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所有者权益变动表分析的目的与内容所有者权益变动表的一般分析股利决策对所有者权益变动影响的分析 第七章所有者权益变动表分析第一节分析的目的与内容 一 所有者权益变动表的内涵所有者权益是股东投资资本与留存收益的集合 是股东投资与经营发展能力的资本体现 所有者权益变动表是反映公司本期内截止期末所有者权益变动情况的报表 全面反映企业收益 包括经营业绩和利得 第一节所有者权益变动表分析的目的与内容 所有者权益变动表应包括的内容 变动原因 会计政策变更 会计差错更正累积影响额 会计技术影响额净利润 经营业绩直接计入所有者权益的利得和损失 非经常性 非经营性目的性的收益投入资本和利润分配 与体外交换内部结转所有者权益变动表格式见教材p39 美的2008 全面收益 非业绩变动 第一节所有者权益变动表分析的目的与内容 股东权益变动表与资产负债表 利润表的关系与利润表 净利润 直接来源于利润表 是变动的最基本原因与资产负债表 第一行和最末一行即为资产负债表中期初和期末数据 中间解释了这一金额从期初至期末的变化过程 公允价值变动损益 直接计入所有者权益的利得和损失 反映本期尚未处置的以公允价值计量的资产的公允价值变动累积金额四张报表的关系如下 期初资产负债表现金其他资产总资产 负债所有者权益 期末资产负债表现金其他资产总资产 负债所有者权益 现金流量表经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动缠上的现金流量现金净增加额 所有者权益变动表股东投资变动净利润应计入所有者权益的利得和损失所有者权益变动额 利润表收入 费用净利润 期初存量 变动过程 期末存量 二 编制所有者权益变动表的意义 一 编制所有者权益变动表符合全面收益改革的国际趋势业绩报告的目的 提供更全面 更有用的财务业绩信息 以满足决策所需 财务业绩 全面收益 包括经营收益和非经营收益 利得与损失 1992年英国会计准则委员会 全面已确认利得与损失表1997年美国会计准则委员会 全面收益表1997年国际会计准则委员会 权益变动表我国2006年 企业会计准则30号 财务报表列报 规定所有者权益变动表是必须披露的四大报表之一 二 编制所有者权益变动表是公司所有者权益日益受到重视的体现 三 编制所有者权益变动表将更好地为利润表和资产负债表提供辅助信息 四 编制所有者权益变动表能更清晰的体现会计政策变更和前期会计差错更正对所有者权益的影响 三 所有者权益变动表分析的目的 了解其变动规模 幅度和结构情况了解全面收益中经常性收益 利得 以利决策掌握会计政策和会计差错更正这些非经营因素对所有者权益的影响了解股利分配情况 第二节所有者权益变动表的一般分析 一 所有者权益变动表水平分析此处的分析主要集中于绝对额的分析 变动额大都有内部勾稽关系 一 资本公积不得用于弥补亏损 只能用于转增股本 资本公积 股本 二 盈余公积的增加源于净利润的增加 5年以上的亏损 一般已无未分配利润 先用盈余公积弥补 不足部分 用当年税后利润弥补 之后再 按10 计提盈余公积 法定公积金累计额为公司注册资本的50 以上的 可以不再提取 法定公积金转为资本时 所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25 盈余公积 转增股本 未分配利润 弥补亏损 提取 三 未分配利润 二 所有者权益变动表垂直分析1 计算垂直比率2 盈余公积占注册资本的比例 卡住计提幅度和转增资本幅度3 母公司股东权益与少数股东权益占总权益的比率 结合变动分析辅助了解母公司发展战略 三 所有者权益变动表主要项目分析 一 会计政策 会计差错更正附注的第四项专门用于此说明 1 会计政策及其变更 一般正常的原因 1 国家法规 会计制度统一要求 2 企业经营环境发生变化 会计政策应作相应调整采用追溯调整法调整 一律通过 利润分配 未分配利润 进行 分 累积影响数 调整 所得税调整 盈余公积计提调整 具体原因和项目 结合附注及对资产负债表 利润表分析的了解 有无人为操纵利润迹象 以评价会计政策变动的合理性 2 前期差错更正差错类型 计算错误应用会计政策错误疏忽或曲解事实错误舞弊产生的影响存货 固定资产盘盈差错处理 追溯重述法 涉及损益的 须先通过 以前年度损益调整 包括对所得税的影响 而后将净利润的影响数转至 利润分配 未分配利润 再相应调整 盈余公积 会计差错形式上表现为技术错误 但年报公布后再通过临时报告的形式更正 会造成股价的剧烈变动 尤其是当有增发新股 配股时 会误导投资者 更要考虑其真实性 二 直接计入所有者的利得和损失利得和损失已实现的 计入当期损益及资产负债表相关项目未实现的 计入所有者权益及资产负债表相关项目 为稳健起见 暂不计入损益加以分配 也不能用于转增资本 一般有 长期商业投资重估产生的未实现收益 可供出售金融资产下核算的部分 权益法核算的被投资单位其他资本公积变动相应增加的部分 固定资产重估产生的未实现收益 货币折算差价产生的未实现收益 计入所有者权益项目的相关所得税影响等 一般没有操纵价值 但能显示出管理者驾驭理财环境的能力 第三节股利决策对所有者权益变动影响分析 一 派现与送股对所有者权益的影响派送 影响资产总额 所有者权益总额和结构影响现金流量 内部筹资额度 降低了企业筹资弹性 可能导致投资规模和筹资方式的变化 但派现可以 1 减少股东收益的不确定性 2 传递优势信息 3 减少代理成本 4 返还投资者现金 减少其风险 送股 未分配利润转化为股本从表内来看 不影响所有者权益总额 影响内部结构 资本市场上 1 会传递优势信息 导致股价上涨 2 可增强股票的流动性 也有利于再筹资 3 每股收益和每股市价会下降 但股东的市值总额往往因前述原因会增加等 二 股票分割对所有者权益变动影响分析既不影响所有者权益总额 也不影响内部结构在资本市场上 同送股一样 1 会传递优势信息 导致股价上涨 2 可增强股票的流动性 也有利于再筹资 3 每股收益和每股市价会下降 但股东的市值总额会增加等 三 所有者权益变动表中的库存股 一 库存股的概念库存股是公司收回已发行的尚未注销的股票 特点 1 是本公司的股票 2 已发行 3 尚未注销 4 可以再次售出 5 权利受到限制 无分配权 管理