会计理论研究方法论

4 会计理论研究方法论 研究方法与科学理论是伴生的 现代科学史证明 科学方法论是科学研究中新思想 新理论的生长点 新的思维方式的出现往往与新理论的产生同时并进 科学理论的产生和突破往往是从研究方法开始的 因此 从某种意义上说 没有会计研究方法就不能产生会计理论 会计理论研究方法贯穿于会计理论研究的始终 其成果可以直接指导 丰富和发展会计理论体系 从一定意义上讲 会计研究工作中最为重要的事情在于选择恰当的研究方法 也就是说 研究人员在进行会计研究之前 明确并正确地选择对所研究的问题采用的研究方法 是进行会计理论研究的必要的前提条件 4 1会计理论研究方法概述 4 1 1会计理论研究方法及其特征1 什么是会计理论研究方法会计理论研究方法是我们 认识主体 把握会计这一事物 认识客体 的途径 手段 工具和方式的总和 所要解决的是 怎么办才能正确认识会计 这个问题 会计理论研究方法有着丰富的内涵与外延 包括认识的途径 手段 工具和方式的总和 但也容易和其他的概念相混淆 首先 会计理论的研究方法应该与会计技术方法 如复式记账等 相区别 理论的研究方法是指认识的方法 而会计的技术方法则是指解决问题的方法 其次 会计理论研究方法应该与方法论相区别 在我们看来 方法 方法论 基本方法 具体方法既有联系 又有区别 在认识运动的过程中所处的层次和地位不同 4 1会计理论研究方法概述 4 1 1会计理论研究方法及其特征2 会计理论研究方法的特征与其它学科的研究方法相比 主要有以下特征 1 科学性 2 主观性 3 操作性 4 相对性 5 边缘性 4 1会计理论研究方法概述 4 1 2会计理论研究方法的演进 4 1会计理论研究方法概述 4 1 3会计理论研究方法体系会计理论研究方法体系是一个具有开放性 系统性 耦合性及目的性的系统 因此有必要对会计理论研究方法体系进行一个层次上的划分 余绪缨教授 1994 提出 科学的方法体系由哲学方法论 亚哲学的方法论和各学科具体方法等三个层次构成 在此借鉴其层次的分类将会计理论研究方法体系分为三个层次 哲学方法论 亚哲学的方法论和会计理论研究的具体方法 4 2哲学方法论 所谓方法论 是将方法作为研究对象 从哲学或逻辑学等角度来讨论科学研究方法本身是否正确 或是否科学的问题 既然会计理论研究是对会计本质和内在规律的一种理性认识过程 它必然要遵循人类一般认识活动的规律 要经过从低级感性认识上升到高级理性认识阶段的过程 马克思主义哲学是关于自然界 人类社会和思维最一般规律的科学 是科学的世界观和方法论 因而也是科学研究方法的方法论 4 2哲学方法论 4 2 1辩证唯物论1 会计的物质观辩证唯物论认为 物质是世界的本源 物质决定意识 意识是大脑的机能 是对客观存在的反映 会计作为一项复杂的社会活动 其实践的对象即资金及其流转是物质的价值 会计作为一个信息系统 输出的会计信息的本源是客观存在的 2 会计的运动观运动是物质的根本属性 是物质的存在方式 没有不运动的物质 也没有脱离物质的运动 企业的整个生产经营活动 实质上就是资金的流转过程 会计反映的是企业的资金营运状态和经营成果 也就是对运动中的资金进行描述 所以会计核算要坚持运动观 4 2哲学方法论 4 2 1辩证唯物论3 会计的时空观时间和空间是物质存在的基本形式 物质脱离时间和空间是不可能存在的 时间是指物质运动的持续性 顺序性 空间是指运动着的物质的广延性 伸张性 会计的几个假设就是建立在物质的时空观念上的 持续经营假设和会计分期假设是在时间观念的基础上提出的 会计主体假设是在空间观念上确立的 会计就是通过这几个基本假设 来确定企业进行会计核算的时空范围的 4 2哲学方法论 4 2 2唯物辩证法1 会计的对立统一观会计中的 受托责任观 和 决策有用观 就是两种相互矛盾的观点 受托责任观 要求会计信息真实可靠 决策有用观 要求会计信息与决策相关 虽然两者并非不可调和 但在一定程度上也是对立的 会计准则制定过程中应该采用何种观点取决于两者的地位 要根据国情具体情况具体分析 2 会计的质量互变观会计是一个以提供会计信息为主要目的的信息系统 而会计信息是反映企业财务状况 经营成果和现金流量的 如果会计突破度的范围 就会失去了本来面貌 对此 在对诸如人力资源会计 环境会计等方面的研究时 一定要注意保持会计是提供会计信息的这一本质 4 2哲学方法论 4 2 2唯物辩证法3 会计的否定之否定观否定是事物的自我否定 是事物联系和发展的环节 是新事物对旧事物的继承和克服 即继承了旧事物的合理内核 摒弃了旧事物中不合理的内容 这就是事物的创新 这种否定之否定的观点 完整地体现在会计理论的发展史上 具体表现为 古代会计理论被否定 产生了创新的意大利式会计 意大利式会计理论被否定 出现了创新的英国会计 英国式会计理论被否定 形成了创新的美国式会计 随着安然事件的爆发 美国式会计理论也正面临着被否定的挑战 因此 在会计研究过程中 要树立起否定之否定的观念 敢于对存在及权威挑战 才能不断创新 4 2哲学方法论 4 2 3历史唯物论历史唯物主义是关于人类社会一般发展规律的科学 而会计是一定社会经济政治的产物 在很大程度上体现出一个国家的政治经济利益 因而它也遵循历史唯物主义的基本规律 如果我们运用历史唯物主义观点来考察 便不难发现 会计的产生和发展是一个历史过程 是历史与逻辑的统一 某种会计是特定经济政治环境的产物 没有脱离环境而孤立存在的会计 生产力与生产关系 经济基础与上层建筑之间的矛盾 依然是推动会计发展的基本力量 4 3亚哲学的方法论 系统理论 系统理论认为 所有事物都是一个系统 系统是为达到预期目标的一组相互联系 相互作用的要素组成的具有一定结构的有机整体 每一个系统又是它所从属的更大系统中的要素 系统理论所反映的实质内容就是人们认识事物的方法论问题 可以说 系统观是对马克思主义哲学方法再低一层次上的具体化和深化 它是在现代科学发展基础上所提出的认识论的新概念 新原理和新方法 第一 系统观是对物质观的补充和深化 第二 系统观是对运动观地补充和深化 第三 系统观是对时空观的补充和深化 第四 系统观丰富了辩证法 4 4会计理论研究的具体方法 4 4 1传统方法传统方法 是指在会计理论研究中长期占主导地位的一些会计理论构建方法 传统方法有 非理论性 实务性或实用主义的 非正式 方法 理论性方法 演绎方法 归纳方法 伦理方法 社会学方法 经济学方法等 下面将选择影响比较大的几类作详细介绍 4 4会计理论研究的具体方法 4 4 1传统方法1 非理论的方法非理论的方法包括实用主义方法和权威主义方法 用实用主义所构建的会计理论 其主要特征是遵从了现实世界的做法 它在切合实际的解决方案方面是有用的 按照这种方法 会计方法和原则的遴选应当以会计信息用户的有用性和对决策的相关性为基础 用权威主义方法所构建的会计理论 主要是职业性组织采用的 其构成主要是所发布的用来规范会计实务的公告 由于权威主义方法也希望提供实务上的解决方法 因此 很自然地就会将其归类为实用主义方法 两种方法都假定 如果会计能够发挥作用 会计理论以及以此为基础的会计方法肯定是以财务报告的最终使用为基础的 换言之 没有实际结果的会计理论就是一个低劣的理论 4 4会计理论研究的具体方法 4 4 1传统方法2 归纳性研究方法归纳法是古典会计学派偏重采用的方法 它是指通过对许多个别事物和现象进行分析 找出这些事物的共性 并概括出普遍性结论的一种推理形式和思维方法 其基本模式如图3所示 通常包括一下四个阶段 1 观察实务 选取样本并记录下所有的观察 2 对为观察的结果进行分析和分类 3 从描述重复发生的关系的观察中归纳出会计的一般规律和原则 4 对一般规律进行检验 4 4会计理论研究的具体方法 4 4 1传统方法2 归纳性研究方法 4 4会计理论研究的具体方法 4 4 1传统方法3 演绎性研究方法演绎法是规范会计学派偏重采用的方法 任何一个理论的演绎都是从基本命题出发 然后根据研究中的主题推导出逻辑结论 将其应用于会计 演绎方法就是从基本的会计命题或前提开始 推导出用来指导或开发会计方法之基础的会计原则的逻辑方法 这种方法的程序是从一般 如有关会计环境的一些基本命题等 到具体的 如首先是会计原则 其次是会计方法等 该方法重点要求其前提必须正确 推理要严密 就会计而言 用演绎方法来推导的步骤将包括 1 明确财务报表的目标 2 利用会计假设和会计概念框架构建适合目标实现的环境 3 制定所圈定的会计环境内的操作规范 会计原则 4 在会计原则的基础上进一步构建基本的会计业务技术和方法 4 4会计理论研究的具体方法 4 4 1传统方法3 演绎性研究方法 4 4会计理论研究的具体方法 4 4 1传统方法4 伦理方法伦理法又称道德标准法 是通过制定处理会计信息和编制财务报表应遵循的道德标准 并以此作为建立会计准则或理论体系依据的一种专门方法 美国会计学家亨德里克森将道德标准概括为公正 真实 正当而又无偏见 公正 是指公平的的对待所有利益集团 真实 表现为 真实精确的没有误报的财务报表 正当而又无偏见 通常表述为 公允 D R Scott早在1941年的论著 会计原则的基础 中就提出 确定会计实务的基础涉及社会组织赖以建立的原则 因此他采用一些社会伦理标准作为构建会计理论的依据 1 会计程序对一切利益集团都必须公平对待 2 财务报告应保持真实而不弄虚作假 3 会计数据应当是 公允 的或无偏向的 4 4会计理论研究的具体方法 4 4 1传统方法4 伦理方法 4 4会计理论研究的具体方法 4 4 1传统方法5 社会学方法用社会学法构建会计理论 强调会计信息要能反映企业经营活动对社会的影响 或企业所应承担的社会责任 根据社会学法 对所有会计原则 准则和程序的评价 都要依据它们所规定的财务报告对社会各个利益集团的影响 4 4会计理论研究的具体方法 4 4 1传统方法6 经济学方法经济学方法是指构建会计理论时 将不同会计方法 技能的选择置于会计所在经济政策的影响下 使会计政策 会计程序和会计方法既能反映经济现实 又能与经济结果衔接 从描述性或规范性观点看 经济学法和前述社会学法相类似 作为描述性方法 它着重说明会计程序对经济计量和经济活动的影响 由经济的范围关注层面不同可以将经济学方法在会计理论中的应用分为两个方面 1 侧重于宏观经济指标 2 侧重于微观经济范畴中的企业行为 4 4会计理论研究的具体方法 4 4 2现代方法1 事项法事项法主张按照具体的经济事项来报告企业的经济活动 并以此为基础重新构建财务会计的确认 计量和报告的理论与方法 2 行为法在构建会计理论中考虑信息的提供者和使用者的特殊行为方式 行为法把会计看成是一种行为过程 从而将行为科学引入会计理论研究中 行为法认为会计的目的在于通过传递会计信息直接地或通过会计人员的行为间接地影响使用者的行为 它的注意力集中在会计信息的行为效用和人类在信息处理过程中面临的问题这两个方面 3 预测方法预测方法是由于需要解决如何评价各种备选会计计量方法的问题而产生的 用来构建会计理论的预测方法 是以预测能力作为标准 在不同会计方法中做出选择的 4 4会计理论研究的具体方法 4 实证方法实证研究方法在会计研究中的应用 不仅仅是方法论的改变 更为重要的是 它使会计研究者摆脱了先前的会计困境 使会计研究者不再将眼光局限于会计政策推荐上 会计研究者采用实证研究方法以后 他们可以更深入地研究会计数据的有用性 财务报告信息披露 准则制订机构自身的动机以及投资者与公司管理者之间的信息不对称等问题 不仅极大地拓宽了会计研究的范围 也使会计研究发生了根本性的变化 本章总结 由于科学理论必然要在方法论的影响和指导下随理论环境的变迁不断的演进和完善 借助于先进的手段和科学的方法来应用于实践 因此 本章着重介绍了会计理论研究方法论 会计理论研究方法是我们 认识主体