顺销下的合并财务报表编制—正稿恢复PPT课件.ppt

高级财务会计顺销下的合并报表编制 组长 杨卓弘组员 魏朦朦徐毅龙林桂好丘思敏 1 组员分工 2 完全权益法 不完全权益法母公司理论 主体理论可辨认净资产公允价与账面价差额母子公司内部交易 固定资产 存货 一般债权债务 内容概要 知识铺垫 完全权益法 主体理论下的合并报表编制完全权益法 母公司理论下的合并报表编制不完全权益法 主体理论下的合并报表编制不完全权益法 母公司理论下的合并报表编制 例题讲解 3 什么是顺销 顺销 即企业集团内部交易中母公司向子公司销售资产 发行债券的行为 4 不完全权益法 完全权益法 按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益 在此基础上 调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响 计算被投资单位调整后净利润 乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益 在此基础上 消除投资企业和被投资企业的内部交易 权益法 5 母公司 子公司 6 可辨认净资产的公允价与账面价差额摊销 母公司个别报表下 成本法转权益法时 存货卖出 固定资产差额摊销 长期应付款注销时 借 投资收益贷 长期股权投资 70 股权P72 2011年1月1日为购买日 7 可辨认净资产的公允价与账面价差额摊销 合并报表中 固定资产举例 设固定资产预计折旧年限10年 无残值 1 050 000 10 105 0002011年末编报 借 管理费用105 000贷 固定资产 累计折旧105 0002012年末编报 借 管理费用105 000贷 固定资产 累计折旧105 000 2011年1月1日为购买日 不完全权益法下 长期股权投资 应改为 期初未分配利润 8 内部交易 固定资产 顺销 课本P131例4 102006年12月31日 珠江公司将账面原值为150 000元 累计折旧为50 000元的固定资产作价125 000元销售给S公司 子公司 作为固定资产使用 2011年12月31日 S公司将其出售 125 000 150 000 50 000 25 000 完全权益法 2006年末母公司个别报表成本法改权益法 2011年末做相反分录 借 投资收益25 000贷 长期股权投资25 0002006年末 合并报表抵消分录 借 营业外收入25 000贷 固定资产25 0002007 2010年 连续编制合并报表 借 长期股权投资25 000贷 固定资产25 0002011年末 合并报表中 借 长期股权投资25 000贷 营业外收入25 000 不完全权益法 母公司个别报表不作处理 2006年末 合并报表抵消分录 借 营业外收入25 000贷 固定资产25 0002007 2010年 连续编制合并报表 借 期初未分配利润25 000贷 固定资产25 0002011年末 固定资产已出售 借 期初未分配利润25 000贷 营业外收入25 000 9 内部交易 存货 顺销 课本P105例4 2珠江公司拥有S公司70 的股权 2010年珠江公司将成本为40000元的A商品以60000元的价格销售给S公司后 将其出售 10 课本P105例4 2珠江公司拥有S公司70 的股权 2010年珠江公司将成本为40000元的A商品以60000元的价格销售给S公司后 将其出售 情况一 当年S公司将这批商品以80000元的价格向集团外企业出售 11 课本P105例4 2珠江公司拥有S公司70 的股权 2010年珠江公司将成本为40000元的A商品以60000元的价格销售给S公司后 将其出售 情况二 当年该批商品全部没有出售 形成期末存货 12 课本P105例4 2珠江公司拥有S公司70 的股权 2010年珠江公司将成本为40000元的A商品以60000元的价格销售给S公司后 将其出售 情况三 该批商品下一年售出 13 内部交易 一般债权债务 顺销 课本P135例4 142010年12月31日 珠江公司当期应收账款50 000元全部为内部应收账款 珠江公司当期按应收账款余额的5 计提坏账准备 2010年的合并报表中 抵消分录 借 应付账款50 000贷 应收账款50 000借 坏账准备250贷 资产减值损失250完全权益法下 母公司个别报表将成本法转为权益法 借 长期股权投资250贷 投资收益250 2011年连续编制合并报表 抵消分录 借 应付账款50 000贷 应收账款50 000借 坏账准备250贷 长期股权投资250不完全权益法的处理 借 坏账准备250贷 期初未分配润250 14 完全权益法 不完全权益法母公司理论 主体理论可辨认净资产公允价与账面价差额的会计处理母子公司内部交易 固定资产 存货 一般债权债务 内容概要 知识铺垫 完全权益法 主体理论下的合并报表编制完全权益法 母公司理论下的合并报表编制不完全权益法 主体理论下的合并报表编制不完全权益法 母公司理论下的合并报表编制 例题讲解 15 顺销下的合并报表编制举例 合并报表编制步骤 课本P64 完全权益 主体 完全权益 母公司 不完全权益 主体 不完全权益 母公司 顺销 调整母公司财务报表的错漏 抵消母子公司间的未实现内部损益 抵消来自子公司的投资收益和股利 从而将子公司的长期股权投资调整为期初余额 抵消母公司期初长期股权投资和子公司股东权益账户余额 分配和摊销长期股权投资差额 抵消母子公司间交易的对应账户 公司间应收应付款项 公司间收入与费用 确认少数股东收益和少数股东权益 16 2009年1月1日 母公司以60万元收购S公司80 股份 合并日 子公司的净资产账面价值为50万元 可辨认净资产公允价值为55万元 公允价值与账面价值的差额由子公司的一项固定资产造成 该固定资产原账面价值为40万元 公允价值为45万元 尚可使用年限为5年 无残值 1 2009年 2010年 子公司每年实现净利润20万 每年分配股利5万 2 商誉每年进行减值测试 在2009年 2010年分别发生减值损失2万元 3 2009年6月 母公司将账面价值为15万的固定资产 以24万元的价格卖给子公司 子公司做固定资产使用 按3年摊销 无残值 4 2009年 母公司出售商品给子公司 收入8万元 当年底未实现利润1万元 2009年底未出售商品在2010年全部售出 2010年母公司出售商品给子公司 收入13万 年底未实现利润2万元 5 2009年底 子公司因购买母公司商品 尚有2万元货款未支付 母公司对该应收账款提了1万元的坏账准备 2010年底 子公司偿还母公司账款2万元 例题讲解 17 例题讲解 完全权益法 主体理论2009年 18 2009年1月1日 购买日 母公司个别报表 借 长期股权投资 S公司60贷 银行存款60母公司商誉 60 55 80 16整体商誉 16 80 20购买日 合并报表抵消分录 借 股本1 5资本公积13 5固定资产5未分配利润35商誉20贷 长期股权投资60 55 0 8 16 少数股东权益15 55 0 2 4 例题讲解 2009年1月1日 子公司的净资产账面价值 股本1 5资本公积13 5未分配利润35合计50可辨认净资产公允价值55万元 公允价值与账面价值的差额由子公司的一项固定资产造成 该固定资产原账面价值为40万元 公允价值为45万元 完全权益 主体 购买日 19 2009年末 母公司的个别报表中 长期股权投资应从成本法调整为权益法 1 固定资产公允价值与账面价值差额摊销 45 40 5 0 8 0 8借 投资收益0 8贷 长期股权投资0 8 2 净利润20万借 长期股权投资 S公司16贷 投资收益16 3 股利5万借 银行存款4贷 长期股权投资4 4 商誉减值 2 80 借 投资收益1 6贷 长期股权投资1 6 例题讲解 完全权益 主体 2009年末 子公司的净资产账面价值为50万元 可辨认净资产公允价值为55万元 公允价值与账面价值的差额由子公司的一项固定资产造成 该固定资产原账面价值为40万元 公允价值为45万元 尚可使用年限为5年 无残值 1 2009年 2010年 子公司每年实现净利润20万 每年分配股利5万 2 商誉每年进行减值测试 在2009年 2010年分别发生减值损失2万元 20 2009年末 母公司的个别报表中 长期股权投资应从成本法调整为权益法 5 抵消公司间内部交易固定资产未实现利润公允与账面差额 24 15 9当年差额摊销 9 3 0 5 1 59 1 5 7 5借 投资收益9贷 长期股权投资9借 长期股权投资1 5贷 投资收益1 5 6 递延本期公司间期末存货未实现利润 借 投资收益1贷 长期股权投资1 7 抵消内部债权债务的减值借 长期股权投资1贷 投资收益1 例题讲解 完全权益 主体 2009年末 3 2009年6月 母公司将账面价值为15万的固定资产 以24万元的价格卖给子公司 子公司做固定资产使用 按3年摊销 无残值 4 2009年 母公司出售商品给子公司 收入8万元 当年底未实现利润1万元 2009年底未出售商品在2010年全部售出 2010年母公司出售商品给子公司 收入13万 年底未实现利润2万元 5 2009年底 子公司因购买母公司商品 尚有2万元货款未支付 母公司对该应收账款提了1万元的坏账准备 2010年底 子公司偿还母公司账款2万元 21 1 固定资产公允价值与账面价值差额摊销借 投资收益0 8贷 长期股权投资0 8 2 净利润20万借 长期股权投资 S公司16贷 投资收益16 3 股利5万借 银行存款4贷 长期股权投资4 4 商誉减值 2 80 借 投资收益1 6贷 长期股权投资1 6 5 抵消公司间内部交易固定资产未实现利润借 投资收益9贷 长期股权投资9借 长期股权投资1 5贷 投资收益1 5 6 递延本期公司间期末存货未实现利润 借 投资收益1贷 长期股权投资1 7 抵消内部债权债务的减值借 长期股权投资1贷 投资收益1 例题讲解 完全权益 主体 2009年末 长期股权投资 投资收益 60161 51 0 841 691 62 1 0 81 691 161 51 6 1 22 合并报表编制过程 1 固定资产的公允价值与账面价值差额摊销 45 40 5 1借 管理费用1贷 固定资产 累计折旧1 2 商誉减值损失 借 资产减值损失2贷 商誉2 3 抵消固定资产内部交易未实现利润 借 营业外收入9贷 固定资产9借 固定资产 累计折旧1 5贷 管理费用1 5 4 抵消公司间销售收入和销售成本 借 主营业务收入8贷 主营业务成本8借 主营业务成本1贷 存货1 例题讲解 完全权益 主体 2009年末 合并日 子公司的净资产账面价值为50万元 可辨认净资产公允价值为55万元 公允价值与账面价值的差额由子公司的一项固定资产造成 该固定资产原账面价值为40万元 公允价值为45万元 尚可使用年限为5年 无残值 1 2009年 2010年 子公司每年实现净利润20万 每年分配股利5万 2 商誉每年进行减值测试 在2009年 2010年分别发生减值损失2万元 3 2009年6月 母公司将账面价值为15万的固定资产 以24万元的价格卖给子公司 子公司做固定资产使用 按3年摊销 无残值 4 2009年 母公司出售商品给子公司 收入8万元 当年底未实现利润1万元 2009年底未出售商品在2010年全部售出 2010年母公司出售商品给子公司 收入13万 年底未实现利润2万元 23 合并报表编制过程 5 抵消公司之间债权债务 借 应付账款 母公司2贷 应收账款 子公司2借 应收账款 坏账准备1贷 资产减值损失1 6 抵消长期股权投资和子公司分配的股利 将长期股权投资调为期初余额借 投资收益6 1 已考虑商誉减值 贷 长期股权投资2 1股利4 例题讲解 完全权益 主体 2009年末 5 2009年底 子公司因购买母公司商品 尚有2万元货款未支付 母公司对该应收账款提了1万元的坏账准备 2010年底 子公司偿还母公司账款2万元 24 合并报表编制过程 7 抵减期初长期股权投资与S公司净资产 并确认商誉借 股本1 5资本公积13 5固定资产5期初未分配利润35商誉20贷 长期股权投资60少数股东权益15 8 确认本期少数股权增加数 净利润 商誉减值 固定资产公允价值与账面价值差异造成折旧的影响 20 0 2 2 0 2 1 0 2 4 0 4 0 2 3 4股利 5 0 2 1借 少数股东收益3 4贷 少数股东权益2 4股利1 例题讲解 完全权益 主体 2009年末 25 完全权益法 主体理论2009年 26 完全权益法 主体理论2009年 27 例题讲解 完全权益法 主体理论2010年 28 2010年末 母公司的个别报表中 长期股权投资应从成本法调整为权益法 1 固定资产公允价值与账面价值差额摊销 45 40 5 0 8 0 8借 投资收益0 8贷 长期股权投资0 8 2 净利润20万借 长期股权投资 S公司16贷 投资收益16 3 股利5万借 银行存款4贷 长期股权投资4 4 商誉减值 2 80 借 投资收益1 6贷 长期股权投资1 6 例题讲解 完全权益 主体 20010年末 连续编制 子公司的净资产账面价值为50万元 可辨认净资产公允价值为55万元 公允价值与账面价值的差额由子公司的一项固定资产造成 该固定资产原账面价值为40万元 公允价值为45万元 尚可使用年限为5年 无残值 1 2009年 2010年 子公司每年实现净利润20万 每年分配股利5万 2 商誉每年进行减值测试 在2009年 2010年分别发生减值损失2万元 29 2009年末 母公司的个别报表中 长期股权投资应从成本法调整为权益法 5 抵消公司间内部交易固定资产折旧当年差额摊销 24 15 3 3借 长期股权投资3贷 投资收益3 6 递延本期公司间期末存货未实现利润 借 投资收益2贷 长期股权投资2 7 上期内部存货交易未实现利润实现借 长期股权投资1贷 投资收益1 8 内部债权债务减值转回借 投资收益1贷 长期股权投资1 例题讲解 完全权益 主体 3 2009年6月 母公司将账面价值为15万的固定资产 以24万元的价格卖给子公司 子公司做固定资产使用 按3年摊销 无残值 4 2009年 母公司出售商品给子公司 收入8万元 当年底未实现利润1万元 2009年底未出售商品在2010年全部售出 2010年母公司出售商品给子公司 收入13万 年底未实现利润2万元 5 2009年底 子公司因购买母公司商品 尚有2万元货款未支付 母公司对该应收账款提了1万元的坏账准备 2010年底 子公司偿还母公司账款2万元 20010年末 连续编制 30 1 固定资产公允价值与账面价值差额摊销借 投资收益0 8贷 长期股权投资0 8 2 净利润20万借 长期股权投资 S公司16贷 投资收益16 3 股利5万借 银行存款4贷 长期股权投资4 4 商誉减值 2 80 借 投资收益1 6贷 长期股权投资1 6 5 抵消公司间内部交易固定资产折旧当年差额摊销 24 15 3 3借 长期股权投资3贷 投资收益3 6 递延本期公司间期末存货未实现利润 借 投资收益2贷 长期股权投资2 7 上期内部存货交易未实现利润实现借 长期股权投资1贷 投资收益1 8 内部债权债务减值转回借 投资收益1贷 长期股权投资1 例题讲解 完全权益 主体 长期股权投资 投资收益 73 71631 0 841 621 84 3 0 81 621 1613 14 6 20010年末 连续编制 31 合并报表编制过程 1 固定资产的公允价值与账面价值差额摊销 45 40 5 1借 管理费用1贷 固定资产 累计折旧1 2 商誉减值损失 借 资产减值损失2贷 商誉2 3 抵消期初固定资产内部交易未实现利润 借 固定资产 累计折旧1 5长期股权投资7 5贷 固定资产9本期内部交易固定资产折旧摊销借 固定资产 累计折旧3贷 管理费用3 例题讲解 完全权益 主体 合并日 子公司的净资产账面价值为50万元 可辨认净资产公允价值为55万元 公允价值与账面价值的差额由子公司的一项固定资产造成 该固定资产原账面价值为40万元 公允价值为45万元 尚可使用年限为5年 无残值 1 2009年 2010年 子公司每年实现净利润20万 每年分配股利5万 2 商誉每年进行减值测试 在2009年 2010年分别发生减值损失2万元 3 2009年6月 母公司将账面价值为15万的固定资产 以24万元的价格卖给子公司 子公司做固定资产使用 按3年摊销 无残值 20010年末 连续编制 32 合并报表编制过程 4 抵消本期公司间销售收入和销售成本 借 主营业务收入13贷 主营业务成本13借 主营业务成本2贷 存货2按期初存货中未实现利润调整长期股权投资账户期初余额及销售成本借 长期股权投资1贷 主营业务成本1 7 去年合并报表债权债务减值影响借 应收账款 坏账准备1贷 长期股权投资1 8 内部债权债务转回处理借 资产减值损失1贷 应收账款 坏账准备1 例题讲解 完全权益 主体 4 2009年 母公司出售商品给子公司 收入8万元 当年底未实现利润1万元 2009年底未出售商品在2010年全部售出 2010年母公司出售商品给子公司 收入13万 年底未实现利润2万元 5 2009年底 子公司因购买母公司商品 尚有2万元货款未支付 母公司对该应收账款提了1万元的坏账准备 2010年底 子公司偿还母公司账款2万元 20010年末 连续编制 33 合并报表编制过程 6 抵消长期股权投资和子公司分配的股利 将长期股权投资调整为期初余额借 投资收益14 6贷 长期股权投资10 6股利4 7 抵减期初长期股权投资与S公司净资产 并确认商誉借 股本1 5资本公积18 5固定资产4未分配利润50商誉18贷 长期股权投资69 6少数股东权益17 4 8 确认本期少数股权增加数 净利润 商誉减值 固定资产公允价值与账面价值差异造成折旧的影响 20 0 2 2 0 2 1 0 2 4 0 4 0 2 3 4股利 5 0 2 1借 少数股东收益3 4贷 少数股东权益2 4股利1 例题讲解 完全权益 主体 20010年末 连续编制 34 完全权益法 主体理论2010年 35 完全权益法 主体理论2010年 36 例题讲解 完全权益法 母公司理论2009年 37 2009年1月1日 购买日 母公司个别报表 借 长期股权投资 S公司60贷 银行存款60母公司商誉 60 55 80 16购买日 合并报表抵消分录 借 股本1 5资本公积13 5固定资产4未分配利润35商誉16贷 长期股权投资60 55 0 8 16 少数股东权益10 50 0 2 例题讲解 2009年1月1日 子公司的净资产账面价值 股本1 5资本公积13 5未分配利润35合计50可辨认净资产公允价值55万元 公允价值与账面价值的差额由子公司的一项固定资产造成 该固定资产原账面价值为40万元 公允价值为45万元 完全权益 母公司 购买日 38 2009年末 母公司的个别报表中 长期股权投资应从成本法调整为权益法 1 固定资产公允价值与账面价值差额摊销 45 40 5 0 8 0 8借 投资收益0 8贷 长期股权投资0 8 2 净利润20万借 长期股权投资 S公司16贷 投资收益16 3 股利5万借 银行存款4贷 长期股权投资4 4 商誉减值借 投资收益2贷 长期股权投资2 例题讲解 2009年末 子公司的净资产账面价值为50万元 可辨认净资产公允价值为55万元 公允价值与账面价值的差额由子公司的一项固定资产造成 该固定资产原账面价值为40万元 公允价值为45万元 尚可使用年限为5年 无残值 1 2009年 2010年 子公司每年实现净利润20万 每年分配股利5万 2 商誉每年进行减值测试 在2009年 2010年分别发生减值损失2万元 完全权益 母公司 39 2009年末 母公司的个别报表中 长期股权投资应从成本法调整为权益法 5 抵消公司间内部交易固定资产未实现利润公允与账面差额 24 15 9当年差额摊销 9 3 0 5 1 59 1 5 7 5借 投资收益9贷 长期股权投资9借 长期股权投资1 5贷 投资收益1 5 6 递延本期公司间期末存货未实现利润 借 投资收益1贷 长期股权投资1 7 抵消内部债权债务的减值借 长期股权投资1贷 投资收益1 例题讲解 2009年末 3 2009年6月 母公司将账面价值为15万的固定资产 以24万元的价格卖给子公司 子公司做固定资产使用 按3年摊销 无残值 4 2009年 母公司出售商品给子公司 收入8万元 当年底未实现利润1万元 2009年底未出售商品在2010年全部售出 2010年母公司出售商品给子公司 收入13万 年底未实现利润2万元 5 2009年底 子公司因购买母公司商品 尚有2万元货款未支付 母公司对该应收账款提了1万元的坏账准备 2010年底 子公司偿还母公司账款2万元 完全权益 母公司 40 1 固定资产公允价值与账面价值差额摊销借 投资收益0 8贷 长期股权投资0 8 2 净利润20万借 长期股权投资 S公司16贷 投资收益16 3 股利5万借 银行存款4贷 长期股权投资4 4 商誉减值借 投资收益2贷 长期股权投资2 5 抵消公司间内部交易固定资产未实现利润借 投资收益9贷 长期股权投资9借 长期股权投资1 5贷 投资收益1 5 6 递延本期公司间期末存货未实现利润借 投资收益1贷 长期股权投资1 7 抵消内部债权债务的减值借 长期股权投资1贷 投资收益1 例题讲解 2009年末 长期股权投资 投资收益 60161 51 0 84291 61 7 0 8291 161 51 5 7 完全权益 母公司 41 合并报表编制过程 1 固定资产的公允价值与账面价值差额摊销 母公司部分按公允价 子公司按账面价 45 40 5 0 8 0 8借 管理费用0 8贷 固定资产 累计折旧0 8 2 商誉减值损失 借 资产减值损失2贷 商誉2 3 抵消固定资产内部交易未实现利润 借 营业外收入9贷 固定资产9借 固定资产 累计折旧1 5贷 管理费用1 5 4 抵消公司间销售收入和销售成本 借 主营业务收入8贷 主营业务成本8借 主营业务成本1贷 存货1 例题讲解 2009年末 合并日 子公司的净资产账面价值为50万元 可辨认净资产公允价值为55万元 公允价值与账面价值的差额由子公司的一项固定资产造成 该固定资产原账面价值为40万元 公允价值为45万元 尚可使用年限为5年 无残值 1 2009年 2010年 子公司每年实现净利润20万 每年分配股利5万 2 商誉每年进行减值测试 在2009年 2010年分别发生减值损失2万元 3 2009年6月 母公司将账面价值为15万的固定资产 以24万元的价格卖给子公司 子公司做固定资产使用 按3年摊销 无残值 4 2009年 母公司出售商品给子公司 收入8万元 当年底未实现利润1万元 2009年底未出售商品在2010年全部售出 2010年母公司出售商品给子公司 收入13万 年底未实现利润2万元 完全权益 母公司 42 合并报表编制过程 5 抵消公司之间债权债务 借 应付账款 母公司2贷 应收账款 子公司2借 应收账款 坏账准备1贷 资产减值损失1 6 抵消长期股权投资和子公司分配的股利 将长期股权投资调为期初余额借 投资收益5 7贷 长期股权投资1 7股利4 例题讲解 2009年末 5 2009年底 子公司因购买母公司商品 尚有2万元货款未支付 母公司对该应收账款提了1万元的坏账准备 2010年底 子公司偿还母公司账款2万元 完全权益 母公司 43 合并报表编制过程 7 抵减期初长期股权投资与S公司净资产 并确认商誉借 股本1 5资本公积13 5固定资产4期初未分配利润35商誉16贷 长期股权投资60少数股东权益10 8 确认本期少数股权增加数 到这里 净利润 20 0 2 4股利 5 0 2 1借 少数股东收益4贷 少数股东权益3股利1 例题讲解 2009年末 完全权益 母公司 44 完全权益法 母公司理论2009年 45 完全权益法 母公司理论2009年 46 例题讲解 完全权益法 母公司理论2010年 47 2009年末 母公司的个别报表中 长期股权投资应从成本法调整为权益法 1 固定资产公允价值与账面价值差额摊销 45 40 5 0 8 0 8借 投资收益0 8贷 长期股权投资0 8 2 净利润20万借 长期股权投资 S公司16贷 投资收益16 3 股利5万借 银行存款4贷 长期股权投资4 4 商誉减值借 投资收益2贷 长期股权投资2 例题讲解 子公司的净资产账面价值为50万元 可辨认净资产公允价值为55万元 公允价值与账面价值的差额由子公司的一项固定资产造成 该固定资产原账面价值为40万元 公允价值为45万元 尚可使用年限为5年 无残值 1 2009年 2010年 子公司每年实现净利润20万 每年分配股利5万 2 商誉每年进行减值测试 在2009年 2010年分别发生减值损失2万元 完全权益 母公司 20010年末 连续编制 48 2009年末 母公司的个别报表中 长期股权投资应从成本法调整为权益法 5 抵消公司间内部交易固定资产未实现利润公允与账面差额 24 15 9当年差额摊销 9 3 3借 长期股权投资3贷 投资收益3 6 递延本期公司间期末存货未实现利润 借 投资收益2贷 长期股权投资2上期公司间期末存货没实现利润的实现 借 长期股权投资1贷 投资收益1 7 内部债权债务减值转回处理借 投资收益1贷 长期股权投资1 例题讲解 3 2009年6月 母公司将账面价值为15万的固定资产 以24万元的价格卖给子公司 子公司做固定资产使用 按3年摊销 无残值 4 2009年 母公司出售商品给子公司 收入8万元 当年底未实现利润1万元 2009年底未出售商品在2010年全部售出 2010年母公司出售商品给子公司 收入13万 年底未实现利润2万元 5 2009年底 子公司因购买母公司商品 尚有2万元货款未支付 母公司对该应收账款提了1万元的坏账准备 2010年底 子公司偿还母公司账款2万元 完全权益 母公司 20010年末 连续编制 49 1 固定资产公允价值与账面价值差额摊销借 投资收益0 8贷 长期股权投资0 8 2 净利润20万借 长期股权投资 S公司16贷 投资收益16 3 股利5万借 银行存款4贷 长期股权投资4 4 商誉减值借 投资收益2贷 长期股权投资2 5 抵消公司间内部交易固定资产未实现利润借 长期股权投资3贷 投资收益3 6 递延本期公司间期末存货未实现利润 借 投资收益2贷 长期股权投资2上期公司间期末存货没实现利润的实现 借 长期股权投资1贷 投资收益1 7 内部债权债务减值转回处理借 投资收益1贷 长期股权投资1 例题讲解 长期股权投资 投资收益 61 71631 0 84221 71 9 0 8221 1631 14 2 完全权益 母公司 20010年末 连续编制 50 合并报表编制过程 1 固定资产的公允价值与账面价值差额摊销 母公司部分按公允价 子公司按账面价 45 40 5 0 8 0 8借 管理费用0 8贷 固定资产 累计折旧0 8 2 商誉减值损失 借 资产减值损失2贷 商誉2 3 抵消期初固定资产内部交易未实现利润 借 固定资产 累计折旧1 5长期股权投资7 5贷 固定资产9本期内部交易固定资产折旧摊销借 固定资产 累计折旧3贷 管理费用3 例题讲解 合并日 子公司的净资产账面价值为50万元 可辨认净资产公允价值为55万元 公允价值与账面价值的差额由子公司的一项固定资产造成 该固定资产原账面价值为40万元 公允价值为45万元 尚可使用年限为5年 无残值 1 2009年 2010年 子公司每年实现净利润20万 每年分配股利5万 2 商誉每年进行减值测试 在2009年 2010年分别发生减值损失2万元 3 2009年6月 母公司将账面价值为15万的固定资产 以24万元的价格卖给子公司 子公司做固定资产使用 按3年摊销 无残值 完全权益 母公司 20010年末 连续编制 51 合并报表编制过程 4 抵消当期公司间销售收入和销售成本 借 主营业务收入13贷 主营业务成本13借 主营业务成本2贷 存货2期初公司间存货中未实现利润的实现借 长期股权投资1贷 主营业务成本1 5 上年内部债权债务转回 借 应收账款 坏账准备1贷 长期股权投资1当期内部债权债务处理借 资产减值损失1贷 应收账款 坏账准备1 6 抵消长期股权投资和子公司分配的股利 将长期股权投资调为期初余额借 投资收益14 2贷 长期股权投资10 2股利4 例题讲解 4 2009年 母公司出售商品给子公司 收入8万元 当年底未实现利润1万元 2009年底未出售商品在2010年全部售出 2010年母公司出售商品给子公司 收入13万 年底未实现利润2万元 5 2009年底 子公司因购买母公司商品 尚有2万元货款未支付 母公司对该应收账款提了1万元的坏账准备 2010年底 子公司偿还母公司账款2万元 完全权益 母公司 20010年末 连续编制 52 合并报表编制过程 7 抵减期初长期股权投资与S公司净资产 并确认商誉借 股本1 5资本公积13 5固定资产3 2期初未分配利润50商誉14贷 长期股权投资69 2少数股东权益13 8 确认本期少数股权增加数 净利润 20 0 2 4股利 5 0 2 1借 少数股东收益4贷 少数股东权益3股利1 例题讲解 完全权益 母公司 20010年末 连续编制 53 完全权益法 母公司理论2010年 54 完全权益法 母公司理论2010年 55 例题讲解 不完全权益法 主体理论2009年 56 2009年1月1日 购买日 母公司个别报表 借 长期股权投资 S公司60贷 银行存款60母公司商誉 60 55 80 16整体商誉 16 80 20购买日 合并报表抵消分录 借 股本1 5资本公积13 5固定资产5未分配利润35商誉20贷 长期股权投资60 55 0 8 16 少数股东权益15 55 0 2 4 例题讲解 2009年1月1日 子公司的净资产账面价值 股本1 5资本公积13 5未分配利润35合计50可辨认净资产公允价值55万元 公允价值与账面价值的差额由子公司的一项固定资产造成 该固定资产原账面价值为40万元 公允价值为45万元 不完全权益 主体 购买日 57 2009年末 母公司的个别报表中 长期股权投资应从成本法调整为权益法 1 固定资产公允价值与账面价值差额摊销不完全权益法下不作处理 2 净利润20万借 长期股权投资 S公司16贷 投资收益16 3 股利5万借 银行存款4贷 长期股权投资4 4 商誉减值 2 80 借 投资收益1 6贷 长期股权投资1 6 例题讲解 2009年末 子公司的净资产账面价值为50万元 可辨认净资产公允价值为55万元 公允价值与账面价值的差额由子公司的一项固定资产造成 该固定资产原账面价值为40万元 公允价值为45万元 尚可使用年限为5年 无残值 1 2009年 2010年 子公司每年实现净利润20万 每年分配股利5万 2 商誉每年进行减值测试 在2009年 2010年分别发生减值损失2万元 不完全权益 主体 58 2009年末 母公司的个别报表中 长期股权投资应从成本法调整为权益法不完全权益法下 不做会计处理 例题讲解 2009年末 3 2009年6月 母公司将账面价值为15万的固定资产 以24万元的价格卖给子公司 子公司做固定资产使用 按3年摊销 无残值 4 2009年 母公司出售商品给子公司 收入8万元 当年底未实现利润1万元 2009年底未出售商品在2010年全部售出 2010年母公司出售商品给子公司 收入13万 年底未实现利润2万元 5 2009年底 子公司因购买母公司商品 尚有2万元货款未支付 母公司对该应收账款提了1万元的坏账准备 2010年底 子公司偿还母公司账款2万元 不完全权益 主体 59 2 净利润20万借 长期股权投资 S公司16贷 投资收益16 3 股利5万借 银行存款4贷 长期股权投资4 4 商誉减值 2 80 借 投资收益1 6贷 长期股权投资1 6 例题讲解 2009年末 长期股权投资 投资收益 6016 41 6 70 4 1 6 16 14 1 不完全权益 主体 60 合并报表编制过程 1 固定资产的公允价值与账面价值差额摊销 45 40 5 1借 管理费用1贷 固定资产 累计折旧1 2 商誉减值损失 借 资产减值损失2贷 商誉2 3 抵消固定资产内部交易未实现利润 借 营业外收入9贷 固定资产9借 固定资产 累计折旧1 5贷 管理费用1 5 4 抵消公司间销售收入和销售成本 借 主营业务收入8贷 主营业务成本8借 主营业务成本1贷 存货1 例题讲解 2009年末 合并日 子公司的净资产账面价值为50万元 可辨认净资产公允价值为55万元 公允价值与账面价值的差额由子公司的一项固定资产造成 该固定资产原账面价值为40万元 公允价值为45万元 尚可使用年限为5年 无残值 1 2009年 2010年 子公司每年实现净利润20万 每年分配股利5万 2 商誉每年进行减值测试 在2009年 2010年分别发生减值损失2万元 3 2009年6月 母公司将账面价值为15万的固定资产 以24万元的价格卖给子公司 子公司做固定资产使用 按3年摊销 无残值 4 2009年 母公司出售商品给子公司 收入8万元 当年底未实现利润1万元 2009年底未出售商品在2010年全部售出 2010年母公司出售商品给子公司 收入13万 年底未实现利润2万元 不完全权益 主体 61 合并报表编制过程 5 抵消公司之间债权债务 借 应付账款 母公司2贷 应收账款 子公司2借 应收账款 坏账准备1贷 资产减值损失1 6 抵消长期股权投资和子公司分配的股利 将长期股权投资调为期初余额借 投资收益14 4贷 长期股权投资10 4股利4 例题讲解 2009年末 5 2009年底 子公司因购买母公司商品 尚有2万元货款未支付 母公司对该应收账款提了1万元的坏账准备 2010年底 子公司偿还母公司账款2万元 不完全权益 主体 62 合并报表编制过程 7 抵减期初长期股权投资与S公司净资产 并确认商誉借 股本1 5资本公积13 5固定资产5期初未分配利润35商誉20贷 长期股权投资60少数股东权益15 8 确认本期少数股权增加数 净利润 商誉减值 20 0 2 2 0 2 4 0 4 3 6股利 5 0 2 1借 少数股东收益3 6贷 少数股东权益2 6股利1 例题讲解 2009年末 不完全权益 主体 63 不完全权益法 主体理论2009年 64 不完全权益法 主体理论2009年 65 例题讲解 不完全权益法 主体理论2010年 66 2010年末 母公司的个别报表中 长期股权投资应从成本法调整为权益法 1 固定资产公允价值与账面价值差额摊销不完全权益法下不作处理 2 净利润20万借 长期股权投资 S公司16贷 投资收益16 3 股利5万借 银行存款4贷 长期股权投资4 4 商誉减值 2 80 借 投资收益1 6贷 长期股权投资1 6 例题讲解 子公司的净资产账面价值为50万元 可辨认净资产公允价值为55万元 公允价值与账面价值的差额由子公司的一项固定资产造成 该固定资产原账面价值为40万元 公允价值为45万元 尚可使用年限为5年 无残值 1 2009年 2010年 子公司每年实现净利润20万 每年分配股利5万 2 商誉每年进行减值测试 在2009年 2010年分别发生减值损失2万元 不完全权益 主体 20010年末 连续编制 67 2009年末 母公司的个别报表中 长期股权投资应从成本法调整为权益法不完全权益法下 不做会计处理 例题讲解 3 2009年6月 母公司将账面价值为15万的固定资产 以24万元的价格卖给子公司 子公司做固定资产使用 按3年摊销 无残值 4 2009年 母公司出售商品给子公司 收入8万元 当年底未实现利润1万元 2009年底未出售商品在2010年全部售出 2010年母公司出售商品给子公司 收入13万 年底未实现利润2万元 5 2009年底 子公司因购买母公司商品 尚有2万元货款未支付 母公司对该应收账款提了1万元的坏账准备 2010年底 子公司偿还母公司账款2万元 不完全权益 主体 20010年末 连续编制 68 2 净利润20万借 长期股权投资 S公司16贷 投资收益16 3 股利5万借 银行存款4贷 长期股权投资4 4 商誉减值 2 80 借 投资收益1 6贷 长期股权投资1 6 例题讲解 长期股权投资 投资收益 70 416 41 6 80 8 1 6 16 14 1 不完全权益 主体 20010年末 连续编制 69 合并报表编制过程 1 固定资产的公允价值与账面价值差额摊销 45 40 5 1借 管理费用1贷 固定资产 累计折旧1期初固定资产公允价值与账面价差额对折旧影响借 期初未分配利润1贷 固定资产 累计折旧1 2 商誉减值损失 借 资产减值损失2贷 商誉2 3 调整期初固定资产内部交易 借 固定资产 累计折旧1 5期初未分配利润7 5贷 固定资产9当期内部交易固定资产折旧摊销借 固定资产 累计折旧3贷 管理费用3 例题讲解 合并日 子公司的净资产账面价值为50万元 可辨认净资产公允价值为55万元 公允价值与账面价值的差额由子公司的一项固定资产造成 该固定资产原账面价值为40万元 公允价值为45万元 尚可使用年限为5年 无残值 1 2009年 2010年 子公司每年实现净利润20万 每年分配股利5万 2 商誉每年进行减值测试 在2009年 2010年分别发生减值损失2万元 3 2009年6月 母公司将账面价值为15万的固定资产 以24万元的价格卖给子公司 子公司做固定资产使用 按3年摊销 无残值 不完全权益 主体 20010年末 连续编制 70 合并报表编制过程 4 期初存货中未实现利润调整未分配利润借 期初未分配利润1贷 主营业务成本1抵消当期公司间销售收入和销售成本 借 主营业务收入13贷 主营业务成本13借 主营业务成本2贷 存货2 5 抵消当年内部债权债务处理借 资产减值损失1贷 应收账款 坏账准备1上年内部债权债务处理的调整借 应收账款 坏账准备1贷 期初未分配利润1 6 抵消长期股权投资和子公司分配的股利 将长期股权投资调为期初余额借 投资收益14 4贷 长期股权投资10 4股利4 例题讲解 4 2009年 母公司出售商品给子公司 收入8万元 当年底未实现利润1万元 2009年底未出售商品在2010年全部售出 2010年母公司出售商品给子公司 收入13万 年底未实现利润2万元 5 2009年底 子公司因购买母公司商品 尚有2万元货款未支付 母公司对该应收账款提了1万元的坏账准备 2010年底 子公司偿还母公司账款2万元 不完全权益 主体 20010年末 连续编制 71 合并报表编制过程 7 抵减期初长期股权投资与S公司净资产 并确认商誉借 股本1 5资本公积13 5固定资产4未分配利润51商誉18贷 长期股权投资70 4少数股东权益17 6 8 确认本期少数股权增加数 净利润 商誉减值 20 0 2 2 0 2 4 0 4 3 6股利 5 0 2 1借 少数股东收益3 6贷 少数股东权益2 6股利1 例题讲解 不完全权益 主体 20010年末 连续编制 72 不完全权益法 主体理论2010年 73 不完全权益法 主体理论2010年 74 例题讲解 不完全权益法 母公司理论2009年 75 2009年1月1日 购买日 母公司个别报表 借 长期股权投资 S公司60贷 银行存款60母公司商誉 60 55 80 16购买日 合并报表抵消分录 借 股本1 5资本公积13 5固定资产4未分配利润35商誉16贷 长期股权投资60 55 0 8 16 少数股东权益10 50 0 2 例题讲解 2009年1月1日 子公司的净资产账面价值 股本1 5资本公积13 5未分配利润35合计50可辨认净资产公允价值55万元 公允价值与账面价值的差额由子公司的一项固定资产造成 该固定资产原账面价值为40万元 公允价值为45万元 不完全权益 母公司 购买日 76 2009年末 母公司的个别报表中 长期股权投资应从成本法调整为权益法 1 固定资产公允价值与账面价值差额摊销不完全权益法下不作处理 2 净利润20万借 长期股权投资 S公司16贷 投资收益16 3 股利5万借 银行存款4贷 长期股权投资4 4 商誉减值借 投资收益2贷 长期股权投资2 例题讲解 2009年末 子公司的净资产账面价值为50万元 可辨认净资产公允价值为55万元 公允价值与账面价值的差额由子公司的一项固定资产造成 该固定资产原账面价值为40万元 公允价值为45万元 尚可使用年限为5年 无残值 1 2009年 2010年 子公司每年实现净利润20万 每年分配股利5万 2 商誉每年进行减值测试 在2009年 2010年分别发生减值损失2万元 不完全权益 母公司 77 2009年末 母公司的个别报表中 长期股权投资应从成本法调整为权益法 5 抵消公司间内部交易固定资产未实现利润不完全权益法不作处理 6 递延本期公司间期末存货未实现利润 不完全权益法不作处理 例题讲解 2009年末 3 2009年6月 母公司将账面价值为15万的固定资产 以24万元的价格卖给子公司 子公司做固定资产使用 按3年摊销 无残值 4 2009年 母公司出售商品给子公司 收入8万元 当年底未实现利润1万元 2009年底未出售商品在2010年全部售出 2010年母公司出售商品给子公司 收入13万 年底未实现利润2万元 5 2009年底 子公司因购买母公司商品 尚有2万元货款未支付 母公司对该应收账款提了1万元的坏账准备 2010年底 子公司偿还母公司账款2万元 不完全权益 母公司 78 2 净利润20万借 长期股权投资 S公司16贷 投资收益16 3 股利5万借 银行存款4贷 长期股权投资4 4 商誉减值借 投资收益2贷 长期股权投资2 例题讲解 2009年末 长期股权投资 投资收益 6016 42 70 2 16 14 不完全权益 母公司 79 合并报表编制过程 1 固定资产的公允价值与账面价值差额摊销 母公司部分按公允价 子公司按账面价 45 40 5 0 8 0 8借 管理费用0 8贷 固定资产 累计折旧0 8 2 商誉减值损失 借 资产减值损失2贷 商誉2 3 抵消固定资产内部交易未实现利润 借 营业外收入9贷 固定资产9借 固定资产 累计折旧1 5贷 管理费用1 5 4 抵消公司间销售收入和销售成本 借 主营业务收入8贷 主营业务成本8借 主营业务成本1贷 存货1 例题讲解 2009年末 合并日 子公司的净资产账面价值为50万元 可辨认净资产公允价值为55万元 公允价值与账面价值的差额由子公司的一项固定资产造成 该固定资产原账面价值为40万元 公允价值为45万元 尚可使用年限为5年 无残值 1 2009年 2010年 子公司每年实现净利润20万 每年分配股利5万 2 商誉每年进行减值测试 在2009年 2010年分别发生减值损失2万元 3 2009年6月 母公司将账面价值为15万的固定资产 以24万元的价格卖给子公司 子公司做固定资产使用 按