管理费用 科目 贷记 研发支出 费用化支出 科目 例 甲公司自行研究 开发一项技术 截止2017年5月31日 发生研发支出合计200万元 经测试该项研发活动完成了研究阶段 从2017年6月1日开始进入开发阶段 2017年共发生研发支出150万元 符合开发支出的资本化条件 到2017年12月31日 该项研发活动结束 最终开发出一项非专利技术 截止2017年5月31日发生的研发支出属于研究阶段支出 借 研发支出 费用化支出2000000贷 银行存款2000000 2017年5月31日 将发生的研发支出全部计入当期损益 借 管理费用2000000贷 研发支出 费用化支出2000000 2017年 开发阶段发生的满足资本化确认条件的开发支出 借 研发支出 资本化支出1500000贷 银行存款1500000 2017年12月31日 该项技术研发完成并形成无形资产 借 无形资产 非专利技术1500000贷 研发支出 资本化支出1500000 四 无形资产摊销的核算 1 无形资产摊销期限企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 无形资产的使用寿命如为有限的 应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量 无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的 应当视为使用寿命不确定的无形资产 四 无形资产摊销的核算 2 无形资产摊销方法无形资产的摊销方法包括年限平均法 即直线法 生产总量法等 企业选择的无形资产的摊销方法 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 无法可靠确定预期实现方式的 应当采用直线法摊销 四 无形资产摊销的核算 3 无形资产摊销的账务处理企业应当按月对无形资产进行摊销 无形资产的摊销额一般应计入当期损益 企业管理用的无形资产 其摊销金额计入管理费用 出租的无形资产 其摊销金额计入其他业务成本 某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的 其摊销金额应当计入相关资产的成本 四 无形资产摊销的核算 无形资产的摊销额一般应当计入当期损益 企业自用的无形资产 其摊销金额计入管理费用 出租的无形资产 其摊销的金额计入其他业务成本 若某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的 其摊销金额应当计入相关资产的成本 例 甲公司购买了一项专利权 成本为600000元 合同规定受益年限为10年 甲公司每月应摊销5000 600000 10 12 元 每月摊销时 甲公司应编制如下会计分录 借 管理费用 无形资产摊销5000贷 累计摊销5000 五 无形资产出售 出租和报废 企业出售无形资产 按实际取得的转让收入 借记 银行存款 账户 按已计提的累计摊销额 借记 累计摊销 账户 按无形资产的账面金额 贷记 无形资产 账户 按应支付的相关税费 贷记 银行存款 应交税费 等账户 将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益 贷记 营业外收入 非流动资产处置利得 或借记 营业外支出 非流动资产处置损失 账户 1 出售无形资产 1 出售无形资产 五 无形资产出售 出租和报废 丁公司为小规模纳税人 采用简易法计算增值税 2018年8月23日将其购买的一项经营特许权转让给乙公司 该经营特许权的成本为500000元 已摊销200000元 应交税费12000元 实际取得的转让价款为400000元 款项已存入银行 1 出售无形资产 五 无形资产出售 出租和报废 丁公司应编制如下会计分录 借 银行存款400000累计摊销200000贷 无形资产 经营特许权500000应交税费 应交增值税 销项税额 12000营业外收入 非流动资产处置利得88000 2 无形资产出租 五 无形资产出售 出租和报废 将无形资产的使用权让渡给其他单位或个人 出让方仍保留对该项无形资产的所有权 企业出租无形资产所取得的租金收入 借记 银行存款 账户 贷记 其他业务收入 账户 应交税费 账户 摊销出租无形资产的价值时 借记 其他业务成本 账户 贷记 累计摊销 账户 例 乙公司在第8年初将本公司8年前注册 AR 商标权出租给F单位使用 租期3年 每月收取租金2000元 含税 出租期满 乙公司不再对该商标权进行续展 已知 AR 商标权账面余额为18000元 按