经济业务的会计分录PPT课件.ppt

1 第六讲经济业务的会计分录 李翔南京大学会计学系南京大学会计与财务研究院Tel 83621287 O Email lixiang 2 一 筹资业务会计处理 公司经营所需的资金来自两个方面 一是所有者投资 形成企业的自有资金 称为公司的权益资本 二是通过不同融资渠道所形成的借入资金 称为公司的债务资本 两种筹资方式 股权性筹资 权益资本是企业最基本的资金来源 是企业用吸收国家投资 吸收联营合营投资 发行股票等形式筹集的资本 在财务报表中 它表现为实收资本 资本公积 债权性筹资 债务资本是企业用多种举债形式筹集的资本 主要包括银行借款 发行债券 融资租赁等方式 在财务报表上表现为流动负债和长期负债 3 1 股权性筹资会计业务处理通过实收资本科目核算 收到投资者投入的现金 银行存款 固定资产 流动资产或其他资产时 记入该账户的贷方 投资收回时 记入借方 例子 P81 4 2 债权性筹资会计业务处理核算科目 短期借款 长期借款负债类科目 贷方记录借款的增加 归还贷款时记入该账户借方例子 P81 5 二 投资业务会计处理 一 债券投资交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产特殊情况下 债券投资也可为应收款项 6 金融资产和金融负债的计量 7 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 1 20X6年1月1日 购入债券 面值100 利率3 划分为交易性金融资产 取得时 支付价款103 含已宣告发放利息3 另支付交易费用2 借 交易性金融资产100应收利息3投资收益2贷 银行存款105 8 2 20X6年1月5日 收到最初支付价款中所含利息3借 银行存款3贷 应收利息33 20X6年12月31日 债券公允价值为110借 交易性金融资产10贷 公允价值变动损益10 9 4 20X7年1月5日 收到X6年利息借 银行存款3贷 投资收益35 20X7年10月6日 将该债券处置 售价120 借 银行存款120公允价值变动损益10贷 交易性金融资产110投资收益 120 100 20 10 例1 20X0年初 甲公司购买了一项债券 剩余年限5年 划分为持有至到期投资 公允价值为90 交易费用为5 每年按票面利率可收得固定利息4 该债券在第五年兑付 不能提前兑付 时可得本金110 补充 溢价 折价的处理溢价 折价发生的原因入账价值仍按取得成本溢价 折价须在债券持有期间进行摊销 以正确核算投资收益 为什么 持有至到期投资的金融资产的会计处理 11 例1 20X0年初 甲公司购买了一项债券 剩余年限5年 划分为持有至到期投资 公允价值为90 交易费用为5 每年按票面利率可收得固定利息4 该债券在第五年兑付 不能提前兑付 时可得本金110 在初始确认时 计算实际利率如下 4 1 r 4 1 r 114 1 r 95计算结果 r 6 96 1 2 5 持有至到期投资的金融资产的会计处理 12 13 二 股票投资入账价值 取决于投出资金的类别投出货币 股票投资的入账价值为实际支付的价款投出其他资产 股票投资的入账价值取决于投出资产的价值和相关的补价实际支付价款中包含已宣告但未发放的股利 要从投资成本中扣除企业认购股票发生的各项费用也应计入投资成本 14 三 采购业务的会计处理 一 核算账户1 材料采购 核算企业购入的各种材料的买价和采购费用 据以计算采购成本 2 原材料 用来核算企业库存的各种材料的收入 发出和结存情况 3 应付账款 核算企业因采购材料物资或接受劳务供应而应付给供应商的款项 4 应交税费 用来核算企业应缴纳的各种税金 包括增值税 消费税 营业税和所得税等 所得税的核算 15 二 主要采购业务的核算 三 材料采购成本的计算材料的买价运杂费材料损耗挑选整理费购入材料负担的其他费用 间接费用的分摊 共同运杂费 例子 16 四 制造业务的会计处理 一 核算账户1 生产成本 用来核算产品制造过程发生的一切费用 并据以核算产品的实际生产成本 2 制造费用 用来归集和分配企业制造部门为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用 工资和福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 劳动保护费 机器物料消耗 修理期间的停工损失等 3 待摊费用 预提费用 应付职工薪酬 累计折旧等 17 二 主要制造业务的核算 三 产品制造成本的核算直接材料直接人工制造费用 18 五 销售业务会计处理 一 核算账户1 主营业务收入 用来核算企业主营业务的收入 包括产成品 自制半成品或劳务等的销售收入 2 主营业务成本 用来核算企业销售产成品 自制半成品或劳务的成本 3 营业费用 用来核算企业在产品经营过程发生的各种营业费用 4 主营业务税金与附加 用来核算应由销售产品 提供劳务等负担的销售税金及附加 包括除增值税以外的消费税 营业税 资源税 城市维护和建设税 教育费附加等 5 应收账款 用来核算企业因赊销产品而对购货单位发生的债权 二 销售业务的核算P96 19 六 财务成果的核算 一 核算账户1 所有损益类账户2 本年利润 用来核算企业在本年度实现的利润和亏损 会计期间终了 应将本期该账户转入或转出的金额结转至利润分配账户 3 利润分配 用来核算利润的分配和历年分配后的余额 借方登记提取盈余公积 应付利润 应付股利等贷方登记盈余公积补亏和会计期末由 本年利润 账户转来的净利润数额期末贷方余额表示未分配利润 借方余额表示未弥补亏